一、內(nèi)部控制在我國發(fā)展現(xiàn)狀

　　我國市場主體依然“一股獨(dú)大”，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會(huì)誠信的危機(jī)，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內(nèi)部控制建設(shè)所需的環(huán)境。

　　我國內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強(qiáng)行推進(jìn)。直至目前，才有財(cái)政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。我國內(nèi)部控制的實(shí)踐時(shí)間短，對其認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)未達(dá)成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計(jì)對其評價(jià)只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項(xiàng)專門受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價(jià)都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價(jià)性不夠。

　　二、評價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件

　?。ㄒ唬┰u價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持

　　法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯(cuò)誤，保護(hù)資產(chǎn)，以降低管理成本和社會(huì)成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評價(jià)公司的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標(biāo)準(zhǔn)及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財(cái)政部、審計(jì)署等部門出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠(yuǎn)未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

　?。ǘ┫冗M(jìn)的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實(shí)踐的指南

　　我國內(nèi)部控制實(shí)踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認(rèn)識(shí)差異。

　　美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達(dá)，實(shí)踐最為豐富，成效最大。因?yàn)榱⒎?、公司、研究都把“?nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計(jì)、評價(jià)考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強(qiáng)，權(quán)威性高。

　?。ㄈ┕緦?nèi)部控制的需求是評價(jià)的前提

　　建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局基于自我利益實(shí)現(xiàn)需要而開展，對其評價(jià)一是看對公司運(yùn)作的效率效果有何實(shí)質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護(hù)及擴(kuò)展公司聲譽(yù)和形象。

　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯(cuò)綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價(jià)內(nèi)部控制著重要評價(jià)公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實(shí)質(zhì)能否保護(hù)中小投資人的利益。

　　（四）內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　評價(jià)就需要標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實(shí)際，還同參與評價(jià)的人員素質(zhì)有關(guān)。

　　我國對內(nèi)部控制理淪研究不深，認(rèn)識(shí)不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價(jià)案例可資借鑒。

　　三、內(nèi)審評價(jià)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評價(jià)

　　1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實(shí)踐同步，推進(jìn)的動(dòng)力和范圍也同內(nèi)部控制實(shí)踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范都是試行。

　　產(chǎn)生上述的原因，是由公司對內(nèi)部控制需求決定的?，F(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點(diǎn)是在事后。

　　2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計(jì)法規(guī)定國有公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會(huì)登記為會(huì)員的只占會(huì)員總數(shù)的10％。

　　我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則才于最近出臺(tái)，對內(nèi)審人員的宣傳、培訓(xùn)還未開始；內(nèi)審實(shí)務(wù)指南也還在醞釀中-財(cái)政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

　　3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍尚在組建中，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計(jì)的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓(xùn)，在實(shí)踐中成長起來那批人。內(nèi)審對公司內(nèi)部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內(nèi)部控制評審也極少，中油集團(tuán)歷年優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項(xiàng)。

　?。ǘ﹥?nèi)審的范圍和目標(biāo)

　　從國內(nèi)內(nèi)審實(shí)務(wù)看，主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和某些專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開展對公司的審計(jì)-它的目標(biāo)指向是下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、財(cái)政法規(guī)的遵循性，經(jīng)營指標(biāo)完成情況？審計(jì)方法依然是傳統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)的。審計(jì)思想是事后監(jiān)督。

　　四、結(jié)論

　　我國正處于市場經(jīng)濟(jì)培育和發(fā)展階段，公司開始尋求內(nèi)部控制對其持續(xù)健康發(fā)展的支持。但這一需求不旺，不均衡，不利于內(nèi)部控制的實(shí)踐深入和理論創(chuàng)新。又因內(nèi)部控制具有管理屬性，受限于成本效益原則、適時(shí)原則、例外原則。加之有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)等制度框架尚在構(gòu)架和完善當(dāng)中，能勝任內(nèi)部控制評審人員也在培養(yǎng)和成長之中。因此現(xiàn)階段只能是試行。