摘要：建立完善的內(nèi)控制度可以有效地堵塞管理中的漏洞，但應當清醒認識到：加強財務人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高思想素質(zhì)才是反貪養(yǎng)廉工作的根本出路。

  　一、案例概況

    某公司W(wǎng)同志在任出納工作期間，先后利用23張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金96.94萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。具體手段如下：

    （一）隱匿10筆出口結(jié)匯收入計96.94萬元：將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使其33筆收支業(yè)務均未在銀行日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)中反映。

    （二）偽造11張銀行對賬單：將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。

　　二、案例中暴露出的管理漏洞

    （一）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時擅自報銷33筆收支業(yè)務的機會。

    （二）印鑒管理失控。財務印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。

    （三）未建立支票購入，使用，注銷的登記制度。

    （四）濟青兩地的對賬不及時。有7筆收入已轉(zhuǎn)賬至濟南，沖平了應收外匯賬款，但未在青島的銀行日記賬中反映。若兩地能及時對賬，這個漏洞就會及早暴露。

    （五）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。

    （六）交接工作不明晰。W同志在交接出納工作時就存在個別遺留問題，理應責成其限期查明，否則不得離崗。

    （七）憑證保管不善，會計已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被W同志隱匿，造成此收入無法記入銀行日記賬中。

    （八）發(fā)現(xiàn)問題時追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)：有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，當時由于人手較少未能對此進行專項清查。

　　三、建立內(nèi)部控制制度，堵塞管理中的漏洞

    W同志之所以能在11個月期間作案23次貪污巨款96.94萬元，究其根本原因在于缺乏一套相互牽制的約束機制，使之得心應手，猖狂作案。為此將內(nèi)控原則運用于出納業(yè)務中建立完善的內(nèi)控制度勢在必行。

    所謂內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護財產(chǎn)物資的安全完整，確保會計信息的準確可靠。貫徹管理方針，提高經(jīng)營效率，以職責分工為基礎(chǔ)所設(shè)計實施的對企業(yè)的內(nèi)部各種經(jīng)濟業(yè)務活動進行制約和協(xié)調(diào)的一系列內(nèi)部管理制度。

    為使內(nèi)控能夠充分發(fā)揮作用，設(shè)計各種控制措施必須遵循以下原則：

    （一）職責分工原則：

    每項經(jīng)濟業(yè)務的處理必須有明確的職責分工。即企業(yè)內(nèi)部必須實行部門責任制和崗位責任制，明確各自的職責范圍和處理業(yè)務的權(quán)限，政策界限與紀律規(guī)定。

    （二）相互牽制原則：

    其目的在于利用不相容職務的分離和每項業(yè)務由多部門，多人員處理所形成的相互牽制關(guān)系，實現(xiàn)內(nèi)部的自動控制。

    不相容職務是指如由一個部門或人員辦理，既能弄虛作假，又可以自己掩飾錯弊的兩項或幾項職務。例如：出納職務與編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職務分離；錢賬分管；賬物分管等等。

    （三）憑證制度原則：

    1、必須設(shè)計合適的憑證格式及其傳遞程序，憑證則作為反映業(yè)務過程的法律事實。
    2、對所有憑證都應預先編碼，以防丟失。
    3、對所有憑證在入賬裝訂前必須經(jīng)過嚴格的審核，以保證其賬務處理的正確性、真實性與合規(guī)性。

    （四）核對檢查原則：

    除憑證的審核外，還要對證賬，賬賬、賬表、賬卡、賬實的核對檢查。

　　四、內(nèi)控原則在出納業(yè)務中的具體運用（圖略）

    說明：①-⑧職責分離
          ①-⑥職責分離
          ⑤-⑧職責分離

    ①印鑒管理制度：

    財務負責人掌管財務印鑒，加蓋時要審查有無審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。不得簽發(fā)遠期和空頭支票。

    ②核對往來賬：

    財務負責人應指派專人定期與業(yè)務單位（含濟青兩地）核對賬務，及時編制往來賬余額調(diào)節(jié)表，查實未達賬項的原因，調(diào)整賬務并催收應收國內(nèi)（外）賬款。

    ③監(jiān)督檢查制度：

    A、復核銀行余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵消等情況：

    B、督促有關(guān)人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業(yè)務盡早入賬，不得壓單；

    C、記賬與出納業(yè)務的職責相分離，使記賬的權(quán)限僅限于主管會計，用密碼的方式給予限定；

    D、對現(xiàn)金的賬實情況進行經(jīng)常性和突擊性抽查，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用盈虧情況，保管措施如何。

    E、監(jiān)督出納移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應限期查清，不留后遺癥。

    ④嚴格交接手續(xù)：

    A、出納員調(diào)換崗位，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。
    B、離職人員須編制移交清單，列明移交的賬，證、表、公章、資料及有關(guān)事項，由監(jiān)交人簽字認可后方可辦理手續(xù)。交接清單一式三份，其中一份存檔。

    ⑤現(xiàn)金管理制度：

    A、《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，現(xiàn)金的使用范圍如下：

    a、職工工資、津貼；
    b、個人勞務報酬；
    c、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科教，文體等獎金；
    d、各種勞保，福利費用及國家規(guī)定的其他支出；
    e、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；
    f、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
    g、結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；
    h、人民銀行規(guī)定的其他支出。

    B、庫存現(xiàn)金的限額為一萬元，超額的現(xiàn)金應當日存入銀行，出納員要加強安全防范意識。

    C、超出2000元的現(xiàn)金收入，應請客戶將其存入開戶行，財務處憑銀行蓋章的現(xiàn)金交款單放貨，以避免收取假鈔。

    D、報銷時間為：每周一、三、五下午。對于超出2000元的現(xiàn)金支出應提前一天向出納員報告，否則將不予保證。

    E、出納員應收支清楚，做到日清月結(jié)。財務負責人應定期于每月上旬的第一個周一上午清查現(xiàn)金，核對賬實是否一致。

    ⑥與銀行對賬業(yè)務：

    對賬業(yè)務應由掌管支票，印鑒以外的人擔任?？捎涩F(xiàn)金出納員索回銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。對于未達賬項應及時核查原因，并做好調(diào)賬事宜。

    ⑦收入登記制度：

    A、對子收入的結(jié)匯賬單、支票、匯票、托票等應建立登記簿。注明收入的日期，金額，來源及業(yè)務承辦。對于需要確認的收入（如賬單）應加注簽收欄，督促有關(guān)人員4天內(nèi)交回。

    B、對于收據(jù)，發(fā)票應按順序號管理，會計開具時應審核其內(nèi)容，由出納加蓋“收訖”章及人名章，以避免出納員套開收據(jù)的情況。

    ⑧支出（支票）控制制度：

    A、對于銀行托收的運費，保險費、銀行費用等支出項目應督促有關(guān)人員盡快辦理確認報銷手續(xù)，會計應及時進行賬務處理。

    B、建立嚴格的支票管理制度：

    a、購入銀行現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票都要建立購入登記簿，注明購入的日期，編號，并按順序號逐筆記入支票使用登記簿。
    b、銀行出納在使用現(xiàn)金支票時應注明日期、金額，由財務負責人審核并加蓋印鑒。提取的現(xiàn)金應當日如數(shù)交給現(xiàn)金出納并辦理簽收手續(xù)。
    c、銀行出納在簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時，應審核其用途是否符合規(guī)定，并填寫收款人，用途，限額。不得簽發(fā)空頭和遠期支票。
    d、銀行出納根據(jù)支票領(lǐng)用簿隨時督催領(lǐng)用人5日辦理報銷手續(xù)。對于作廢的支票應加蓋作廢章，與存根附在一起訂入憑證中備查。（作者：李西軍　中國電子進出口山東公司）