[摘要]：近幾年，中央反復(fù)強調(diào)要加強國有商業(yè)銀行會計監(jiān)管力度，但收效甚微，內(nèi)部會計控制失效的現(xiàn)象越來越嚴重，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴重。這其中的原因是多方面的，主要的是重視了外部環(huán)境的制約，而對內(nèi)控制度的建設(shè)抓得不夠。所以在重視外部因素的同時，還需建立完善起一整套系統(tǒng)的，適合商業(yè)銀行的內(nèi)部會計控制。本文從內(nèi)部會計監(jiān)控機制這一角度來探討如何建立合適的商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)控機制，以完善內(nèi)部會計控制制度。

　　[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部會計控制；內(nèi)部會計監(jiān)控

　　一、建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的必要性

　　1，內(nèi)部會計控制失控是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的主要原因。由于長時間舊體制的影響下，國有商業(yè)銀行雖建立了內(nèi)部控制制度，形成一套控制機制，但貫徹落實不夠，制度制約軟化，內(nèi)控制度存在著若干局限性，監(jiān)督管理失控等等，這些問題的存在說明國有商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部控制機制，國有商業(yè)銀行要在激烈的競爭中實現(xiàn)其經(jīng)濟職能，就必須解決這些問題。

　　2，會計信息在市場經(jīng)濟中的重要性是建立內(nèi)部會計監(jiān)控機制的客觀要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息已成為經(jīng)營管理者、投資者、社會大眾改善經(jīng)營管理，擴大投資，評價經(jīng)濟狀況等方面的重要依據(jù)。會計信息的真實準確，對內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展，對外則影響有關(guān)方面的利益和社會經(jīng)濟秩序。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下保持財務(wù)會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監(jiān)控以達到目的。

　　3、構(gòu)建內(nèi)部會計監(jiān)控機制是深化國有商業(yè)銀行改革的客觀需要。長期以來，我國銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標，輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點，導(dǎo)致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對整個國家支付和清算體系正常運轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴重的威脅，這就要求國有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進行改革，還需建立起一整套系統(tǒng)有效的，適合商業(yè)銀行的對內(nèi)部會計控制進行再控制的監(jiān)控機制。

　　二、內(nèi)部會計監(jiān)控的涵義

　　內(nèi)部會計控制是一個完整的過程，要確保這個過程能卻實有效地執(zhí)行且能夠適應(yīng)外部不斷的變化的新情況，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行再控制必不可少。內(nèi)部會計監(jiān)控，是指在社會主義市場經(jīng)濟條件下，為促進商業(yè)銀行健全內(nèi)部會計控制，評價內(nèi)部會計控制業(yè)績質(zhì)量的進程，防范金融風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，監(jiān)控主體即會計管理人員通過監(jiān)控目標、監(jiān)控方式、監(jiān)控措施與監(jiān)控對象之間相互作用（既相互制約又相互促進）的方式，對內(nèi)部會計控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，促使會計行為規(guī)范、會計信息真實、準確。

　　內(nèi)部會計監(jiān)控實質(zhì)上是內(nèi)部會計控制的特殊構(gòu)成要素，它相對獨立于各項經(jīng)濟活動之外。以不影響或極小影響為前提條件，對內(nèi)部會計控制的運行情況進行檢查評價，對已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正，并將內(nèi)部會計控制存在的缺陷及改進意見不斷反饋給管理者。

　　三、內(nèi)部會計監(jiān)控的目標及原則

　　借鑒國外檢驗和國際慣例，結(jié)合我國當前銀行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，內(nèi)部會計監(jiān)控的目標主要有以下幾個方面：

　　1、保證國家法律法規(guī)、政策及單位經(jīng)營方針、計劃的貫徹落實和執(zhí)行。

　　2、保證所有的會計行為活動均合規(guī)、合法、合理，促使經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有序、高效的運行。

　　3、保證自身長遠發(fā)展和經(jīng)營戰(zhàn)略目標的全面實施和充分實現(xiàn)。

　　4、保證對國有資產(chǎn)和記錄的接觸，維護國有資產(chǎn)的安全與完整，防止流失和盜竊。

　　5、實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，保證所有交易和事項均以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸?，以保證會計信息的真實、合法與完整性。

　　6、防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，。嚴禁設(shè)置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計數(shù)據(jù)，保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。

　　7、維護經(jīng)濟秩序，促進金融以及其他經(jīng)濟風(fēng)險的防范與化解。

　　根據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)控的目標要求，國有商業(yè)銀行在監(jiān)控過程中除遵循一般內(nèi)部控制原則外，還應(yīng)注重以下基本原則：

　　1、獨立性原則。商業(yè)銀行應(yīng)當保證會計監(jiān)控工作的獨立性，任何人不得授意、暗示、指示、強令會計部門、會計人員干擾、影響經(jīng)過授權(quán)的會計管理人員對會計工作進行的監(jiān)督管理，對違法或違規(guī)的會計業(yè)務(wù)，會計管理人員有權(quán)進行懲處或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2、依法監(jiān)控原則。實行會計監(jiān)控，必須遵循國家有關(guān)的法律法規(guī)、單位的規(guī)定，嚴格依法辦事，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必懲。

　　3、強制性原則。內(nèi)部會計監(jiān)控是依照國家有關(guān)法律法規(guī)及單位的規(guī)章制度建立的，是有關(guān)人員執(zhí)行會計監(jiān)控事項的過程中，會計部門、會計人員必須服從監(jiān)督管理的守則，體現(xiàn)著“法”的要求。

　　4、重點監(jiān)控原則。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動受金融市場千變?nèi)f化的影響與干擾，特別是在市場經(jīng)濟條件下，各個企業(yè)都有自身的經(jīng)濟利益，更增加了銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，因此必須善于捕捉最具有影響和干擾作用最大、最急需解決而又最能取得成效的因素，有重點地進行監(jiān)控。

　　四、內(nèi)部會計監(jiān)控機制結(jié)構(gòu)框架

　　內(nèi)部會計監(jiān)控機制體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平與文化氛圍，有效的內(nèi)部會計監(jiān)控機制應(yīng)包括健全的監(jiān)控環(huán)境和嚴格有效的監(jiān)控制度。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境

　　內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境是指建立、加強、削弱、影響會計政策、程序與工作效果的各個因素。從本質(zhì)上來看，內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境是一種文化和精神，是影響內(nèi)部各成員、各環(huán)節(jié)制衡、接受和實施監(jiān)控的自覺性和理性，反映著監(jiān)控過程的各個方面，其內(nèi)容主要包括監(jiān)控意識、監(jiān)控活動和監(jiān)控信息。

　　（1）監(jiān)控意識。是指對內(nèi)部會計監(jiān)控的認識，特別是高級管理層對監(jiān)控的認識程度和深度及對銀行風(fēng)險的認識和防范，這決定了內(nèi)部會計監(jiān)控環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位

　?。?）監(jiān)控活動。是指對內(nèi)部會計控制運行質(zhì)量不斷進行修正、評價、控制的過程。對監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制缺陷，應(yīng)及時反饋給有關(guān)部門，重大事項應(yīng)向最高管理層、中國人民銀行報告。

　　（3）監(jiān)控信息。是指對某一期間所披露的會計信息進行審查、核對，以保證會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計監(jiān)控制度

　　1、內(nèi)部會計工作管理制度

　?。?）要建立以管理會計為核心的內(nèi)部管理制度，加強對財務(wù)、成本、資金的控制。當前，銀行管理會計工作中應(yīng)注意突出這樣幾個重點：

　　第一，資產(chǎn)負債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進程的加快，國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。為了迎接這個時期的到來，建立健全目前的資產(chǎn)負債比例管理制度，積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平，顯得非常重要。

　　第二、利率/產(chǎn)品定價機制的強化。在利率市場化的條件下，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，銀行管理會計必須在加強成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對利率/產(chǎn)品的定價機制，使成本管理工作切實落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標上來。

　　第三、嚴格項目投資評價，施行系統(tǒng)化的管理制度。目前，我國商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業(yè)網(wǎng)點、以經(jīng)營為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤流失，嚴重影響銀行自身的盈利水平，一些不良項目甚至成為未來經(jīng)營中的沉重包袱。為此，管理會計必須發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項目投資評估制度，從經(jīng)濟效益的角度嚴格對項目投資的可行性分析。

　?。?）注重對會計人員的人事管理。會計人員是單位具有會計上崗資格的具體會計工作的操作者和執(zhí)行者，會計人員對工作的態(tài)度將直接影響到會計的好壞，若不公平、公正地對會計人員進行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會計人員對會計工作失職，不負責(zé)任，進而影響整個企業(yè)的經(jīng)濟工作。因此，任何單位都應(yīng)當根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合本單位特點和管理的需要，建立健全相應(yīng)的人事管理制度。

　?。?）實行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會計監(jiān)控的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負責(zé)人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟效益并得到法律的保護。因此要發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，銀行的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟活動的職權(quán)。

　　2、內(nèi)部會計檢查制度

　　內(nèi)控會計制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，所以商業(yè)銀行應(yīng)當重視對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度應(yīng)主要包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。

　?。?）會計工作檢查制度，是根據(jù)國家、金融企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規(guī)定的必查項目外，應(yīng)加強對下列內(nèi)容的檢查：

　?、僦匾獚徫蝗藛T配備、動態(tài)考察和定期輪崗情況。

　?、跁嫀げ臼欠窈戏?、規(guī)范，有無帳外帳。

　?、矍芭_業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。包括憑證審查傳遞是否嚴密，賬務(wù)處理流程是否合規(guī)，計算機操作代碼、口令保管使用是否嚴密等。

　?、苁跈?quán)制度執(zhí)行情況。授權(quán)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)審批，有無越權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)情況。

　　⑤重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。

　　⑥印、押（壓）、證分管制度執(zhí)行情況。

　?、咂睋?jù)掛失支付與結(jié)算業(yè)務(wù)查詢查復(fù)制度執(zhí)行情況。

　?、喱F(xiàn)金出納及金庫管理制度執(zhí)行情況。

　?、崾潞蠡斯ぷ鏖_展情況，是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合規(guī)。

　?、鈱嬛鞴鼙O(jiān)督制度執(zhí)行情況。

　?。?）會計信息質(zhì)量檢查制度，是對銀行某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實、準確及合法性。根據(jù)商業(yè)銀行會計的特點，應(yīng)重點對以下事項進行檢查：

　　第一，進行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。

　　第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬證、賬表是否一致。

　　第三、會計科目使用是否合規(guī)，賬戶管理是否嚴密，賬務(wù)記載是否真實。

　　第四、電子數(shù)據(jù)的輸入、通訊、處理、輸出、儲存全過程是否受控。

　　第五、會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準確、真實有效。

　　3、內(nèi)部財務(wù)控制制度

　　內(nèi)部財務(wù)控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金事業(yè)使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，是對內(nèi)部會計控制有效的補充。由于商業(yè)銀行從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁，經(jīng)營大量貨幣性項目，存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)等特征，所以內(nèi)部財務(wù)控制方式應(yīng)是多元化，主要包括：

　?。?）實行全面預(yù)算，強化預(yù)算控制。對于明確和實施銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營管理活動，以及考核各機構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都有重要的意義。同時，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構(gòu)和部門強化對管理會計工作的認同和支持。強化預(yù)算管理，一個重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。

　?。?）資金集中控制?，F(xiàn)金、現(xiàn)金流量是銀行財務(wù)運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把住了現(xiàn)金流量的關(guān)，相當于控制了銀行的命脈，因此，商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點是：對資金業(yè)務(wù)對象和產(chǎn)品實行統(tǒng)一授信，實行嚴格的前后臺的職責(zé)分離，加強中臺的風(fēng)險監(jiān)控和管理，防止交易員越權(quán)交易和欺詐行為，防止因違規(guī)操作和風(fēng)險識別不足導(dǎo)致的重大損失，防止在條件不具備情況下從事高風(fēng)險的金融衍生產(chǎn)品交易。

　?。?）財務(wù)網(wǎng)絡(luò)控制。完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進程，加大對計算機軟、硬件的投入，通過設(shè)計財務(wù)、會計軟件，輔助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個分之機構(gòu)的財務(wù)運行納入網(wǎng)絡(luò)中，從會計憑證的填寫開始，全面監(jiān)控整個銀行機構(gòu)內(nèi)財務(wù)運行的整體情況。

　　4、內(nèi)部審計稽核管理制度

　　實行對法人代表負責(zé)的內(nèi)部審計稽核管理制度，即建立總行審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對總行行長負責(zé)；建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總稽核負責(zé)制，直接對上一級審計稽核部門負責(zé)。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉金融法規(guī)和制度規(guī)定，具有豐富工作經(jīng)驗和綜合分析能力的人員從事稽核工作，并保證對其實施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

　　5、會計行為風(fēng)險預(yù)警制度

　　近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但忽視了會計行為風(fēng)險。隨著會計行為風(fēng)險的日益增加，必須在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，建立風(fēng)險預(yù)警制度，將預(yù)警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預(yù)測技術(shù)和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。

　　6、風(fēng)險責(zé)任會計制度

　　以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個機構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。

　　①調(diào)查人員應(yīng)當承擔(dān)調(diào)查失誤和評估失準的責(zé)任；

　?、趯彶楹蛯徟藛T應(yīng)當承擔(dān)審查、審批失誤的責(zé)任，并對本人簽署的意見負責(zé)；

　?、圪J后檢查人員應(yīng)當承擔(dān)檢查失誤、清收不力的責(zé)任；

　　④放款操作人員應(yīng)當對操作性風(fēng)險負責(zé)；

　?、莞呒壒芾韺討?yīng)當對重大貸款損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　7、建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度

　　內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規(guī)違紀問題一般都與執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度，該制度規(guī)定凡檢查出的違規(guī)違紀問題，要追溯違反內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任，并詳細規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員（部門）查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。

　?。ㄒ唬└呒壒芾韺討?yīng)當對內(nèi)部控制的有效性負責(zé)，并對由內(nèi)部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔(dān)責(zé)任。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計部門應(yīng)當對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

　　（三）專門的委員會或相關(guān)的職能部門應(yīng)當及時糾正內(nèi)部控制存在的問題，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；

　?。ㄋ模ｉT的委員會應(yīng)當對違反內(nèi)部控制制度的人員，視情節(jié)輕重，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理制度追究責(zé)任和予以處罰，并承擔(dān)處理不力的責(zé)任。

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