近年來，雖然我國的金融秩序已有很大的好轉(zhuǎn)，但是國有商業(yè)銀行尚未完全走上現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營之路，在目前轉(zhuǎn)軌過程中，競爭日益激烈，少數(shù)國有商業(yè)銀行仍有信貸資產(chǎn)質(zhì)量低下，貸款利息虛收、虛盈、實繳，企業(yè)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給銀行，成為金融風(fēng)險，經(jīng)營虧損、利潤下降，甚至違規(guī)違法經(jīng)營、高風(fēng)險經(jīng)營的趨向。在這種狀況下，原本已有不少漏洞的銀行內(nèi)控制度幾乎失去效能。

　　問題表現(xiàn)在很多方面，諸如：1、管理部門機構(gòu)權(quán)限不清，出現(xiàn)管理的真空地段；2、內(nèi)部約束不力，規(guī)章制度不夠健全或執(zhí)行不力，大量經(jīng)濟案件的出現(xiàn)說明管理存在很大的問題；3、內(nèi)部稽核人員數(shù)量不足，素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計有時流于形式，查出來的問題也不一定得到應(yīng)有的處理；4、財務(wù)核算上事前分析、預(yù)測和監(jiān)督少。從這些問題可以看出我國金融秩序仍然是較脆弱的，因為如果金融機構(gòu)的內(nèi)部控制機制不夠健全，隨時都可能出現(xiàn)新的違規(guī)。因此在加強外部監(jiān)管的同時也必須督促內(nèi)部控制制度的建設(shè)。健全的內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎(chǔ)。

　　那么在我國國有商業(yè)銀行目前的狀況下如何來建立能真正發(fā)揮作用的內(nèi)部控制制度呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該主要從以下兩個大方面出發(fā)。

　　一、建立一套完善的內(nèi)部控制制度

　　1、銀行內(nèi)部應(yīng)該設(shè)一套以明確責(zé)任，相互制約，分工協(xié)作為原則的嚴(yán)密有效的組織機制。首先應(yīng)嚴(yán)格崗位分工，因事設(shè)崗，因崗定人，每位員工按各自工作的性質(zhì)、權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。其次在自我檢查監(jiān)督，自我控制保護(hù)的基礎(chǔ)上各職能部門之間，上下級之間，崗位之間設(shè)一套相互制約、相互監(jiān)督的牽制機制，每項業(yè)務(wù)必須有兩個崗位參與記錄、核算和管理，各崗位的員工要對自己所辦業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實性負(fù)責(zé)，同時每項業(yè)務(wù)還應(yīng)有一專門崗位對之全過程檢查，以便及時糾正問題。第三，應(yīng)注意組織機制的完整性和連貫性，防止出現(xiàn)隨著管理人員級別的升高其所受內(nèi)部控制的約束力越小的情況出現(xiàn)，加強從總行到各級分行、支行的各級業(yè)務(wù)主管部門的自身監(jiān)管和對下級的監(jiān)督，以有效防止銀行高層管理人員的舞弊行為。第四，在設(shè)置崗位的時候應(yīng)注意度的把握，不能脫離現(xiàn)實過于強調(diào)嚴(yán)密性和完整性，應(yīng)盡量簡化機構(gòu)和人員，簡化程序和手續(xù)，從而提高工作效率和效益。

　　2、逐步完善財務(wù)會計制度。會計部門是銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，應(yīng)首先保證各項會計數(shù)據(jù)的真實性和帳務(wù)處理的準(zhǔn)確性，通過完整的帳務(wù)體系發(fā)現(xiàn)問題，監(jiān)控各項業(yè)務(wù)操作。其次應(yīng)重視事前的財務(wù)分析和預(yù)測，把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)之中。當(dāng)前國有商業(yè)銀行的測監(jiān)機制尚不完備，事前、事中的預(yù)警、預(yù)報機制差，因此應(yīng)該建立起定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價、資金運用風(fēng)險監(jiān)測制度，建立定期實物盤點、各種帳證帳表的對帳制度以及業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度。第三，建立起各級會計主管人員責(zé)任制，會計機構(gòu)要有充分的獨立性，會計主管同時對主管行長和上級會計主管負(fù)責(zé)。第四，建立會計重要崗位離崗審計和崗位輪換制度，要定期對重要崗位進(jìn)行審計和輪換，以便發(fā)現(xiàn)隱患，及時解決。第五，制定電算化會計管理制度，防范電算會計風(fēng)險。縮短聯(lián)行對帳時間以便及時發(fā)現(xiàn)聯(lián)行資金案件，同時電腦管理系統(tǒng)的設(shè)計人員與操作人員及相關(guān)的業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)分開各行其事，從而消除人為的隨意性而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

　　3、改革內(nèi)部稽核機制。目前內(nèi)部稽核部門對監(jiān)督各項內(nèi)控制度的落實、防范和化解金融風(fēng)險所起到的作用并不明顯，普遍存在臨時性、特殊性和應(yīng)付性稽核。然而對內(nèi)控制度進(jìn)行再監(jiān)督的內(nèi)部稽核制度是商業(yè)銀行內(nèi)控制度的核心，也是確保各項內(nèi)控制度落實的關(guān)鍵，因此改革內(nèi)部稽核機制已顯得日益重要，可以采取以下措施：首先，為了保證內(nèi)部稽核部門的獨立性和權(quán)威性，實行對總行法人負(fù)責(zé)的內(nèi)部稽核制度，建立總行領(lǐng)導(dǎo)下的分支行稽核負(fù)責(zé)制，賦予總稽核相應(yīng)的職權(quán)，直接對上一級稽核部門負(fù)責(zé)?；私?jīng)費同被稽核單位相分離，稽核人員與被稽核單位也不存在利益關(guān)系。如最近日本三和銀行計劃把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門獨立出來，直接接受總行稽核部的領(lǐng)導(dǎo)，以加強總行對分行的監(jiān)管力度。其次，建立一支高素質(zhì)的稽核隊伍。稽核人員應(yīng)該具備四方面的素質(zhì)：1）政治品質(zhì)好，2）熟悉銀行業(yè)務(wù)，3）有敬業(yè)精神，4）廉潔自律?？梢酝ㄟ^一系列高待遇吸引德才兼?zhèn)?，有一定水?zhǔn)的人員，同時要實行嚴(yán)格的工作考核，獎罰制度，保證高水準(zhǔn)的工作質(zhì)量。第三，完善稽核監(jiān)督功能，稽核部門不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題還應(yīng)及時將檢查評價的結(jié)果反饋給最高管理層，對現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行評審改進(jìn)，以增強內(nèi)控機制的有效性，同時還應(yīng)該由事后稽核為主向事前、事中、事后全過程稽核轉(zhuǎn)變。第四、在銀行內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，總行審計機構(gòu)對分行定期進(jìn)行全面檢查，不定期進(jìn)行專項檢查，同時銀行內(nèi)部還可以聘請外部會計師查帳。這些檢查可以使總行及時準(zhǔn)確的了解各分行的經(jīng)營情況，并督促各級管理者穩(wěn)健經(jīng)營，保證業(yè)務(wù)正常發(fā)展。如美國的花旗銀行在全球各地設(shè)有若干審計中心，分別負(fù)責(zé)各地的審計，從而保證了內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。第五、審計工作的重點由合規(guī)性轉(zhuǎn)為風(fēng)險防范審計，主要包括銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審查，各業(yè)務(wù)部門工作內(nèi)容、工作程序、工作質(zhì)量的檢查，銀行內(nèi)部控制制度及其實施情況的監(jiān)督，風(fēng)險管理體系和風(fēng)險預(yù)測體系的評定等。第六、在稽核手段上應(yīng)由傳統(tǒng)的手工操作向現(xiàn)代電子化操作轉(zhuǎn)變。

　　4、建立完整、迅速、安全的信息系統(tǒng)。首先，充分利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集和反饋系統(tǒng)，使各項決策和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動建立在充分的信息支持基礎(chǔ)上；利用各種信息及時調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營方針和發(fā)展策略，加強決策和經(jīng)營管理活動的針對性和主動性；管理行可以通過電腦聯(lián)網(wǎng)及時獲得信息，通過分析經(jīng)營行報送的統(tǒng)一的財務(wù)報表和統(tǒng)計報表對經(jīng)營行的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。其次，應(yīng)保證完整、正確、真實的業(yè)務(wù)信息資料，便于內(nèi)部檢查，工作銜接，以及對以前業(yè)務(wù)的研究和發(fā)展新業(yè)務(wù)。要做到這一點，可以采取以下措施：1）規(guī)范編制業(yè)務(wù)資料，確保每個操作環(huán)節(jié)都有控制，有記錄，可監(jiān)督，并由專人保管，防止被人涂改、誤解或毀損；2）發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時入帳，使帳務(wù)能全面反映當(dāng)期的業(yè)務(wù)，以防挪用貪污資金；3）需要復(fù)核的業(yè)務(wù)應(yīng)該及時復(fù)核。

　　5、實行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。銀行以安全經(jīng)營為本，對每一項交易一定要有不同的人進(jìn)行審查和批準(zhǔn)；開辦任何業(yè)務(wù)活動都必須經(jīng)過有權(quán)批準(zhǔn)部門的書面認(rèn)可，并實行嚴(yán)格的授權(quán)；對越權(quán)行為予以嚴(yán)厲處罰，越權(quán)造成的損失應(yīng)追究相應(yīng)的責(zé)任。在這一方面我國國有商業(yè)銀行可以向國外商業(yè)銀行借鑒學(xué)習(xí)，設(shè)計一套完善的控制資產(chǎn)風(fēng)險授權(quán)的審批機制。

　　二、保證內(nèi)部控制制度得以嚴(yán)格執(zhí)行

　　內(nèi)部控制制度定得再好、再完善，如果沒有嚴(yán)格的執(zhí)行，那也只是一紙空文，更何況內(nèi)控制度的建立本身就是一個通過實踐不斷健全和完善的過程，所以內(nèi)控制度貴在落實二字。巴林銀行和大和銀行也曾派人查過里森和井口俊英的帳，但卻沒有發(fā)現(xiàn)隱藏的嚴(yán)重問題，這說明這兩家銀行的內(nèi)控檢查只是流于形式，經(jīng)不起考評，可見真正的落實的重要性。要真正落實內(nèi)控制度，筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手。

　　1、幫助員工提高自身素質(zhì)。首先應(yīng)加強崗前和在職員工多層次多方位的培訓(xùn)，增強法紀(jì)觀念，提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們懂得法律，精通業(yè)務(wù)并執(zhí)行制度；其次要加強思想政治工作和廉政教育，引導(dǎo)員工敬業(yè)愛崗，自覺的遵紀(jì)守法，經(jīng)得起改革開放和反腐倡廉的考驗；第三，應(yīng)經(jīng)常對員工進(jìn)行案例教育，提高員工對違章、違規(guī)操作危害性的認(rèn)識，從而自覺維護(hù)和執(zhí)行規(guī)章制度；第四，對員工進(jìn)行定期培訓(xùn)。因為隨著社會的快速發(fā)展，新的知識，新的技能不斷涌現(xiàn)，要跟上時代的步伐，在競爭中立于不敗之地，銀行人員必須不斷學(xué)習(xí)，不斷長進(jìn)，不斷提高思想水平和業(yè)務(wù)能力。

　　2、建立起責(zé)任明確的內(nèi)部激勵機制，嚴(yán)格考核，明確獎罰。目前在內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中獎懲不明現(xiàn)象嚴(yán)重，這是導(dǎo)致規(guī)章制度執(zhí)行不力的一個重要原因。所以應(yīng)對執(zhí)行制度好的給予精神鼓勵和物質(zhì)鼓勵，對違規(guī)違章的給予必要的行政處罰和經(jīng)濟處罰?？蓪T工的執(zhí)行制度情況與獎金和職務(wù)升降掛鉤，既給權(quán)力又給壓力和動力。

　　3、嚴(yán)把用人關(guān)。對干部和重要崗位的人員配備要考察其綜合素質(zhì)，可以采取跟蹤考核制度，確保管理人員與所承擔(dān)的職權(quán)相適應(yīng)，有能力組織和負(fù)責(zé)處理業(yè)務(wù)，對市場分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知業(yè)務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵，嚴(yán)禁員工對某一客戶給予不正常的特別優(yōu)惠。各級領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該嚴(yán)以律己，以身作則，身體力行，做遵守規(guī)范制度的模范。

　　4、對員工崗位實行定期和不定期轉(zhuǎn)換制，正確應(yīng)用交叉檢查原則，使銀行每個人，每項業(yè)務(wù)都處于被檢查，被監(jiān)督范圍內(nèi)。

　　5、注重員工之間以及員工和管理者之間的溝通，達(dá)到工作上的和諧，提高員工的工作的主動性、創(chuàng)造性和責(zé)任感。同時不斷改善工作條件，營造優(yōu)美、協(xié)調(diào)的工作環(huán)境，使職工對銀行產(chǎn)生歸宿感，盡職盡責(zé)，把自己的工作與銀行興衰聯(lián)系起來，從而自覺執(zhí)行制度。職工愉快、高昂的工作情緒有助于消除不必要的緊張和疲勞，從而減少人為錯誤。

　　6、把強化內(nèi)部控制制度作為一項經(jīng)常性的工作，針對經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，定期查漏補缺，充實完善?？芍贫ǘ鄬哟蔚膬?nèi)部控制考核制度，用量化指標(biāo)去觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并建立相對的社會監(jiān)督考核體系，利用社會各界對銀行執(zhí)行政策和規(guī)章制度的監(jiān)督來督促各項內(nèi)控制度的貫徹實施，從而建立起一個及時的、動態(tài)的、規(guī)范的內(nèi)部控制模式。