摘　要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，對(duì)外開(kāi)放，對(duì)內(nèi)搞活方針的不斷深入，企業(yè)就需要加大加強(qiáng)管理工作，因而完善內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。內(nèi)部控制是企業(yè)控制的重要管理手段，要盡力保證其有效運(yùn)行，解決企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，就必須解決對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制     經(jīng)營(yíng)者     制度

　　隨著我國(guó)加入WTO，以及經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，對(duì)外開(kāi)放、對(duì)內(nèi)搞活方針的不斷深入，企業(yè)就需要加大加強(qiáng)管理工作，因而完善內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。從政府權(quán)威推行規(guī)范化的內(nèi)部控制制度來(lái)看，是從根本上解決我國(guó)目前企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊的一項(xiàng)重要手段，但首先必須解決對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制問(wèn)題。

　　一、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

　?。ㄒ唬┍Ｕ蟽?nèi)部控制

　　經(jīng)營(yíng)者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權(quán)利維護(hù)其有效運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)控制的紕漏與功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)與完善，以使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。

　?。ǘ┢茐膬?nèi)部控制

　　經(jīng)營(yíng)者有時(shí)會(huì)以自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行由前任制定的某項(xiàng)制度，或者自授權(quán)利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經(jīng)營(yíng)者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度時(shí)，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，必然降低制度的效率。在一定意義上，經(jīng)營(yíng)者違反制度比缺乏制度的后果更糟。

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者可能比較關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)獲取能力，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)及銷(xiāo)售渠道比較重視，進(jìn)而隨心所欲地處在內(nèi)部控制制度之外。

　　二、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的主要做法

　?。ㄒ唬├@過(guò)內(nèi)部控制制度

　　在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者可以找出許多借口說(shuō)明他做的工作十分特殊，并且找不出適用的內(nèi)部控制制度予以支撐，而這種解釋是在經(jīng)營(yíng)者特有的權(quán)力背景下出現(xiàn)，可能會(huì)使得員工無(wú)法質(zhì)詢。

　　（二）改變內(nèi)部控制制度

　　在經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)或其他目的并認(rèn)為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個(gè)難以逾越的障礙時(shí)，制度可能按經(jīng)營(yíng)者的授意予以改變，這就使得制度變得隨意，不能客觀地反映實(shí)際情況。

　　（三）擱置內(nèi)部控制制度

　　在現(xiàn)行制度不完善需要予以修正時(shí)，考慮到個(gè)人利益，經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)對(duì)由職工或由董事會(huì)提出的改革制度建議不予理睬，通過(guò)拖延時(shí)間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。

　　（四）漠視內(nèi)部控制制度

　　經(jīng)營(yíng)者以對(duì)現(xiàn)行制度不了解等為借口，惡意違反制度，但沒(méi)有職員能對(duì)擁有重權(quán)的經(jīng)營(yíng)者的行為予以阻止。在內(nèi)部控制的實(shí)踐中，經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制制度擁有決定權(quán)，甚至經(jīng)營(yíng)者的情緒起落也對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。

　　這些情況表明內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，借助內(nèi)部控制有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但卻忽略了經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”。如果“經(jīng)營(yíng)者控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能；在“以己為中心”的心理定位下，經(jīng)營(yíng)者的行為模式與價(jià)值判斷可能產(chǎn)生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實(shí)施效果。

　　實(shí)施優(yōu)良的內(nèi)部控制制度，并使之達(dá)到理想的結(jié)果，其最好狀態(tài)應(yīng)是：無(wú)論經(jīng)營(yíng)者是否真正認(rèn)同這項(xiàng)制度，他都能夠像一名戰(zhàn)士執(zhí)行軍紀(jì)一樣執(zhí)行制度、捍衛(wèi)制度。這就要求對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行實(shí)用而有效的控制。

　　三、企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制

　　（一）改良企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

　　在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，再到經(jīng)營(yíng)者，存在著多層被明確權(quán)責(zé)范圍的委托代理關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利必須受到董事會(huì)的限制和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，這意味著當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權(quán)力被董事會(huì)所擁有并由監(jiān)事會(huì)予以考核時(shí)，經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行內(nèi)部控制制度的環(huán)境將達(dá)到最優(yōu)。

　?。ǘ┟鞔_企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)其所管理財(cái)產(chǎn)的保值與增值的責(zé)任

　　從我國(guó)現(xiàn)行的《公司法》及相關(guān)法律中未看到有類(lèi)似責(zé)任的條文，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)不負(fù)債任的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，大量國(guó)有資產(chǎn)流失以及對(duì)資產(chǎn)疏于管理的重要原因是經(jīng)營(yíng)者尚未意識(shí)到自己有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)盡責(zé)任?，F(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)通過(guò)要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)責(zé)的制度約束去激發(fā)經(jīng)營(yíng)者關(guān)心和強(qiáng)化內(nèi)部控制的積極性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　?。ㄈ┮浴稌?huì)計(jì)法》的強(qiáng)制約束保證企業(yè)會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施

　　新《會(huì)計(jì)法》第四條明確了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，這里隱含著一個(gè)邏輯是：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)控制負(fù)責(zé)。然而，在“法律責(zé)任”一章中這項(xiàng)內(nèi)容已被忽略。因此，建議《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)考慮對(duì)疏于會(huì)計(jì)控制而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的經(jīng)營(yíng)者予以處罰。由政府組織對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，應(yīng)當(dāng)重視實(shí)施控制的主體-經(jīng)營(yíng)者的核心地位以及其正面與負(fù)面影響，否則，即便是優(yōu)秀的內(nèi)容控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果，因而，政府先從政策上考慮對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，以確保企業(yè)內(nèi)部控制得到強(qiáng)化。

　　由于我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還處在逐步建立和完善的階段，作為它的重要組成部分的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度也在完善與實(shí)踐之中，這就決定了加強(qiáng)企業(yè)控制管理各項(xiàng)工作的不可忽視性，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。只有這樣，才能提高企業(yè)資金使用效益，提高企業(yè)管理水平，從而加快與國(guó)際接軌的步伐，企業(yè)才能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

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