【關鍵詞】中國商業(yè)銀行　會計和審計　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢

　　一、當前中國商業(yè)銀行會計和審計的特點

　　1 政府是會計審計標準的供給主體。任何國家的會計審計法律都是由國家制定的，因而都具有國家的性質。然而作為會計審計標準，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團體供給、由政府與民間職業(yè)團體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會計審計標準歷來以政府為供給主體�？紤]到會計審計標準涉及許多技術性問題，會計審計方法和會計審計質量關系到相關利益主體的經(jīng)濟利益，盡管在我國會計審計標準制定過程中成立了國內外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質上我國會計審計標準的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。

　　我國堅持以政府為主體供給會計審計標準的原因主要有三：一是會計傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征。二是政府作為會計審計標準的供給主體，既可以保證標準的權威性，又可以減少標準制定過程中的交易費用、縮短制定過程和實施推廣過程，提高標準制定和實施的時效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會計審計標準的重要原因。

　　2 會計審計標準的實施具有強制性。根據(jù)我國經(jīng)濟學家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個）人在響應制度不均衡所引起的獲利機會而自發(fā)倡導、組織和實行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會計審計標準制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會計審計標準以最短的時間和最快的速度變遷。強制性會計審計標準變遷的優(yōu)點在于，能利用政府的強制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實踐來看，為保障商業(yè)銀行會計審計標準的實施，政府專門設立有財政部、中國人民銀行、稅務總局等國家機關實施的強制性監(jiān)管。

　　3 制度的變遷具有漸進性。金融體制改革的進行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會資金轉向股票等直接金融產品， 銀行的傳統(tǒng)業(yè)務開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟的發(fā)展推動著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務品種和服務手段不斷推出等。

　　與此相適應，銀行會計審計標準也進行了相應的漸進式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進、分步到位、先易后難”。從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》；從《股份制試點企業(yè)會計制度》（1992年5月）、《企業(yè)會計準則》（基本會計準則，1992年11月）到《企業(yè)會計制度》（2000年12月）和已頒布的13個具體會計準則；從《金融企業(yè)會計制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關業(yè)務會計處理補充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會計報表審計》（獨立審計實務公告第7號，2001年1月）和《銀行間函證程序》 （獨立審計實務公告第8號，2001年1月）。從所有這些制度性內容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會計審計改革的過程是在“邊學邊干”、“摸著石頭過河” 中進行的，是分步推進的，是在適應商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎上漸進式推進的。

　　4 不同商業(yè)銀行的會計審計標準存在較大的差異。雖然1993年開始的會計改革打破了按行業(yè)分別管理的會計管理體制和制定會計制度辦法，但在經(jīng)濟的轉軌時期， 銀行系統(tǒng)內部在會計制度的設計與制定上還有許多不同之處：一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)財務制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會計制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關業(yè)務會計處理補充規(guī)定》，其他業(yè)務執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會的公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號《商業(yè)銀行招股說明書內容與格式特別規(guī)定》、第2號《商業(yè)銀行財務報表附注特別規(guī)定》、第7號《商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業(yè)務在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準備只按年末貸款余額的1%差額計提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計提一般呆帳準備，還需要根據(jù)信貸資產五級分類結果計提專項呆帳準備。（2）利息收入的確認，在2000年度，非上市銀行的應收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準備的計提，非上市銀行根據(jù)年末應收帳款余額的0 3%計提；而上市銀行應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、貸款對象或債務人的實際財務狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關信息，并按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理地估計計提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報壞帳準備計提比例高達52%.（4）固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、短期投資等資產減值準備的計提， 非上市銀行不計提；而上市銀行必須根據(jù)資產的實際情況合理地計提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法計算。

　　在審計方面，1995年1月，審計署發(fā)文明確了國有金融機構的審計管轄范圍；1996年12月，又出臺了《國有金融機構財務審計實施辦法》，明確規(guī)定國家審計機關可依法對國有全資及國有控股金融機構的資產、負債和損益進行審計監(jiān)管；2001年1月，財政部通過中國注協(xié)公開發(fā)布了《商業(yè)銀行會計報表審計》和《銀行間函證程序》兩個單獨的商業(yè)銀行審計標準。各商業(yè)銀行從20世紀90年代中期起，開始聘請注冊會計師對其財務報告進行審計。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當局的審計外，還“應聘請有商業(yè)銀行審計經(jīng)驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所，按中國獨立審計準則對其依據(jù)中國會計和信息披露準則和制度編制的法定財務報告進行審計。此外，應增加審計內容，聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準則，對其按國際通行的會計和信息披露準則編制的補充財務報告進行審計�！�

　　二、中國上市銀行的會計和審計問題研究

　　目前，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。

　　1 中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務的會計標準已經(jīng)與國際會計標準接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會計信息質量，增強會計信息的透明度，為各有關方提供準確的會計信息，成為上市銀行會計標準建設的重要內容；同時，這也對上市銀行防范金融風險具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務的會計標準本身而言，已經(jīng)實現(xiàn)了與國際標準的接軌。具體表現(xiàn)在：

　　第一，注重資產質量。根據(jù)我國有關上市銀行的會計標準，上市銀行必須采用貸款“五級”分類法，并在期末披露“貸款的'五級‘分類情況，各級貸款呆帳準備金的計提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備；必須將虛擬資產排除在資產負債表之外，對不能使銀行受益的待攤費用，“應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機構在籌建期間發(fā)生的開辦費在開始經(jīng)營的當月一次計入開始經(jīng)營當月的損益；對于待處理財產損溢科目，不論是否經(jīng)有關部門批準， 均應沖減凈資產并在年末計入當期損益。

　　第二，全面體現(xiàn)了謹慎性會計原則。一是收入確認謹慎，按“雙90天”確認利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入�！倍�是上市銀行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對不實資產及時、足額計提呆壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等資產減值準備，以提供更加客觀可靠的會計信息。

　　第三，實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。根據(jù)會計制度計算的財務成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調整后的利潤是計稅利潤或應納稅所得額。在我國，上市銀行要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。比如，上市銀行提取的各項準備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算應繳納所得稅時進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。

　　第四，對會計要素的確認、計量、記錄和報告規(guī)定明確。計劃經(jīng)濟體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規(guī)定，會計制度只是按照財務制度規(guī)定進行相關賬務處理。雖然1993年進行了金融企業(yè)會計制度改革，但是，當時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定了會計記錄和報告，這種會計制度本質上是規(guī)范簿記的內容。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復會計的本來面目，即對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。因此，財政部2001年4月17日在答復大華會計師事務所有限公司《關于上海浦東發(fā)展銀行審計中有關問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關財務會計處理問題，應按上述會計制度有關規(guī)定執(zhí)行（”上述會計制度有關規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務，執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和財政部財會 [2000]20號文的規(guī)定；其他業(yè)務暫時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，作者加注），不應再執(zhí)行金融企業(yè)財務制度。”此次《企業(yè)會計制度》改革，借鑒了國際慣例中的財務會計概念，較好地解決了這一問題。

　　2 中國上市銀行的審計。審計目標決定了審計行為的實施。從目前情況看，上市銀行的審計分為內部審計與外部審計。內部審計一般由專設的稽核部門實施；外部審計包括監(jiān)管當局的審計和注冊會計師的審計。

　　監(jiān)管當局的審計，是指中央銀行、證監(jiān)會、國家審計機關、財稅部門等監(jiān)管當局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務活動的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟績效進行監(jiān)督檢查。

　　注冊會計師的審計，是上市銀行股東大會根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會計師對上市銀行的財務報告發(fā)表審計意見所進行的獨立審計。如前所述，中國上市銀行的財務報告審計，需要接受境內外會計師事務所的“雙重審計”。境內會計師事務所的審計標準是《中國注冊會計師獨立審計準則》，境外會計師事務所的審計標準是《國際審計準則》。

　　3 中國上市銀行境內外審計差異分析。從已公布的2000年度審計報告來看，三家上市銀行境內外審計差異較大，呈現(xiàn)出兩個特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。

　　從理性上分析，會計信息的境內外差異無非是兩個方面：一是會計標準本身的差異；二是運用會計標準時所產生的運行差異。由于中國上市銀行的會計標準已經(jīng)與國際會計標準接軌，所以，上市銀行境內外審計差異主要表現(xiàn)為會計標準的運行差異，即會計職業(yè)判斷的差異�？梢哉f，會計標準與國際會計標準越接軌，會計審計職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會計實務者和注冊會計師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。

　　三、中國商業(yè)銀行會計的改革目標和發(fā)展趨勢

　　1 中國商業(yè)銀行會計的改革目標

　　根據(jù)財政部會計司負責人劉玉廷博士的研究，中國金融會計改革的目標有三：一是通過金融企業(yè)會計改革，完善穩(wěn)健的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎。具體到商業(yè)銀行，就是要推進和適應國有獨資商業(yè)銀行清晰產權、分明權責、科學管理，建立法人治理結構，進行股份制改造。二是提高會計信息質量，增強會計披露的透明度， 防范金融風險。三是適應WTO的要求，實現(xiàn)銀行會計標準的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ�方便我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

　　2000年度上市銀行境內外審計差異分析比較表 單位：億元

　　注：1 上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計報告；2 絕對差異=境外審計數(shù)—境內審計數(shù)，相對差異=絕對差異/境內審計數(shù)

　　2 我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

　　趨勢一：會計標準國際化與銀行業(yè)內部會計標準的統(tǒng)一

　　如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標準是不一致的。這種不一致對建設社會主義市場經(jīng)濟和維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會計標準全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內部統(tǒng)一會計標準，摒棄現(xiàn)在國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標準的差異性，應是我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的基本趨勢。

　　在會計標準國際化建設方面，應重點抓好以下方面：（1）注重資產質量。嚴格按照資產的定義，合理確認和計量商業(yè)銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，提高資產質量。特別是商業(yè)銀行應當根據(jù)貸款對象的財務和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準備，科學計算資本充足率。（2）借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債；并充分披露各種擔保業(yè)務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學核算所有者權益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。（4）按國際會計慣例和謹慎的會計原則，確認利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。（5）全面引入“實質重于形式”原則，按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（6）對國內尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務，全面引入國際會計標準和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務的核算與管理。

　　趨勢二：會計大集中

　　適應統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內的總、分支機構中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡傳輸，同一銀行的不同分支機構被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術基礎上的會計信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權人、管理部門和監(jiān)管當局提供全方位的信息服務。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

　　趨勢三：管理會計的應用

　　長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標、輕內部管理、重數(shù)量增長、輕質量增長，信息系統(tǒng)基礎落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。具體包括：（1）通過計算機技術等信息科學技術，實現(xiàn)業(yè)務流程再造；（2）推行責任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制；（2）嚴格實行全面預算和預算控制，進一步完善資產負債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費用管理系統(tǒng)，強化利率等產品定價機制；（4）嚴格項目投資評價，施行系統(tǒng)化管理制度。

　　趨勢四：會計核算和管理手段現(xiàn)代化

　　未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計算機技術的廣泛應用，如數(shù)據(jù)庫技術在會計信息的采集、處理、儲存和會計內控的運用，網(wǎng)絡技術在支付結算、網(wǎng)絡銀行、手機銀行中的運用，計算機通訊技術在會計信息的傳輸、電話銀行的運用，計算機控制技術在ATM、自助銀行、手機銀行的運用，多媒體技術在電子回單箱、各種自助性銀行業(yè)務的運用。二是人工智能技術在會計內控中的全面運用。三是業(yè)務摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質化趨勢，隨著新技術的廣泛應用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質將成為主要的有效的會計檔案。

　　四、中國商業(yè)銀行審計的發(fā)展趨勢

　　1 商業(yè)銀行審計標準國際化。隨著中國加入WTO，國有獨資商業(yè)銀行要加快改制和轉變經(jīng)營機制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運作。因此，中國商業(yè)銀行審計未來發(fā)展的主題趨勢就是審計標準的國際化。

　　2 商業(yè)銀行內部審計工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構上，實行垂直領導的內部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負責，審計機構與人員獨立；在審計內容上，將會計信息審計與整個經(jīng)營管理活動緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風險結合起來；在審計方式上，將事后的審計監(jiān)督向事前和事中審計轉變，并運用電子信息技術加大非現(xiàn)場稽核比重，使風險控制重心前移�？傊�，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權威，建立起由業(yè)務常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調崗離任稽核、專項稽核、內部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

　　3 監(jiān)管審計社會化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會、財稅部門、國家審計機關等監(jiān)管當局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計，將由現(xiàn)時的直接檢查，逐步轉向委托會計師事務所等中介機構進行監(jiān)管專門審計，使監(jiān)管審計呈現(xiàn)出社會化、專業(yè)化趨勢。受委托的會計師事務所有義務直接向監(jiān)管當局報告任何有損銀行正常運營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運行的事項。此外，監(jiān)管當局可隨時要求審計師對銀行的特別業(yè)務或領域進行專題調查，并向監(jiān)管機構報告。審計師、銀行和監(jiān)管當局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的任何問題。

　　4 上市銀行財務報告審計將從“境內外雙重審計”向“單一審計”過渡。從短期和現(xiàn)實基礎來看，對上市銀行實施境內外會計師事務所同時審計是有必要的。因為上市銀行的會計標準已經(jīng)與國際會計準則和國際慣例接軌，只是由于境內外注冊會計師職業(yè)判斷水平存在一定的差距，境內會計師事務所執(zhí)業(yè)人員熟悉和了解我國國情， 在審計時較多地考慮銀行的現(xiàn)實環(huán)境，難免出現(xiàn)松弛現(xiàn)象；而境外會計師事務所執(zhí)業(yè)人員則不太熟悉和了解我國國情，在審計時難免過于教條。所以，短期內對上市銀行實施境內外會計師事務所的雙重審計，既有助于上市銀行按國際慣例進行運作，又能較好地處理好上市銀行的現(xiàn)實問題。

　　從發(fā)展和成本效益原則來看，上市銀行只需聘請一家會計師事務所進行財務報告審計。所聘會計師事務所，既可以是境外知名的事務所，也可以是境內的事務所，關鍵是看會計師事務所是否具備職業(yè)判斷水平與能力、是否能嚴格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范。鑒于境內會計師事務所的執(zhí)業(yè)水平，當務之急是提高境內會計師事務所職業(yè)判斷水平和嚴格職業(yè)道德規(guī)范。