一、當前增值稅一般納稅人認定和監(jiān)管中存在的幾個問題

　?。ㄒ唬┱J定標準的確立，違背了稅制改革的初衷。

　　增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是必要的，它切實貫徹落實了簡化和成本的原則，是增值稅日常管理的需要。國家稅務總局制定的增值稅一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施，總體構架是科學的、系統(tǒng)的、實用的。但是財政部、國家稅務總局1998年的“兩個文件”全面肯定了金額標準，而否定了帳證標準，使現行增值稅一般納稅人認定只有金額標準，帳證標準名存實亡。認定辦法和監(jiān)管措施的科學性、系統(tǒng)性、實用性受到質疑。事實上，早在財政部、國家稅務總局1998年“兩個文件”出臺之前，稅務機關對一般納稅人認定就實行了“一條腿走路”，經營銷售額工業(yè)企業(yè)100萬元（國稅函[1998]156號文規(guī)定賬證健全為30萬元以上），商業(yè)企業(yè)180萬元（國稅函[1998] 156號文規(guī)定帳證健全的商業(yè)企業(yè)50萬元以上）以上，才給予認定一般納稅人，達不到標準的一律取消或不予認定，致使一般納稅人數量逐年下降。稅改初期一直強調增值稅鏈條作用，一般納稅人是鏈條中的環(huán)，沒有環(huán)環(huán)相扣怎么構成鏈條呢？如何體現增值稅稅不重征的原則呢？

　　國家稅務總局關于《貫徹國務院有關完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策決定的補充通知》第二條規(guī)定：實行統(tǒng)一核算的機構如果總機構屬于一般納稅人，下屬的商業(yè)企業(yè)分支機構年應稅銷售額達不到180萬元的，該分支機構不得認定為一般納稅人，已具有一般納稅人資格的應劃轉為小規(guī)模納稅人。本來分支機構征稅問題已令稅務機關頭疼。這一規(guī)定，不但嚴重扭曲增值稅中性原則，限制企業(yè)擴展發(fā)展空間，而且導致總分支機構之間移送貨物不能相互抵扣，導致重復征稅。那么對這些企業(yè)來講，跟稅改前征收產品稅或營業(yè)稅有何區(qū)別？

　　（二）申請認定一般納稅人的企業(yè)提供的資料稅務機關沒有作真?zhèn)巫R別。

　　（三）每年年審時，按其實際經營月份銷售收入核算確定是否達到標準或限額的規(guī)定不切實際。新開業(yè)的納稅人有可能在生產經營初期不穩(wěn)定，勢必影響銷售。舉個極端的例子，如某商業(yè)企業(yè)，于12月1日被認定為一般納稅人，該企業(yè)財務制度健全，12月生產經營銷售額只有10萬元，核算為一年銷售額只有120萬元，一個月怎么能體現企業(yè)一年的生產經營情況呢？

　　（四）新辦企業(yè)一般納稅人認定辦法規(guī)定所需提供資料過于隨意。稅務機關要求新辦企業(yè)提供的資料五花八門，沒有統(tǒng)一性。

　?。ㄎ澹┗鶎诱魇諜C關在收到新辦企業(yè)申請認定一般納稅人時，未深入企業(yè)調查，造成皮包公司也被認定為一般納稅人。虛開、代開專用發(fā)票案件相當一部分是皮包公司所為。

　　（六）從2000年1月1日起，新認定一般納稅人應納人防偽稅控“一刀切”的規(guī)定不合實際。因為有些一般納稅人銷售貨物可以不使用增值稅專用發(fā)票。

　　（七）當前對新認定的一般納稅人缺乏行之有效的監(jiān)管措施，監(jiān)督不力，管理不到位，造成新認定的一般納稅人財務制度、發(fā)票管理制度混亂，大肆偷逃稅款。如某縣摩托車商行，經營10個月，只銷售貨物120萬元，估計年銷售額無法達到規(guī)定標準得按其銷售額的4％補足稅款，該商行在第10個月的某日逃之天天，不僅未補稅，而且連第10個月的正常稅款也未交納。

　?。ò耍┢髽I(yè)被取消一般納稅人資格后，二年內不得申請認定為一般納稅人時間過長，不利于企業(yè)的生產經營活動。

　　二、完善增值稅一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施的幾點思考

　　一般納稅人認定辦法和監(jiān)管措施，要充分體現公平、中性原則，只要是增值稅納稅義務人愿意，原則上均有權利獲得一般納稅人資格。同時，還要考慮簡便，成本的原則。具體有如下意見：

　?。ㄒ唬┱J定的范圍

　　建議認定的范圍包括所有增值稅應稅單位和個體工商業(yè)戶。

　　下列納稅人不能認定為一般納稅人：

　　1、非企業(yè)性單位；

　　2、不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)；

　　3、銷售免稅貨物的企業(yè)；

　　4、沒有固定生產經營場所的企業(yè)，工業(yè)企業(yè)沒有生產設備、商業(yè)企業(yè)雖有固定營業(yè)場所但沒有倉儲設備；

　　5、銷項稅額難以控管的企業(yè)；

　　6、個人。

　?。ǘ┙ㄗh對增值稅一般納稅人認定標準作如下修改

　　年預計應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位均認定為一般納稅人；年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　（三）修改后申請認定一般納稅人的條件

　　1、有固定生產經營場所，商業(yè)企業(yè)還必須有倉庫存放商品2、有具有會計證的專職會計人員；3、會計核算健全，能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅款，并按規(guī)定設置總帳、明細賬和日記賬的企業(yè)。

　　4、按規(guī)定使用發(fā)票，健全發(fā)票管理制度。

　　5、實行報賬制的總分支機構可按規(guī)定認定為一般納稅人，但必須提供總機構一般納稅人資格證書。

　?。ㄋ模┬罗k企業(yè)申請一般納稅人的程序1、企業(yè)應提出書面申請認定報告。

　　2、基層征收機關審核企業(yè)的報告后，發(fā)給“增值稅一般納稅人申請認定表”，企業(yè)應如實填寫。

　　3、提供如下資料：

　?。?）營業(yè)執(zhí)照復印件；

　?。?）稅務登記證復印件和稅務登記證副本；

　?。?）全國統(tǒng)一代碼復印件；

　?。?）銀行開戶證明；

　　（5）會計處理辦法；

　?。?）生產經營地房產證明或租賃證明；

　　（7）會計人員會計證復印件；

　　（8）法人身份證復印件；

　　（9）專用發(fā)票管理員合格證復印件；

　　（10）發(fā)票管理制度；

　　（11）其他。

　　4、新辦企業(yè)將認定表、書面報告及相關資料報基層征收機關審核，基層征收機關受理后，派員實地查看，核實企業(yè)基本情況，及財務核算情況等，填報增值稅一般納稅人申請認定調查核實情況表，弄簽署初步意見報縣（市）局審核。

　　5、縣（市）局收到基層稅務機關轉報有關資料后進行復核，符合條件的簽署意見，并在稅務登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”印戳。將認定表傳遞給基層稅務機關，通知企業(yè)。

　?。ㄎ澹┯羞x擇的將新辦企業(yè)一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)。

　　對暫認定為一般納稅人企業(yè)，建議不要強求其納人防偽稅控系統(tǒng)，原因有以下幾點：

　　1、對暫認定的一般納稅人，其專用發(fā)票普遍實行監(jiān)開代管，列人防偽稅控系統(tǒng)毫無意義。

　　2、部分一般納稅人，增值稅專用發(fā)票使用量極少，縣（市）級從事批發(fā)、零售的一般納稅人甚至不用。

　　3、若將暫認定一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)，勢必應將電腦版專用發(fā)票售其自行開具，不利安全，也易給利用空白電腦版專用發(fā)票進行違法活動提供方便。

　　4、當前電腦的普及程度還不很理想，企業(yè)缺乏電腦操作人員，且暫認定一般納稅人的企業(yè)規(guī)模在經濟欠發(fā)達地區(qū)不是很大，倘若暫認定戶一年后被取消一般納稅人資格，電腦、防偽稅控設備、打印機及相關軟件閑置，浪費企業(yè)資源。

　　基于上述原因，筆者認為，對暫認定一般納稅人的銷售規(guī)模大，使用增值稅專用發(fā)票頻繁的企業(yè)，應令其加人防偽稅控系統(tǒng)。不要將加人防偽稅控系統(tǒng)作為認定一般納稅人的必備條件。

　?。┮话慵{稅人在暫認定期內存在下列情形者，取消資格，改按小規(guī)模納稅人征稅（不包括超過銷售額定量標準的納稅人）：

　　1、會計核算不健全、不能正確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，不能提供準確的稅務資料。

　　2、無固定經營場所或設備等固定資產。

　　3、企業(yè)經營流動資金來源和流動不相稱。

　　4、有虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

　　5、連續(xù)三個月未有納稅申報或連續(xù)6個月納稅申報異常的。

　　6、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的。

　　（七）認定期滿后的處理

　　1、建議暫認定期仍為一年。

　　2、暫認定期滿后，暫認定的一般納稅人應主動寫出要求轉為正式一般納稅人的書面報告給基層稅務機關。逾期未寫書面報告的，視同放棄一般納稅人資格。

　　3、暫認定一般納稅人符合下列標準，經稅務機關審核后給予正式認定：

　?。?）會計核算健全，能準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，能提供準確稅務資料的。

　?。?）無虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

　?。?）能按規(guī)定建立專用發(fā)票管理制度，明？確專人保管專用發(fā)票，存放專用發(fā)票符合要求。

　?。?）能按期如實申報繳納應納增值稅的。

　　（5）沒有其他稅務違章行為的。

　　不符合以上標準的，稅務機關應責令其在3個月內整改，并按增值稅適用稅率征稅，逾期不整改或整改達不到要求的，取消一般納稅人資格，一年內不得申請一般納稅人資格。

　?。ò耍┮验_業(yè)的小規(guī)模納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的處理

　　對已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應按《增值稅暫行條例》第30條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票處理。達到規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，可由企業(yè)自由選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份。

　　（九）建立責任追究制度

　　為維護稅法嚴肅性，保障納稅人合法權益，將不符合規(guī)定的企業(yè)審批認定為一般納稅人，或對符合條件的企業(yè)申請認定一般納稅人時，稅務機關無故不認定為一般納稅人的，建立責任追究制度，追究審批人的責任。

　?。ㄊ┥霞墮C關應監(jiān)督下級機關審批認定一般納稅人

　　新稅制實施以來，全國虛開、代開增值稅專用發(fā)的案件逐年上升，為加強之方面的管理，要求上級稅務機關定期檢查下級稅務機關是否按規(guī)定審批認定一般納稅人，以便及時發(fā)現問題，加以糾正。

　　三、加強對暫認定一般納稅人的監(jiān)控

　　由于新開辦企業(yè)有可能對稅收知識了解不夠，而造成稅務違章，或者想通過偷稅謀取利益。因此，主管稅務機關應采取如下措施加強監(jiān)管。

　?。ㄒ唬⑿罗k企業(yè)列入日常監(jiān)控對象，加強增值稅日?；斯ぷ?。

　?。ǘ┕芾韱T除認真進行案頭稽核外，每月應下戶審核，輔導新辦企業(yè)學習有關稅收法律法規(guī)，建立健全財務會計核算制度，正確進行會計處理。

　?。ㄈ┕芾韱T應通過下戶審核，對新辦企業(yè)的生產經營情況，生產設備、固定資產投資規(guī)模、生產能力、存貨情況，銷售情況等做到心中有數。下戶審核可運用省局印發(fā)《增值稅日?；瞬僮饕?guī)程》附件《增值稅日常稽核基本方法》進行稽核。將生產能力與銷售情況相比較，看銷售收入是否超過其生產能力，從而推斷新辦企業(yè)是否存在虛開代開專用發(fā)票的行為。將主要原輔材料的單位消耗量與同類企業(yè)主要原輔材料的單位消耗量相對比，推斷新辦企業(yè)是否存在隱瞞銷售收人的行為。如對商業(yè)企業(yè)一般納稅人負稅負申報、零稅負申報和低稅負申報，管理人員應查明原因。

　?。ㄋ模赫J定為一般納稅人的，管理人員應加強案頭稽核，每月對其銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、稅負率進行分析，對相關指標進行測定，與正常峰值相比較，按照國家稅務總局印發(fā)的《增值稅日常稽查辦法》和省局印發(fā)的《增值稅日?；瞬僮饕?guī)程》的稽核方法執(zhí)行，從中發(fā)現問題。