我們先看兩個案例：1995年2月27日，世界上有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機構(gòu)的233年的巴黎銀行怎么會垮呢？因為一個人——利森。利森當年才28歲，是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理。他25歲到巴林銀行，主要是做期貨買賣，一個人掙的錢能達到整個銀行所有其他人掙錢的總和。董事會最后采取一個政策，利森可以先斬后奏。從1994年底開始，利森認為日本股市將上揚，未經(jīng)批準就做風險很大的被稱作“套匯”的衍生金融商品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場上的差價獲利。在已購進價值70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500點以下，在此點位下，每下降一點，就損失200萬美元。利森又試圖通過大量買進的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有。問題的關(guān)鍵在于授權(quán)審批控制。

　　2004年12月，中國航油集團唯一的海外公司——中國航油（新加坡）股份有限公司發(fā)布了一個令世界震驚的消息：這家新加坡上市公司因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美元。凈資產(chǎn)不過1.45億美元的中航油（新加坡）因之嚴重資不抵債，已向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護。無論是中航油（新加坡）還是其母公司中國航油集團都處在輿論聚焦之中。如今，全球投資人和公眾對國有大型企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力深感憂慮，也對現(xiàn)有的監(jiān)控體系產(chǎn)生懷疑。很多人懷疑中航油（新加坡）內(nèi)部根本就沒有風險控制體系。其實，中航油（新加坡）的內(nèi)部控制體系在形式上一直存在。其《風險管理手冊》是由安永會計師事務(wù)所制定，與其他國際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油（新加坡）內(nèi)部設(shè)有風險管理委員會，每名交易員虧損20萬美元時必須向風險管理委員會匯報；虧損37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。關(guān)鍵在于公司缺乏對其內(nèi)部控制狀況定期進行有效的評價。

　　從中可以看出，內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行、評價是多么的重要。在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的核心競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。

　　一、建立以財會控制為核心的內(nèi)控機制

　　從2001年開始，國家財政部就逐步制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；2009年7月1日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范即將實施。以財會控制為核心的內(nèi)部控制機制的建設(shè)將有了可操作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計人員權(quán)責分明

　　明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如材料物資的需求計劃、采購、檢驗、保管、領(lǐng)用應(yīng)相對分離；銷售與發(fā)貨、收款工作要分開。

　　2.會計憑證完整正確

　　明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

　　3.會計制度嚴密完備

　　明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。

　　4.會計信息效率提高

　　電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。

　　二、建立全面預(yù)算全方位內(nèi)控機制

　　內(nèi)控機制建立的目的是圍繞以內(nèi)控目標為中心，促進目標的實現(xiàn)，改善管理過程中不完善的規(guī)定，但并不是杜絕問題的存在。根據(jù)成本效益原則，以最小的投入獲取最大的收益。

　　1.預(yù)算委員會全權(quán)負責

　　董事會負責單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。預(yù)算委員會是董事會設(shè)立的專門工作機構(gòu)，受董事會的委托，全面負責預(yù)算管理工作，其主要職責是：（一）確定公司預(yù)算編制的總原則；（二）根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標組織編制公司年度預(yù)算，提請董事會審議；（三）審查公司的初步預(yù)算方案，并提出修正建議；（四）在預(yù)算編制的環(huán)境發(fā)生變更時，組織修改公司年度預(yù)算；（五）評估并分析預(yù)算執(zhí)行情況的報告，對計劃偏差進行分析并提出修正建議。

　　2.各部門授權(quán)經(jīng)營

　　預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負責監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

　　根據(jù)不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制的要求，實行分崗分部門管理。避免那些如果由一個人擔任可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者。

　　不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、授權(quán)審批的層次、授權(quán)審批的程序、授權(quán)審批的責任。單位對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

　　3.全方位進行預(yù)算

　　預(yù)算管理貫穿整個管理流程，在內(nèi)部管理流程上分為預(yù)算制定、決策、執(zhí)行、考核等四個主要環(huán)節(jié)。

　　在預(yù)算制定方面，由預(yù)算委員會確定集團整體戰(zhàn)略規(guī)劃，并制定戰(zhàn)略規(guī)劃的指引，各職能部門及機構(gòu)根據(jù)指引制定年度預(yù)算及年中預(yù)算調(diào)整方案。如有重大金額的預(yù)算追加則需經(jīng)預(yù)算管理委員會會同其他相關(guān)專業(yè)決策管理委員會研究后確定。

　　公司重大事務(wù)的決策由各專業(yè)決策管理委員會完成，實行部門或機構(gòu)負責人負責制下的集體決策模式，由專業(yè)委員會結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃確定各部門及機構(gòu)的工作目標。

　　在執(zhí)行上，公司在各部門及職能機構(gòu)設(shè)專職執(zhí)行人員，職責是全權(quán)支配各自分管職能領(lǐng)域或業(yè)務(wù)系列的所有資源，各級專職執(zhí)行人員之間既有分工，又相互協(xié)作，各自對其問責領(lǐng)域負責，同時又應(yīng)盡最大努力幫助其他專職執(zhí)行人員完成其職責。任何重大事項經(jīng)過團隊共同決策，并由一名分管領(lǐng)導牽頭落實，并對結(jié)果負責。

　　在考核上，各專職執(zhí)行人員全權(quán)負責領(lǐng)域或業(yè)務(wù)的結(jié)果，其中既有明確的短期經(jīng)營指標，同時又對3-5年中長期發(fā)展目標問責。公司對子公司的經(jīng)營監(jiān)督以月度經(jīng)營報告會為核心，通過嚴格的績效問責，確保集團整體經(jīng)營目標達成。

　　三、建立依法理財規(guī)范內(nèi)控運作機制

　　1.建立決策、經(jīng)辦分離制約制度

　　決策和經(jīng)辦分離制度是決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，體現(xiàn)了《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行程序的要求，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　根據(jù)內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)分離控制的原則要求，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與決策（審批）必須分離。具體業(yè)務(wù)與事項的控制一般涵蓋單位經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預(yù)算、擔保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面。

　　2.建立財產(chǎn)清查盤點制度

　　財產(chǎn)清查制度歷來是《會計法》強調(diào)的重要制度之一。《會計法》第二十七條規(guī)定，各單位在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中應(yīng)當明確“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

　　財產(chǎn)保護控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

　　3.建立執(zhí)法監(jiān)督制度

　　在法律的框架內(nèi)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督可以分為五個層次：第一，財會部門的后臺監(jiān)督，財會部門及其管理人員負有履行后臺監(jiān)督的重要職責，企業(yè)每一項業(yè)務(wù)的收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中注重反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預(yù)定目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務(wù)事件；財務(wù)主管在帳務(wù)匯總和財務(wù)報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益。財會部門要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風險。第二，企業(yè)內(nèi)部審計的再監(jiān)督，內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能夠提出指導性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行估量，并提高風險管理、控制與監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達到預(yù)期的目標。內(nèi)部審計部門的職能除了審核企業(yè)會計帳目之外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)地檢查和評估，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應(yīng)采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。第三，以注冊會計師為主要形式的社會力量監(jiān)督，這種監(jiān)督形式是通過注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計、評價實現(xiàn)的。在進行評審之前，注冊會計師應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內(nèi)部控制實施審核的工作計劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價的程序和范圍。注冊會計師的監(jiān)督分三步實施，調(diào)查、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對內(nèi)部控制進行符合性測試，對內(nèi)部控制進行評價。第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督，企業(yè)提供內(nèi)部控制報告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內(nèi)部控制報告，外部信息使用者可以加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少管理舞弊和財務(wù)報告操縱，也保護外部信息使用者自身的利益。第五，政府對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制是國家宏觀控制的組成部分，建立良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序，企業(yè)內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

　　四、建立健全內(nèi)控制度評價體系

　　1.審計重心從財務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)控

　　一直以來，單位內(nèi)部審計工作的重點在經(jīng)濟效益審計、會計工作基礎(chǔ)規(guī)范監(jiān)督、專項審計上；外部會計師事務(wù)所的年報審計主要側(cè)重經(jīng)濟效益審計，從第三者的角度為投資者、國家稅務(wù)部門作出客觀的評價。企業(yè)上了一定的規(guī)模以后，企業(yè)也從家庭作坊的管理模式轉(zhuǎn)向有限責任公司和股份公司，投資者要想在行業(yè)中做大，走出國門，建立跨國集團公司，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟效益為重心轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制為重心。投資者必須建立內(nèi)部控制制度審計工作計劃，對內(nèi)控審計進行檢查評價。

　　2.檢查評價走向全面和深入

　　單位應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況，定期以內(nèi)部控制的有效性進行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風險水平等確定內(nèi)部控制制度評價的內(nèi)容和評價程序，逐步完善適合本單位的內(nèi)控評價體系。內(nèi)部控制制度的檢查評價主要體現(xiàn)在三個方面：1、內(nèi)部控制的健全性，充分性。2、內(nèi)部控制的合理性。3、內(nèi)部控制的有效性。

　　五、內(nèi)控加強為企業(yè)增收創(chuàng)益

　　在我國，內(nèi)部控制的認識一直不到位，企業(yè)老總認為，企業(yè)內(nèi)部控制會制約辦事效率和市場反應(yīng)能力，因此，企業(yè)內(nèi)部控制在一些企業(yè)難以得到有效實施。

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，應(yīng)管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要而產(chǎn)生，其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全：保證會計記錄的準確和完整并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。因為內(nèi)部控制其本身是一種管理機制，是要花成本的，且這種成本又是現(xiàn)實和可以估量的，但實施內(nèi)部控制而避免或減少風險或損失的可能性是不確定的，從而潛在地提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　中國船舶重工集團公司第七一五研究所　　陳建軍