摘要：調(diào)節(jié)社會貧富差距的作用在利息稅上沒有很好地發(fā)揮出來，存款者在負利率時代等遭受了更重大的損失。本文在分析利息稅存在的問題前提下，提出了解決利息稅問題的主要兩條建議：一方面對利息稅采取累進稅制，另一方面在改變我國個人所得稅分類所得稅制的基礎(chǔ)上，實行綜合累進所得稅制，從而將利息稅納入綜合所得中進行計征。

　　關(guān)鍵詞：利息稅；負利率；分類所得稅制；綜合所得稅制

　　一、利息稅改革的歷史回顧和當今形勢

　　何謂利息稅？利息稅全稱為“儲蓄存款利息所得個人所得稅”，主要指對個人在中國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得征收的個人所得稅。早在1950年，我國就頒布了《利息所得稅條例》，規(guī)定對儲蓄存款征收利息稅，但因為當時我國人均收入較低，征收利息稅沒有實質(zhì)意義， 1959年就停征了。1980年全國人大通過了《個人所得稅法》，雖然將利息所得列為征稅項目，但又因當時個人儲蓄存款有限而再次做出免稅的規(guī)定。

　　1997年亞洲金融危機之后，中國經(jīng)濟出現(xiàn)通貨緊縮的勢頭，經(jīng)濟增長動力缺乏。為了“拉動內(nèi)需、刺激居民消費”，中國政府一方面采取積極財政政策，一方面從1996年至2002年，連續(xù)7次降低人民幣存、貸款利率，希望將銀行的高儲蓄轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鱿M。與之相呼應(yīng)，政府做出了征收利息稅的決定。根據(jù)國務(wù)院第272號令，《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》自1999年11月1日起施行，開征稅率為20%，主要征收對象為個人在中國境內(nèi)的人民幣和外幣儲蓄存款所得的利息，從而使儲蓄存款利息個人所得稅第一次正式步入中國普通老百姓的生活之中。自1999年11月恢復開征利息稅以來，圍繞利息稅的激烈爭論已在全國范圍內(nèi)掀起。

　　在開征后的六年間，利息稅對于抑制儲蓄、鼓勵消費、調(diào)節(jié)收入差距以及增加普通老百姓對稅收和稅法的認識等方面起了重要的作用。但我國的宏觀經(jīng)濟形勢已發(fā)生了重大變化：

　　2004年，雖然央行在10月29日將一年期利率由1.98%調(diào)升到目前的2.25%，但由于當年CPI增長3.9%，實際利率已經(jīng)為負，2005年CPI1.8%，和扣除利息稅后的一年期存款利率持平。而這種情況下，利息稅卻仍繼續(xù)征收。

　　2006年，中國的CPI增長目標為3%，央行新聞發(fā)言人最近則表示近期不會加息。如果這種局面繼續(xù)保持而利息稅不作改變，中國居民將為自已的儲蓄支付1.2%的負利率。

　　由此可見，在實際利率悄然轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)為負利率的情況下，把錢存在銀行得到的利息還不足以彌補通貨膨脹所帶來的損失，這種情況使很多人萌發(fā)了取消利息稅的念頭。為此，我們需要對“負利率時代”利息稅的開征與否進行深思，分析其中的問題所在，并針對所存在問題給出建議。

　　二、利息稅存在的問題及其弊端

　?。ㄒ唬?、稅制設(shè)計不合理，難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的作用

　　所得稅征稅的一個前提就是納稅人的收入是能夠提高其支付能力的。目前的利息稅制不能起到調(diào)節(jié)貧富差距、促進社會公平的作用。對利息征稅實行的是比例稅率，不同收入者一律按20%的稅率進行納稅，具有明顯的累退性，這實際上無法體現(xiàn)利息稅本來應(yīng)該有的調(diào)節(jié)個人所得的作用。因為，利息稅的主要來源是定期儲蓄存款的利息收入，而定期儲蓄的基本群體是中低收入者。中國社會的現(xiàn)實是，沒錢的人在存錢，有錢的人不一定存錢，現(xiàn)在這種“一刀切”的稅率，真正受到影響的是這些中低收入者。

　?。ǘ?、難以發(fā)揮其拉動內(nèi)需、刺激消費的作用

　　截至到2004年11月1日，我國5年利息稅的征收總額僅1 300多億元，而且征收額并沒有隨著國內(nèi)居民儲蓄余額快速增長而增加。

　　而且，利息稅加劇了負利率。負利率本來就是對儲戶的一種無形的稅收，征收利息稅無疑又加重了儲戶的稅收負擔，或者說使負利率的缺口更大。這些情況表明，政府開征居民儲蓄存款利息稅并沒有起到拉動居民內(nèi)需、刺激民眾消費的作用。反之，近幾年來，居民儲蓄存款的增長速度越來越快，居民的存款結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化：居民更傾向于活期和短期存款，3年期、5年期等長期存款不再受寵。在這種情況下，不僅對以銀行儲蓄存款作為主要投資渠道的廣大中低收入居民嚴重不公，而且增加了存短貸長的銀行潛在風險。特別是近幾年投資大幅度增長、非典型局部通貨膨脹的新形勢已經(jīng)大大不同于1999年的經(jīng)濟形勢，通貨膨脹率已經(jīng)遠遠高于儲蓄存款利率，當年賦予利息稅的使命已經(jīng)不存在，利息稅理應(yīng)進行調(diào)整甚至取消。

　?。ㄈ?、缺乏相應(yīng)的配套機制難以發(fā)揮作用利息稅以及相關(guān)的降息政策

　　如果要發(fā)揮抑制儲蓄、鼓勵消費的作用必須有完善的社會保障制度的配合，讓老百姓對將來放心，老百姓才會把錢從銀行取出來花出去；否則沒有相應(yīng)的社會保障制度作保障，即使開征100 %的利息稅，采取負利率，老百姓仍然會把錢存到銀行里。2000年，我國居民儲蓄存款余額6萬億元；2001年儲蓄存款余額7萬億元；2002年儲蓄存款余額為8.7萬億元；2003年儲蓄存款余額約為11萬億元；2004年儲蓄存款余額為12.4萬億元。可以發(fā)現(xiàn)，儲蓄存款余額并沒有因為利息稅的征收而減少，反而增加，其實這種存款怪現(xiàn)象一點也不奇怪，只不過是普通老百姓在當前制度約束下的正常反應(yīng)而已。在中國社會保障制度不健全的情況下，越是貧者，越愛存錢，越是富者越不愛存錢。因為貧者沒有其他的投資渠道，也經(jīng)不起投資風險，只能將錢放在銀行里，而富者有諸多投資渠道，而且也能承擔起投資風險，根本不用為將來的基本生活擔心。因此，本來是為了讓富者更多納稅的制度反而加重了窮者的負擔。

　　（四）、難以有效提高公民的納稅意識

　　開征利息稅使得絕大多數(shù)公民都成為個人所得稅的納稅人，在理論上可以大大提高全體國民的納稅意識、增強其主人翁的責任感，從而促進民主、法治和憲政國家的建設(shè)。但是由于我國個人所得稅采取分類所得稅制，而不是綜合所得稅制，納稅人不需要在年終進行納稅申報。利息稅在銀行里被代扣代繳，普通老百姓根本不知道自己是納稅人，分類所得稅制無法實現(xiàn)。

　　三、對利息稅征收的政策建議

　　2000年至2004年，國家通過利息組織的財政收入分別為150億元、279億元、300億元、280億元、320.76億元，平均每年增加財政收入260多億元，而截止到2004年11月1日，我國5年利息稅的征收總額為1300多億元人民幣，約占個人所得稅的四分之一?？梢哉f，利息稅已經(jīng)成為財政收入的穩(wěn)定來源之一。為此關(guān)于利息稅，我認為不能將其一棒子打死，國家不可能簡單地取消利息稅，而應(yīng)當借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗對其進行調(diào)整，并應(yīng)當采取如下措施：

　?。ㄒ唬┎扇±圻M所得稅制

　　即使征稅，也不能按照單一稅率，應(yīng)實行累進所得稅制。所謂“累進稅制”，就是收入越高，稅率越高，這意味著富人以更多的賦稅標準納稅，窮人則以低賦稅標準納稅。在這樣一個稅率結(jié)構(gòu)之下，每一納稅義務(wù)人的平均稅率，即應(yīng)納稅額與其所得之比率，會因個人所得凈額不同而有所差異。個人所得凈額越高的納稅義務(wù)人，平均稅率也越高。

　　累進所得稅制是西方國家在個人所得稅中的慣例做法，以德國、美國為例，德國利息稅為30％，但主要針對高收入人群。如果單身者個人存款利息低于6100馬克、已婚者低于1.22萬馬克，就可在存款時填寫一張表格，由銀行代為申請免征利息稅；

　　美國的個人所得稅，在1994年共分為五個等級，各個所得稅等級的邊際稅分別是15%、28%、31%、36%及39.6%，按照最窮、次窮、中等、次富、最富5檔標準劃分，各檔稅負占家庭所得的比重（有效稅率）分別是-3.2%（即低收入的家庭不僅不要納稅，反之可以得到政府一些補助及退稅）、2.8%、6.2%、8.7%、15.5%.為此我們應(yīng)該改變過去對利息稅采取按20%的統(tǒng)一征收模式，應(yīng)盡快實行累進所得稅模式，充分發(fā)揮利息稅調(diào)節(jié)收入，實現(xiàn)社會公平的功能。

　?。ǘ┎扇【C合所得稅制

　　中國自開征個稅至今，一直實行分類所得稅制。分類所得稅制是以分類表為基礎(chǔ)，將納稅人所得按不同來源劃分若干類別，按照規(guī)定的不同等級確定稅率，以超額累進計征辦法課稅。這種稅制不能消除因收入差距懸殊而產(chǎn)生的稅負不公平現(xiàn)象，容易造成稅收流失。因此，分類所得稅制往往用于剛開征個稅的國家。

　　綜合所得稅制是將納稅人的全年不同性質(zhì)所得總額中扣除法定的免稅額、寬減額后就其余額依照適用的累進稅率課征的個人所得稅。這種稅制的優(yōu)點能夠反映納稅人的綜合負稅能力，也能照顧到納稅人的收入水平及家庭稅收承擔能力，符合公平稅負、合理負擔原則。

　　實行綜合所得稅制的國家以瑞典、菲律賓為例，瑞典凡通過資本和固定資產(chǎn)獲得的收入，都要繳納資本所得稅，稅率為30％。資本所得包括存款利息、股息、債息及房租等收入。但政府為了鼓勵消費，會為那些申請了消費貸款的人提供30％的貸款利息補貼。

　　菲律賓利息稅為20％，在菲的外國人或機構(gòu)（非贏利機構(gòu)除外）也照此繳納。澳大利亞利息計入總收入，一并繳納所得稅。所得稅按總收入分不同檔次，稅率由20％至47％不等。

　　鑒于我國目前利息稅存在的問題，我國應(yīng)逐步建立科學的綜合累進所得稅模式。制定面向低收入者的稅收優(yōu)惠；除對教育儲蓄、社會保障基金、個人賬戶等有特殊意義的項目實行免稅外，還可以進一步增加類似的免稅項目，如用來捐助公益事業(yè)的部分存款可以免收儲蓄存款利息所得稅；同時，增加對人的減免，設(shè)立對低息者和特殊困難群體的免征規(guī)定，如規(guī)定起征點；制定利息支出抵扣政策，凡政策鼓勵的消費項目貸款的利息支出可在儲蓄存款利息所得稅前扣除；為防止“私款公存”和“公款私存”，應(yīng)對機構(gòu)存款開征與個人存款稅率相當?shù)膬π畲婵罾⑺枚?；逐步將儲蓄存款利息所得稅與個人的其他所得進行綜合計征，并根據(jù)利息多少分級次實行不同的累進稅率；規(guī)范和監(jiān)督扣繳義務(wù)人與納稅人的行為，防止偷逃稅；進一步提高儲蓄存款利息所得稅的征收效率和管理水平。

　　為了更好地建立綜合所得稅制模式，必須實行存款實名制和銀稅聯(lián)網(wǎng)。存款實名制和銀銀、銀稅間的聯(lián)網(wǎng)是建立科學的綜合累進稅率模式的前提，我國現(xiàn)行的存款實名制只是名義上的，雖然存款時必須出示身份證，但這仍有存款人弄虛作假的可能性。真正的存款實名制需要建立銀行、稅務(wù)系統(tǒng)以及戶籍管理系統(tǒng)之間的聯(lián)網(wǎng)，使個人收入透明化，防止儲戶多頭開戶，利用稅收優(yōu)惠和降低累進稅率的級次等方法逃稅。此外，還可將存款實名制逐漸擴展為包括存款、房地產(chǎn)和股票在內(nèi)的“資產(chǎn)實名制”，并在全社會建立完善的個人信譽制度以作為配合，為我國個人所得稅法的健全打下基礎(chǔ)。