2001年6月22日，財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制軟弱的重要舉措，也是適應(yīng)加入WTO的客觀要求。

    改革開放以來，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)，但不容忽視的是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是新舊體制轉(zhuǎn)換的過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，一些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，管理松懈的問題逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新興的經(jīng)濟(jì)犯罪案件。比如：攜公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票，牟取個(gè)人私利；還有在辦理采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，這與社會(huì)的發(fā)展階段和權(quán)利監(jiān)督中存在的某些空白、薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)，同時(shí)我們應(yīng)注意到單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱也是不容忽視的一個(gè)重要原因。因此，在新的形式下，必須高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，加強(qiáng)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)單位還沒有一套執(zhí)行性強(qiáng)、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，一股單位雖然有幾項(xiàng)，也多為規(guī)章制度，沒有跳出繁瑣的條文圈子。本文的目的就是遵照《規(guī)范》的總體要求，充分考慮單位的現(xiàn)狀，提出一種具體、簡(jiǎn)易而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程控制模式，突出強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，堵塞漏洞、清除隱患，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，并為企業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的許多方面均體現(xiàn)在業(yè)務(wù)層面上，如果我們勾畫出業(yè)務(wù)流程圖，便可清晰地看出業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，找出日常業(yè)務(wù)中哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題最多，就是我們要重點(diǎn)控制的對(duì)象，關(guān)鍵環(huán)節(jié)找準(zhǔn)了，必然會(huì)提出和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可操作性和實(shí)用性。根據(jù)《規(guī)范》的總體要求，可以按照本單位的業(yè)務(wù)流程畫出業(yè)務(wù)流程模型圖，找出哪一個(gè)環(huán)節(jié)問題最多，就定位為關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置重點(diǎn)控制；對(duì)不易出問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)定位為面的控制，這樣形成的內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程模型控制圖直觀、醒目，在管理控制中重點(diǎn)突出，點(diǎn)面結(jié)合，科學(xué)有效，簡(jiǎn)單易行。把控制融于辦業(yè)務(wù)的過程中，使其發(fā)揮最佳控制實(shí)效。

    現(xiàn)就以物資采購(gòu)業(yè)務(wù)流程控制系統(tǒng)為例，這一部門出現(xiàn)問題的情況較多，如果不加嚴(yán)格防范控制，不但會(huì)損失大量的貨幣資金，而且造成大量的不合格原材料積壓，直接影響到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一股單位物資采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程圖如圖1所示（略）。

    首先對(duì)該流程圖作一簡(jiǎn)要說明。先看使用部門向物資處提出申請(qǐng)計(jì)劃這一環(huán)節(jié)，使用部門在任務(wù)下達(dá)后根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃提出原材料采購(gòu)計(jì)劃，該計(jì)劃是依據(jù)《合格材料分供方名單》和產(chǎn)品《合格元器件供應(yīng)名單》等文件要求，詳細(xì)、認(rèn)真地填寫原材料或器材名稱、規(guī)格、質(zhì)量等級(jí)、廠家、數(shù)量、申購(gòu)時(shí)間、要求到貨時(shí)間、申報(bào)單位、工程分號(hào)等，并由主管簽字確認(rèn)。這個(gè)計(jì)劃不能出現(xiàn)減少漏報(bào)的現(xiàn)象，更不允許發(fā)生錯(cuò)誤，一旦發(fā)現(xiàn)要追究使用單位的責(zé)任。

    根據(jù)“申請(qǐng)?jiān)儍r(jià)”物資組在接到申請(qǐng)后，由專業(yè)的計(jì)劃員詢價(jià)，為減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使用單位也要詢價(jià)，設(shè)置雙重詢價(jià)點(diǎn)，詢價(jià)要遵循保密原則，不能出現(xiàn)采購(gòu)員與供方串通一氣欺騙物資處的情況，一旦發(fā)現(xiàn)立即撤銷采購(gòu)員的采購(gòu)職務(wù)。

    “根據(jù)報(bào)價(jià)單確定供應(yīng)商”這一環(huán)節(jié)是控制的重點(diǎn)。使用單位與物資處詢價(jià)結(jié)束后，有意供貨的供應(yīng)商發(fā)來報(bào)價(jià)單，物資處把各個(gè)供應(yīng)商所報(bào)的數(shù)據(jù)列表對(duì)比，對(duì)比的第一要素是價(jià)格，但不是決定性的要素，如質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)、到貨時(shí)間、信譽(yù)度等因素也不可忽視。需要注意的是，這個(gè)環(huán)節(jié)是由物資處、使用單位、質(zhì)檢科等單位共同商討決定的，這種相互牽制的做法能在最大程度上避免舞弊和差錯(cuò)的產(chǎn)生。確定供應(yīng)商后，要制定采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)審核、審批最后形成正式的采購(gòu)文件。采購(gòu)文件要包括原始計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、合同、技術(shù)協(xié)議等。“物資組會(huì)計(jì)審核用款申請(qǐng)”。對(duì)這一環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)處物資組會(huì)計(jì)要對(duì)采購(gòu)文件中的各因素進(jìn)行最終審查，確認(rèn)其符合規(guī)定后方能支付預(yù)付款；如果是采購(gòu)結(jié)束后才支付款項(xiàng)，這一環(huán)節(jié)也是必要的，就是說物資組會(huì)計(jì)必須參與采購(gòu)計(jì)劃的審核。

    “采購(gòu)員采購(gòu)”這一環(huán)節(jié)，只需采購(gòu)員按照采購(gòu)文件執(zhí)行訂貨與采購(gòu)，不會(huì)出太大的問題，對(duì)其采用面的控制。

    接下來我們可以把后面幾個(gè)環(huán)節(jié)連起來看，貨到后先入驗(yàn)收庫(kù)并開具臨時(shí)入庫(kù)單，質(zhì)檢科由專業(yè)人員進(jìn)行檢驗(yàn)，合格后返回驗(yàn)收庫(kù)并在入庫(kù)單上加蓋“合格”章，如不合格查明原因。而后采購(gòu)人員從庫(kù)房收回會(huì)計(jì)聯(lián)和稅務(wù)聯(lián)，連同發(fā)票到財(cái)務(wù)處的物資組進(jìn)行報(bào)賬，物資會(huì)計(jì)這時(shí)要對(duì)入庫(kù)單、發(fā)票等進(jìn)行核對(duì)、整理，無誤后方能交出納支付貨款。入庫(kù)、保管、發(fā)放這幾項(xiàng)工作雖然是由物資處的倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)的，財(cái)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，主要的流程圖見圖2(略).

    采購(gòu)員報(bào)賬時(shí)就把入庫(kù)單帶到物資組，物資組會(huì)計(jì)建立材料臺(tái)賬進(jìn)行登記，每月末倉(cāng)庫(kù)應(yīng)把領(lǐng)料單匯總交物資會(huì)計(jì)將其登記入臺(tái)賬，核算出入庫(kù)數(shù)、領(lǐng)料數(shù)、余額，并與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，確保賬賬相符。另外，物資組對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行定期檢查，核對(duì)臺(tái)賬與實(shí)物數(shù)，確認(rèn)賬實(shí)相符和財(cái)產(chǎn)物資的安全。物資會(huì)計(jì)還要定期編制物資報(bào)表送交中心機(jī)房。

    這樣，物資處從采購(gòu)環(huán)節(jié)實(shí)行了嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程控制，財(cái)務(wù)上對(duì)購(gòu)入的材料進(jìn)行合理、有效的監(jiān)控，確定的物資采購(gòu)方案從根本上防止了采購(gòu)人員與供方串通一氣欺騙單位的貨幣資金和財(cái)產(chǎn)，以及財(cái)產(chǎn)物資毀壞、被盜、丟失和不合理使用現(xiàn)象的發(fā)生，這是一種比較切實(shí)可行的物資采購(gòu)業(yè)務(wù)流程控制方案。

    根據(jù)本文提出的設(shè)計(jì)思路、方法和原則可以設(shè)計(jì)出貨幣資金、對(duì)外投資、籌資與擔(dān)保、固定資產(chǎn)、銷售與收款、工程項(xiàng)目和成本費(fèi)用等業(yè)務(wù)流程控制圖，以加強(qiáng)在業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中的會(huì)計(jì)控制，貫徹《規(guī)范》要求。