一、當前增值稅一般納稅人認定和監(jiān)管中存在的幾個問題

　?。ㄒ唬┱J定標準的確立，違背了稅制改革的初衷。

　　增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是必要的，它切實貫徹落實了簡化和成本的原則，是增值稅日常管理的需要。國家稅務(wù)總局制定的增值稅一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施，總體構(gòu)架是科學(xué)的、系統(tǒng)的、實用的。但是財政部、國家稅務(wù)總局1998年的“兩個文件”全面肯定了金額標準，而否定了帳證標準，使現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定只有金額標準，帳證標準名存實亡。認定辦法和監(jiān)管措施的科學(xué)性、系統(tǒng)性、實用性受到質(zhì)疑。事實上，早在財政部、國家稅務(wù)總局1998年“兩個文件”出臺之前，稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人認定就實行了“一條腿走路”，經(jīng)營銷售額工業(yè)企業(yè)100萬元（國稅函[1998]156號文規(guī)定賬證健全為30萬元以上），商業(yè)企業(yè)180萬元（國稅函[1998] 156號文規(guī)定帳證健全的商業(yè)企業(yè)50萬元以上）以上，才給予認定一般納稅人，達不到標準的一律取消或不予認定，致使一般納稅人數(shù)量逐年下降。稅改初期一直強調(diào)增值稅鏈條作用，一般納稅人是鏈條中的環(huán)，沒有環(huán)環(huán)相扣怎么構(gòu)成鏈條呢？如何體現(xiàn)增值稅稅不重征的原則呢？

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于《貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策決定的補充通知》第二條規(guī)定：實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)如果總機構(gòu)屬于一般納稅人，下屬的商業(yè)企業(yè)分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達不到180萬元的，該分支機構(gòu)不得認定為一般納稅人，已具有一般納稅人資格的應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本來分支機構(gòu)征稅問題已令稅務(wù)機關(guān)頭疼。這一規(guī)定，不但嚴重扭曲增值稅中性原則，限制企業(yè)擴展發(fā)展空間，而且導(dǎo)致總分支機構(gòu)之間移送貨物不能相互抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。那么對這些企業(yè)來講，跟稅改前征收產(chǎn)品稅或營業(yè)稅有何區(qū)別？

　?。ǘ┥暾堈J定一般納稅人的企業(yè)提供的資料稅務(wù)機關(guān)沒有作真?zhèn)巫R別。

　?。ㄈ┟磕昴陮彆r，按其實際經(jīng)營月份銷售收入核算確定是否達到標準或限額的規(guī)定不切實際。新開業(yè)的納稅人有可能在生產(chǎn)經(jīng)營初期不穩(wěn)定，勢必影響銷售。舉個極端的例子，如某商業(yè)企業(yè)，于12月1日被認定為一般納稅人，該企業(yè)財務(wù)制度健全，12月生產(chǎn)經(jīng)營銷售額只有10萬元，核算為一年銷售額只有120萬元，一個月怎么能體現(xiàn)企業(yè)一年的生產(chǎn)經(jīng)營情況呢？

　　（四）新辦企業(yè)一般納稅人認定辦法規(guī)定所需提供資料過于隨意。稅務(wù)機關(guān)要求新辦企業(yè)提供的資料五花八門，沒有統(tǒng)一性。

　　（五）基層征收機關(guān)在收到新辦企業(yè)申請認定一般納稅人時，未深入企業(yè)調(diào)查，造成皮包公司也被認定為一般納稅人。虛開、代開專用發(fā)票案件相當一部分是皮包公司所為。

　?。?000年1月1日起，新認定一般納稅人應(yīng)納人防偽稅控“一刀切”的規(guī)定不合實際。因為有些一般納稅人銷售貨物可以不使用增值稅專用發(fā)票。

　　（七）當前對新認定的一般納稅人缺乏行之有效的監(jiān)管措施，監(jiān)督不力，管理不到位，造成新認定的一般納稅人財務(wù)制度、發(fā)票管理制度混亂，大肆偷逃稅款。如某縣摩托車商行，經(jīng)營10個月，只銷售貨物120萬元，估計年銷售額無法達到規(guī)定標準得按其銷售額的4％補足稅款，該商行在第10個月的某日逃之天天，不僅未補稅，而且連第10個月的正常稅款也未交納。

　?。ò耍┢髽I(yè)被取消一般納稅人資格后，二年內(nèi)不得申請認定為一般納稅人時間過長，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　二、完善增值稅一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施的幾點思考

　　一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施，要充分體現(xiàn)公平、中性原則，只要是增值稅納稅義務(wù)人愿意，原則上均有權(quán)利獲得一般納稅人資格。同時，還要考慮簡便，成本的原則。具體有如下意見：

　?。ㄒ唬┱J定的范圍

　　建議認定的范圍包括所有增值稅應(yīng)稅單位和個體工商業(yè)戶。

　　下列納稅人不能認定為一般納稅人：

　　1、非企業(yè)性單位；

　　2、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；

　　3、銷售免稅貨物的企業(yè)；

　　4、沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的企業(yè)，工業(yè)企業(yè)沒有生產(chǎn)設(shè)備、商業(yè)企業(yè)雖有固定營業(yè)場所但沒有倉儲設(shè)備；

　　5、銷項稅額難以控管的企業(yè)；

　　6、個人。

　　（二）建議對增值稅一般納稅人認定標準作如下修改

　　年預(yù)計應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位均認定為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　（三）修改后申請認定一般納稅人的條件

　　1、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，商業(yè)企業(yè)還必須有倉庫存放商品2、有具有會計證的專職會計人員；3、會計核算健全，能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅款，并按規(guī)定設(shè)置總帳、明細賬和日記賬的企業(yè)。

　　4、按規(guī)定使用發(fā)票，健全發(fā)票管理制度。

　　5、實行報賬制的總分支機構(gòu)可按規(guī)定認定為一般納稅人，但必須提供總機構(gòu)一般納稅人資格證書。

　?。ㄋ模┬罗k企業(yè)申請一般納稅人的程序1、企業(yè)應(yīng)提出書面申請認定報告。

　　2、基層征收機關(guān)審核企業(yè)的報告后，發(fā)給“增值稅一般納稅人申請認定表”，企業(yè)應(yīng)如實填寫。

　　3、提供如下資料：

　　（1）營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

　?。?）稅務(wù)登記證復(fù)印件和稅務(wù)登記證副本；

　?。?）全國統(tǒng)一代碼復(fù)印件；

　?。?）銀行開戶證明；

　　（5）會計處理辦法；

　?。?）生產(chǎn)經(jīng)營地房產(chǎn)證明或租賃證明；

　?。?）會計人員會計證復(fù)印件；

　?。?）法人身份證復(fù)印件；

　?。?）專用發(fā)票管理員合格證復(fù)印件；

　?。?0）發(fā)票管理制度；

　?。?1）其他。

　　4、新辦企業(yè)將認定表、書面報告及相關(guān)資料報基層征收機關(guān)審核，基層征收機關(guān)受理后，派員實地查看，核實企業(yè)基本情況，及財務(wù)核算情況等，填報增值稅一般納稅人申請認定調(diào)查核實情況表，弄簽署初步意見報縣（市）局審核。

　　5、縣（市）局收到基層稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)報有關(guān)資料后進行復(fù)核，符合條件的簽署意見，并在稅務(wù)登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”印戳。將認定表傳遞給基層稅務(wù)機關(guān)，通知企業(yè)。

　　（五）有選擇的將新辦企業(yè)一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)。

　　對暫認定為一般納稅人企業(yè)，建議不要強求其納人防偽稅控系統(tǒng)，原因有以下幾點：

　　1、對暫認定的一般納稅人，其專用發(fā)票普遍實行監(jiān)開代管，列人防偽稅控系統(tǒng)毫無意義。

　　2、部分一般納稅人，增值稅專用發(fā)票使用量極少，縣（市）級從事批發(fā)、零售的一般納稅人甚至不用。

　　3、若將暫認定一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)，勢必應(yīng)將電腦版專用發(fā)票售其自行開具，不利安全，也易給利用空白電腦版專用發(fā)票進行違法活動提供方便。

　　4、當前電腦的普及程度還不很理想，企業(yè)缺乏電腦操作人員，且暫認定一般納稅人的企業(yè)規(guī)模在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)不是很大，倘若暫認定戶一年后被取消一般納稅人資格，電腦、防偽稅控設(shè)備、打印機及相關(guān)軟件閑置，浪費企業(yè)資源。

　　基于上述原因，筆者認為，對暫認定一般納稅人的銷售規(guī)模大，使用增值稅專用發(fā)票頻繁的企業(yè)，應(yīng)令其加人防偽稅控系統(tǒng)。不要將加人防偽稅控系統(tǒng)作為認定一般納稅人的必備條件。

　?。┮话慵{稅人在暫認定期內(nèi)存在下列情形者，取消資格，改按小規(guī)模納稅人征稅（不包括超過銷售額定量標準的納稅人）：

　　1、會計核算不健全、不能正確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，不能提供準確的稅務(wù)資料。

　　2、無固定經(jīng)營場所或設(shè)備等固定資產(chǎn)。

　　3、企業(yè)經(jīng)營流動資金來源和流動不相稱。

　　4、有虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

　　5、連續(xù)三個月未有納稅申報或連續(xù)6個月納稅申報異常的。

　　6、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的。

　?。ㄆ撸┱J定期滿后的處理

　　1、建議暫認定期仍為一年。

　　2、暫認定期滿后，暫認定的一般納稅人應(yīng)主動寫出要求轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的書面報告給基層稅務(wù)機關(guān)。逾期未寫書面報告的，視同放棄一般納稅人資格。

　　3、暫認定一般納稅人符合下列標準，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后給予正式認定：

　?。?）會計核算健全，能準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，能提供準確稅務(wù)資料的。

　?。?）無虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

　?。?）能按規(guī)定建立專用發(fā)票管理制度，明？確專人保管專用發(fā)票，存放專用發(fā)票符合要求。

　?。?）能按期如實申報繳納應(yīng)納增值稅的。

　　（5）沒有其他稅務(wù)違章行為的。

　　不符合以上標準的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令其在3個月內(nèi)整改，并按增值稅適用稅率征稅，逾期不整改或整改達不到要求的，取消一般納稅人資格，一年內(nèi)不得申請一般納稅人資格。

　?。ò耍┮验_業(yè)的小規(guī)模納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的處理

　　對已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應(yīng)按《增值稅暫行條例》第30條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票處理。達到規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，可由企業(yè)自由選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份。

　　（九）建立責任追究制度

　　為維護稅法嚴肅性，保障納稅人合法權(quán)益，將不符合規(guī)定的企業(yè)審批認定為一般納稅人，或?qū)Ψ蠗l件的企業(yè)申請認定一般納稅人時，稅務(wù)機關(guān)無故不認定為一般納稅人的，建立責任追究制度，追究審批人的責任。

　　（十）上級機關(guān)應(yīng)監(jiān)督下級機關(guān)審批認定一般納稅人

　　新稅制實施以來，全國虛開、代開增值稅專用發(fā)的案件逐年上升，為加強之方面的管理，要求上級稅務(wù)機關(guān)定期檢查下級稅務(wù)機關(guān)是否按規(guī)定審批認定一般納稅人，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，加以糾正。

　　三、加強對暫認定一般納稅人的監(jiān)控

　　由于新開辦企業(yè)有可能對稅收知識了解不夠，而造成稅務(wù)違章，或者想通過偷稅謀取利益。因此，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取如下措施加強監(jiān)管。

　?。ㄒ唬⑿罗k企業(yè)列入日常監(jiān)控對象，加強增值稅日常稽核工作。

　?。ǘ┕芾韱T除認真進行案頭稽核外，每月應(yīng)下戶審核，輔導(dǎo)新辦企業(yè)學(xué)習(xí)有關(guān)稅收法律法規(guī)，建立健全財務(wù)會計核算制度，正確進行會計處理。

　?。ㄈ┕芾韱T應(yīng)通過下戶審核，對新辦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、存貨情況，銷售情況等做到心中有數(shù)。下戶審核可運用省局印發(fā)《增值稅日?；瞬僮饕?guī)程》附件《增值稅日?；嘶痉椒ā愤M行稽核。將生產(chǎn)能力與銷售情況相比較，看銷售收入是否超過其生產(chǎn)能力，從而推斷新辦企業(yè)是否存在虛開代開專用發(fā)票的行為。將主要原輔材料的單位消耗量與同類企業(yè)主要原輔材料的單位消耗量相對比，推斷新辦企業(yè)是否存在隱瞞銷售收人的行為。如對商業(yè)企業(yè)一般納稅人負稅負申報、零稅負申報和低稅負申報，管理人員應(yīng)查明原因。

　?。ㄋ模赫J定為一般納稅人的，管理人員應(yīng)加強案頭稽核，每月對其銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、稅負率進行分析，對相關(guān)指標進行測定，與正常峰值相比較，按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅日?；檗k法》和省局印發(fā)的《增值稅日?；瞬僮饕?guī)程》的稽核方法執(zhí)行，從中發(fā)現(xiàn)問題。