一、電子商務(wù)中的逃稅問(wèn)題

　　電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在整個(gè)商業(yè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤(rùn)。

　　電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無(wú)法適用的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者逃稅提供了機(jī)會(huì)。

　　1.電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)。電子商務(wù)是一個(gè)通過(guò)虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限的場(chǎng)所?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種商品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

　　2.電子商務(wù)中的交易商品來(lái)源具有模糊性。互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存貯著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了商品或服務(wù)。這一特性無(wú)疑加大了稅務(wù)工作的難度。

　　3.電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣（Electronic Money，簡(jiǎn)稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。

　　4.電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無(wú)意義，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同，很多跨國(guó)交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易，為跨國(guó)交易逃避關(guān)稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

　　5.電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者有隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地。企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦與互聯(lián)網(wǎng)相連，就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)難于確定。

　　6.電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?，一些大銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通“網(wǎng)上銀行”業(yè)務(wù)，開(kāi)設(shè)在國(guó)際避稅地。國(guó)際避稅地也稱國(guó)際避稅港。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)際避稅地就是一國(guó)政府或一個(gè)地區(qū)，為了吸引外國(guó)資本流入和引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)外國(guó)人在本國(guó)或本地區(qū)投資開(kāi)設(shè)的企業(yè)不征稅，或者只征收遠(yuǎn)低于其他國(guó)家稅率的稅，從而向外國(guó)投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國(guó)際稅負(fù)的特殊有利場(chǎng)所。“網(wǎng)上銀行”更是成為稅收籌劃者獲取“稅收保護(hù)”的工具。目前，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息來(lái)源，即使稅務(wù)部門不對(duì)納稅人的銀行賬號(hào)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果信息源為境外某地的銀行，則稅務(wù)部門很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾手段。

　　7.電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化和無(wú)形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣和賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。

　　二、避免電子商務(wù)逃避措施

　　我國(guó)電子商務(wù)雖尚處于啟蒙階段，但電子商務(wù)中的反避稅卻應(yīng)及早研究，未雨綢繆。筆者認(rèn)為，電子商務(wù)中的反逃稅應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：

　　1.建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)?；诙悇?wù)系統(tǒng)的四級(jí)廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)”、“出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)”、電子郵件等系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。

　　2.健全稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

　　3.加快立法，尤其需要修改《會(huì)計(jì)法》，以確認(rèn)電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律效力。同時(shí)，在電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來(lái)的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等問(wèn)題也需要考慮。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須制定相關(guān)的稅收法則，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。在鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，防止稅收流失。

　　4.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。

　　5.圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前，通過(guò)網(wǎng)上銀行，大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即使實(shí)行電子貨幣，也需要一個(gè)將初始金額裝入系統(tǒng)的金融中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。

　　6.在實(shí)際稽查工作中，必須充分利用好《合同法》這個(gè)強(qiáng)有力的武器。以前的法律，一般只承認(rèn)看得見(jiàn)、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)時(shí)代，“書面合同”還包括看得見(jiàn)卻摸不著的“電子郵件”。1999年10月1日開(kāi)始生效的《中華人民共和國(guó)合同法》，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對(duì)《合同法》和《訴訟法》的影響，第一次明確了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位，電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展鋪平了道路。《合同法》使網(wǎng)絡(luò)在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以確立，因而也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展電子商務(wù)的反逃稅提供了有力手段。

　　由于電子商務(wù)是一個(gè)全球范圍內(nèi)運(yùn)作的系統(tǒng)工程，其反逃稅工作的涉及面十分廣泛，并且隨著電子商務(wù)的跳躍式發(fā)展，新的問(wèn)題也必將隨之出現(xiàn)。因此，我國(guó)電子商務(wù)的反逃稅必然是“一場(chǎng)馬拉松式的持久戰(zhàn)”。我國(guó)電子商務(wù)的返逃稅工作必須從建設(shè)中國(guó)現(xiàn)代稅收征管體系的全局出發(fā)，提出具體的內(nèi)容、步驟和措施，按照先易后難的原則，既要加快反逃稅工作的步伐，又要穩(wěn)妥、可行和有效。