隨著我國(guó)加入WTO步伐的日益加快，國(guó)內(nèi)的金融企業(yè)，尤其是許多商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

　　處理方法正在逐步向國(guó)際慣例靠攏。同時(shí)，這些商業(yè)銀行內(nèi)部也加強(qiáng)了對(duì)銀行業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析和相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)控，在對(duì)銀行貸款質(zhì)量的分析和呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提 等方面都有了很好的完善。但筆者發(fā)現(xiàn)有較多的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在對(duì)銀行收入的處理和監(jiān)控中較側(cè)重與利息收入有關(guān)的方面，而不太重視銀行手續(xù)費(fèi)收入的分析和會(huì)計(jì)監(jiān)控。造成這種現(xiàn)象的原因可能有以下幾個(gè)：

　　從相對(duì)角度來(lái)看，一般國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)收入占到銀行整個(gè)收入的比例不高，容易被忽視；

　　由于手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)單筆的收入金額相對(duì)較小而同時(shí)又是經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的管理層往往會(huì)認(rèn)為其營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)度較低；

　　手續(xù)費(fèi)收入的來(lái)源往往是從客戶的存款賬戶中直接扣除或者通過(guò)現(xiàn)金的方式直接取得，會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，許多人會(huì)因而覺(jué)得其出差錯(cuò)的可能性較小。

　　對(duì)此，筆者有不同的看法。筆者認(rèn)為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在加強(qiáng)利息收入的會(huì)計(jì)管理程序的同時(shí)絕對(duì)不能忽視對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的管理。其理由主要有以下幾點(diǎn)：

　　從絕對(duì)值的角度來(lái)看，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行每年的手續(xù)費(fèi)收入仍然十分可觀。尤其是隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易迅速發(fā)展和國(guó)內(nèi)金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品的不斷拓展，很多國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行近年來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入都有較大幅度的增長(zhǎng)。不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及不嚴(yán)密的管理監(jiān)控依舊會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利的影響。

　　手續(xù)費(fèi)收入中來(lái)源于個(gè)人客戶的比例日益增加。隨著個(gè)人信用卡業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，各個(gè)銀行之間的跨行ATM手續(xù)費(fèi)有迅猛的上升。同時(shí)，與個(gè)人儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)也有大幅度的擴(kuò)展。手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算的準(zhǔn)確性直接影響到商業(yè)銀行在廣大社會(huì)公眾心目中的形象。

　　對(duì)于中間業(yè)務(wù)來(lái)講，手續(xù)費(fèi)收入往往會(huì)和其他業(yè)務(wù)有著緊密的關(guān)系，如貿(mào)易融資，國(guó)債發(fā)行等。通過(guò)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析可以對(duì)這些相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析以及銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃起到十分重要的補(bǔ)充作用。而加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入業(yè)務(wù)的監(jiān)控也可以用來(lái)復(fù)核相關(guān)業(yè)務(wù)處理的適當(dāng)性。

　　以筆者從事會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，目前一些國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在手續(xù)費(fèi)收入的管理上主要有以下一些問(wèn)題：

　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)

　　國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)收入主要來(lái)源于以下幾個(gè)方面：國(guó)內(nèi)外的結(jié)算業(yè)務(wù)，如信用證的開(kāi)證、通知，票據(jù)托收等；個(gè)人銀行業(yè)務(wù)，如跨行ATM取款手續(xù)費(fèi)，異地匯款，信用卡消費(fèi)所帶來(lái)的商戶傭金等；其他業(yè)務(wù)，如代中央銀行承銷國(guó)債發(fā)行的手續(xù)費(fèi)等。

　　目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)手續(xù)費(fèi)收入科目中子科目的設(shè)置較為隨意且不夠細(xì)分。對(duì)于一些近年來(lái)迅速發(fā)展的新業(yè)務(wù)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置子科目來(lái)反映，造成內(nèi)部管理層在進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)分析時(shí)的針對(duì)性有所下降。各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)對(duì)于同一種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)究竟記錄在哪一個(gè)子科目沒(méi)有統(tǒng)一的理解，從而使得匯總數(shù)字反映的情況與實(shí)際有所背離。

　　二、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)

　　一般而言，手續(xù)費(fèi)收入的入賬較為簡(jiǎn)單。多數(shù)情況下銀行會(huì)直接從所服務(wù)的客戶在本行的存款賬戶中扣除相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，如果該客戶在該行未有賬戶，則會(huì)以收取現(xiàn)金的方式來(lái)確認(rèn)收入。但在某些業(yè)務(wù)的處理上這樣的會(huì)計(jì)處理卻存在一些問(wèn)題。如國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在開(kāi)具備用信用證時(shí)，對(duì)于收取的手續(xù)費(fèi)通常是一次確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)收入。但由于備用信用證就本質(zhì)而言是一種保函，其開(kāi)立生效的時(shí)間往往較長(zhǎng)，經(jīng)常會(huì)跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在這種情況下，較好的會(huì)計(jì)處理方法是分期確立收入，即將收到的一部分非當(dāng)期收入記入遞延收入。而目前這些商業(yè)銀行的做法會(huì)造成在本年度多確認(rèn)收入，從而承擔(dān)額外的稅項(xiàng)負(fù)擔(dān)。

　　三、缺乏業(yè)務(wù)監(jiān)控的必要程序

　　由于手續(xù)費(fèi)收入較瑣碎，且發(fā)生次數(shù)頻繁，對(duì)于這些業(yè)務(wù)的控制其實(shí)是十分重要的。一般而言，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行都會(huì)建立自己的會(huì)計(jì)處理手冊(cè)和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)監(jiān)控手冊(cè)。銀行在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)參照這些手冊(cè)來(lái)進(jìn)行。但在實(shí)際操作時(shí)往往會(huì)和這些手冊(cè)規(guī)定的程序有一定的差異。具體表現(xiàn)為一些商業(yè)銀行由于受到業(yè)務(wù)數(shù)量、人員配備等因素的影響，會(huì)大量簡(jiǎn)化其操作流程中必要的監(jiān)控程序，如缺少必要的復(fù)核、檢查，沒(méi)有做好一定的權(quán)責(zé)分工，使得有些業(yè)務(wù)從產(chǎn)生、制做憑證、到入賬往往會(huì)由一個(gè)人完成。這樣就大大增加了業(yè)務(wù)處理出錯(cuò)的可能性和不規(guī)范性。另外，就這些銀行自身的會(huì)計(jì)處理手段而言，也存在一定的不完善之處，尤其在目前銀行的手續(xù)費(fèi)收入的來(lái)源面日益擴(kuò)大。由于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在對(duì)手續(xù)費(fèi)收入入賬時(shí)所做的會(huì)計(jì)分錄一般均為單獨(dú)的一筆記錄，并不會(huì)和產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)收入所對(duì)應(yīng)的該筆業(yè)務(wù)和匯出匯款、票據(jù)托收等在同一筆會(huì)計(jì)記錄中反映。從而加大漏記手續(xù)費(fèi)收入而未被發(fā)覺(jué)的可能性。

　　四、事后監(jiān)督的力度不夠

　　盡管?chē)?guó)內(nèi)商業(yè)銀行大部分都有專門(mén)的業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部稽核部門(mén)，但這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)在對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的事后監(jiān)督時(shí)存在主觀和客觀上的限制。對(duì)于事后監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的做法往往是在各個(gè)支行設(shè)立附屬于支行的事后監(jiān)督中心，用于對(duì)支行前些日發(fā)生的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，并采取相應(yīng)的跟進(jìn)措施。但由于事后監(jiān)督中心的成員是隸屬于支行的職工，其獨(dú)立性受到一定的影響。在其執(zhí)行監(jiān)督工作的時(shí)候，會(huì)在某些情況下受到銀行其他部門(mén)的限制。事后監(jiān)督人員往往會(huì)對(duì)一些看似不太有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)處理放松要求。首先，因?yàn)槭掷m(xù)收入作為一種常規(guī)業(yè)務(wù)，因而會(huì)被事后監(jiān)督人員忽視。從而可能使一些原本可以通過(guò)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的監(jiān)督而發(fā)現(xiàn)的一些非正常業(yè)務(wù)被掩蓋。其次，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)集中統(tǒng)一的事后監(jiān)督中心，各個(gè)支行在對(duì)具體業(yè)務(wù)處理的判斷上缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往各個(gè)事后監(jiān)督中心對(duì)于相同的情況會(huì)有不同的處理方法。再次，從人員管理上來(lái)看也不利于優(yōu)化人員配備，提高工作效率。而商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)于銀行內(nèi)部的審計(jì)工作多被人員數(shù)量和時(shí)間規(guī)定所限制，對(duì)于銀行業(yè)務(wù)的稽核只能停留在重點(diǎn)性的抽查。在這種情況下，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入的監(jiān)控常常會(huì)變成“盲點(diǎn)”。這一點(diǎn)在一些較大的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行中反映的尤其明顯。

　　五、對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析不重視

　　對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析不夠深入的一個(gè)重要原因是缺乏必要的一些數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。這一點(diǎn)與許多外資銀行形成了極其明顯的反差。以某國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行為例，其國(guó)際業(yè)務(wù)部根據(jù)人民銀行有關(guān)規(guī)定，會(huì)統(tǒng)計(jì)全行每年國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)中不同服務(wù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)收入，從而可以幫助本行調(diào)整以后制定的國(guó)際業(yè)務(wù)組合的戰(zhàn)略。但對(duì)這些不同服務(wù)產(chǎn)品的分類只停留在較粗的階段，如只分進(jìn)口結(jié)算、出口結(jié)算、匯出匯款、匯入?yún)R款，而不進(jìn)一步再細(xì)分。從而會(huì)造成銀行管理當(dāng)局在分析具體業(yè)務(wù)分析時(shí)會(huì)缺乏必要的財(cái)務(wù)資料。而該銀行對(duì)于國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入以及近年來(lái)迅速增長(zhǎng)的與個(gè)人儲(chǔ)蓄消費(fèi)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入則沒(méi)有任何的業(yè)務(wù)量的統(tǒng)計(jì)。

　　筆者對(duì)該銀行近幾年的財(cái)務(wù)情況的分析中了解到，該銀行在近年大力推廣其發(fā)行的某種功能十分健全的個(gè)人信用卡，然而該銀行在對(duì)此個(gè)人信用卡的業(yè)務(wù)分析中只是簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)信用卡的發(fā)卡數(shù)和該信用卡帶來(lái)的儲(chǔ)蓄存款，并不對(duì)客戶使用該信用卡而給銀行帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入進(jìn)行系統(tǒng)的分析。眾所周知，任何銀行業(yè)務(wù)的推廣的最終目的是為了增加銀行的利潤(rùn)，而某項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量的上升并不能簡(jiǎn)單地等同于銀行利潤(rùn)的增加。仍以此銀行為例，筆者發(fā)現(xiàn)由于該行對(duì)此信用卡的推廣上有著硬性的指標(biāo)，造成銀行的個(gè)人銀行部門(mén)的市場(chǎng)推廣人員在推廣信用卡時(shí)并不是針對(duì)潛在客戶，而是一味地追求發(fā)卡數(shù)量的增長(zhǎng)和所帶來(lái)的儲(chǔ)蓄存款的增加，從而造成信用卡數(shù)量每年的大幅度上升，而相關(guān)的手續(xù)費(fèi)收入的增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者的增幅。而缺乏對(duì)信用卡業(yè)務(wù)帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入的詳盡分析，比如信用卡跨行取款的手續(xù)費(fèi)收入，客戶用該信用卡在特約商戶消費(fèi)而給銀行帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入，異地信用卡匯款帶來(lái)的手續(xù)費(fèi)收入各自在整個(gè)手續(xù)費(fèi)收入中所占的比例，各自增長(zhǎng)的趨勢(shì)，各種收入與相應(yīng)業(yè)務(wù)的配比關(guān)系等等。對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析不重視會(huì)直接影響到銀行對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)立的適當(dāng)性。

　　針對(duì)上述存在的問(wèn)題，筆者提出幾點(diǎn)可以改進(jìn)的建議：

　　一、及時(shí)更新、完善銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)操作手冊(cè)和業(yè)務(wù)監(jiān)督程序

　　任何一個(gè)健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)都離不開(kāi)制定一套標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范。這一步驟在一些外資的商業(yè)銀行中早已得到廣泛的應(yīng)用。而對(duì)許多國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行來(lái)講這一點(diǎn)卻做的十分不夠。一方面有關(guān)的操作規(guī)范制度不夠具體細(xì)致，另一方面，對(duì)一些業(yè)務(wù)的變化和新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生沒(méi)有及時(shí)修改或制定相應(yīng)的操作流程。此外，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有設(shè)法從操作規(guī)范的角度來(lái)加以改進(jìn)。例如，對(duì)某些手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)入賬如設(shè)法采用手續(xù)費(fèi)與其相關(guān)業(yè)務(wù)在同一筆會(huì)計(jì)分錄中反映就可以大大降低漏計(jì)手續(xù)費(fèi)收入情況的發(fā)生。因?yàn)樵谶@種情況下，如漏計(jì)手續(xù)費(fèi)收入會(huì)導(dǎo)致一筆會(huì)計(jì)分錄不平，業(yè)務(wù)人員自身可以很容易地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　二、建立集中的事后監(jiān)督中心

　　建立獨(dú)立機(jī)制的統(tǒng)一事后監(jiān)督中心是加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)查的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這一點(diǎn)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入來(lái)講尤其重要。通常集中的事后監(jiān)督中心會(huì)根據(jù)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)來(lái)檢查相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)收入是否入賬，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算手續(xù)費(fèi)的合理性，審閱手續(xù)費(fèi)收入入賬相應(yīng)憑證制作的準(zhǔn)確性，是否有正當(dāng)?shù)氖跈?quán)和復(fù)核等。通過(guò)統(tǒng)一的事后監(jiān)督中心的工作可以大幅度減少手續(xù)費(fèi)記錄的差錯(cuò)并提高監(jiān)督的客觀、公正性。

　　三、加強(qiáng)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入必要的財(cái)務(wù)分析

　　定期對(duì)手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)務(wù)分析必不可少。通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的變化和相應(yīng)手續(xù)費(fèi)收入的變化，經(jīng)�？梢院芊奖愕貋�(lái)驗(yàn)證手續(xù)費(fèi)收入的合理性。更重要的是，通過(guò)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入組成結(jié)構(gòu)的分析，可以量化銀行推出的各種產(chǎn)品為銀行帶來(lái)的效益情況。這一點(diǎn)要結(jié)合設(shè)置合理的會(huì)計(jì)子科目，收集必要的數(shù)據(jù)信息等才能達(dá)到。再者，商業(yè)銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃時(shí)，不能僅僅停留在對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)量的要求上，而是要結(jié)合其帶來(lái)的收入一起考慮，以避免管理層受到錯(cuò)誤的影響。

　　四、大力推廣IT系統(tǒng)在會(huì)計(jì)處理方面的應(yīng)用

　　由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)，電腦系統(tǒng)的監(jiān)控在整個(gè)銀行的業(yè)務(wù)處理和內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)中占據(jù)著相當(dāng)重要的位置。對(duì)于象手續(xù)費(fèi)收入這樣發(fā)生次數(shù)多，每筆金額相對(duì)較小的會(huì)計(jì)科目來(lái)說(shuō)，使用電腦處理不僅能提高工作效率，而且能保證入賬的準(zhǔn)確性和完整性。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行盡管已推廣電腦化業(yè)務(wù)處理，但多數(shù)情況下電腦系統(tǒng)常常僅起到簡(jiǎn)單的計(jì)算作用，并沒(méi)有采用電腦系統(tǒng)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行監(jiān)督，造成電腦系統(tǒng)的優(yōu)越性未得到充分的體現(xiàn)。希望國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行對(duì)此能予以高度重視。