納稅評(píng)估是注冊(cè)稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機(jī)制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識(shí)和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）出臺(tái)后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行納稅評(píng)估。筆者基于對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評(píng)估工作，愿與廣大同仁探討。

　　一、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估涵義及作用

　　注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估是指注冊(cè)稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評(píng)估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊等異常問題的活動(dòng)。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，委托中介對(duì)涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減、免、緩、抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?？梢钥闯?，雖然兩種納稅評(píng)估的對(duì)象都是針對(duì)納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評(píng)估工作，但是注冊(cè)稅務(wù)師開展的納稅評(píng)估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評(píng)估在評(píng)估目的評(píng)估性質(zhì)、評(píng)估主體、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估的法律效力、評(píng)估收費(fèi)等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評(píng)估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的。實(shí)踐證明，注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款計(jì)算、繳納等方面的差錯(cuò)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；有助于提高企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。

　　二、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估方法及程序

　　（一）簽訂納稅評(píng)估協(xié)議

　　注冊(cè)稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對(duì)納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評(píng)估委托。注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評(píng)估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評(píng)估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對(duì)納稅評(píng)估中需要納稅人配合和提供資料的事項(xiàng)等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

　?。ǘ┲贫{稅評(píng)估計(jì)劃

　　注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估之前，要按照《納稅評(píng)估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，跟據(jù)評(píng)估目的和程序，制定周密的納稅評(píng)估計(jì)劃，包括綜合評(píng)估計(jì)劃和具體評(píng)估計(jì)劃。綜合評(píng)估計(jì)劃包括納稅人基本情況、評(píng)估目的、范圍及策略、重點(diǎn)評(píng)估問題、工作進(jìn)度、時(shí)間費(fèi)用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其他。具體評(píng)估計(jì)劃包括評(píng)估目標(biāo)、具體步驟、評(píng)估人員及時(shí)間、工作底稿及索引。評(píng)估計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于納稅人的涉稅事項(xiàng)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和復(fù)雜程度。

　　（三）深入了解企業(yè)情況

　　注冊(cè)稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評(píng)估計(jì)劃，深入了解以下情況：

　?。?）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；

　?。?）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；

　　（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；

　?。?）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；

　　（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

　　（四）采集納稅評(píng)估信息

　　開展納稅評(píng)估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評(píng)估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確、詳細(xì)、全面、適時(shí)”為原則，實(shí)行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報(bào)及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對(duì)收集的信息要經(jīng)過篩選、評(píng)價(jià)及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評(píng)估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。

　　（五）確定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)

　　注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)對(duì)企業(yè)情況的了解和對(duì)涉稅信息的分析，要初步評(píng)估本次委托項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅評(píng)估中存在的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同的評(píng)估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險(xiǎn)，使總體納稅評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險(xiǎn)原則開展納稅評(píng)估。

　?。┰O(shè)置納稅評(píng)估指標(biāo)

　　納稅評(píng)估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)等幾個(gè)方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評(píng)估指標(biāo)、復(fù)合評(píng)估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負(fù)率（包括各稅種）、成本利潤(rùn)率、利潤(rùn)率、稅負(fù)增減率、營(yíng)業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對(duì)率、往來賬戶異常變動(dòng)等，經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營(yíng)情況和績(jī)效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效基本指標(biāo)、上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效計(jì)劃指標(biāo)等。

　?。ㄆ撸┻x定評(píng)估參照系

　　納稅評(píng)估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：一是按增減額、增減率確定出對(duì)某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對(duì)某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：一是按行業(yè)利潤(rùn)率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤(rùn)率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。

　?。ò耍┚唧w納稅評(píng)估分析

　　對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估分析時(shí)，采取“分稅種分項(xiàng)目” 逐一分析方法進(jìn)行。目前主要是對(duì)企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費(fèi)）進(jìn)行評(píng)估分析，通過對(duì)比、核查、分析、計(jì)算等方法，利用比率分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等評(píng)估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實(shí)體和程序兩方面評(píng)估納稅人在納稅申報(bào)、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對(duì)企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正、誠信、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，確保評(píng)估的合法性、合理性、科學(xué)性。

　　（九）撰寫納稅評(píng)估報(bào)告

　　注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)納稅評(píng)估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評(píng)估計(jì)劃之后，出具納稅評(píng)估報(bào)告。注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估報(bào)告是針對(duì)納稅人委托的評(píng)估事項(xiàng)所做出的最終評(píng)價(jià)成果，是對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護(hù)和預(yù)防作用。評(píng)估報(bào)告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報(bào)告標(biāo)題、納稅人名稱、評(píng)估范圍、評(píng)估意見、重點(diǎn)問題說明、意見或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期、相關(guān)附件等，報(bào)告的具體格式可以根據(jù)評(píng)估項(xiàng)目的具體情況設(shè)置。

　　三、注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估注意事項(xiàng)

　　（一）要解決好納稅評(píng)估工作的實(shí)效性注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評(píng)估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評(píng)估過程和結(jié)果的獨(dú)立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和注冊(cè)稅務(wù)師納稅評(píng)估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)借助行政權(quán)力對(duì)納稅人實(shí)行“指定評(píng)估”、“強(qiáng)制評(píng)估”等非法行為；三是，注冊(cè)稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展評(píng)估業(yè)務(wù)。

　　（二）要保證評(píng)估信息的合法性無論是采集納稅評(píng)估信息，還是實(shí)施納稅評(píng)估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準(zhǔn)確、不適時(shí)，就會(huì)誤導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個(gè)納稅評(píng)估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時(shí)性，必須對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)、驗(yàn)證，經(jīng)過整合篩選后再利用，所以收集和評(píng)價(jià)涉稅信息是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊(cè)稅務(wù)師評(píng)估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評(píng)估報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。

　?。ㄈ┍Ｗo(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利注冊(cè)稅務(wù)師在納稅評(píng)估中會(huì)知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊(cè)稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評(píng)估報(bào)告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。?duì)納稅評(píng)中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯(cuò)誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評(píng)估報(bào)告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。

　　（四）維護(hù)注冊(cè)稅務(wù)師自身的權(quán)益注冊(cè)稅務(wù)師開展納稅評(píng)估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意、指使、強(qiáng)令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊(cè)稅務(wù)師必須堅(jiān)持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評(píng)估協(xié)議》開展評(píng)估工作，如果其客觀性、獨(dú)立性及公正性受到損害時(shí)要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

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