西部生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀

　　西部地區(qū)具有豐富的資源和廣闊的市場，地處長江、黃河、珠江等大江大河的上游地區(qū)，是中下游地區(qū)的生態(tài)屏障、水源涵養(yǎng)地，同時，又是生態(tài)敏感地區(qū)、脆弱地區(qū)，對改善全國生態(tài)環(huán)境最具影響力。長期以來，西部地區(qū)主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型工業(yè)發(fā)展模式，非但投入和產(chǎn)出效率不盡人意，而且?guī)砹藢ψ匀毁Y源的過度開發(fā)與浪費(fèi)，使工業(yè)污染和生態(tài)破壞的累積性問題日益嚴(yán)竣，極大地制約著西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。其主要表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┥锒鄻有允艿絿?yán)重威脅。西部有世界的重要“物種基因庫”，占有國家重點(diǎn)保護(hù)的野生動物、珍稀瀕危植物極大比重；有我國熱帶生態(tài)系統(tǒng)保持最完整的雨林地帶，被列為聯(lián)合國人與生物圈保護(hù)十個地區(qū)之一。由于人類活動日益加劇，對生物資源的不合理開發(fā)，使西部生物多樣性受到嚴(yán)重威脅，許多植物物種資源流失，或處于瀕危狀態(tài)，野生動物的處境較野生植物更惡劣。

　?。ǘ┧Y源面臨水體污染、水資源短缺和洪澇災(zāi)害三個嚴(yán)重問題。工業(yè)因缺水每年損失高達(dá)500億元；農(nóng)業(yè)受旱澇災(zāi)害面積達(dá)幾億畝。全國460多個城市，2/3以上的缺水，而整個西部的大中城市都缺水，農(nóng)村居民和牲畜飲水困難，大部分湖泊水質(zhì)污染嚴(yán)重，許多水源地已達(dá)不到作為多用水源地的水質(zhì)要求。據(jù)測算，僅地處西部的四川、重慶、湖北兩省一市每年直接排入長江的生活污水就高達(dá)3.3億噸，兩岸每年新增露天垃圾約2億噸。

　　（三）水土流失嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞。目前，全國水土流失面積360萬平方千米，其中西部就占了38%，水土流失的面積占西部國土總面積的30%以上，年流失的表土幾十億噸，湖泊淤積、萎縮。

　　（四）大氣污染日益突出。西部大氣污染主要屬于煤煙型污染，以煙塵和二氧化硫的污染危害最大，酸雨出現(xiàn)的頻率不斷上升。西部地區(qū)單位產(chǎn)值工業(yè)污染排放量的各項(xiàng)指標(biāo)均高于全國平均水平的50%以上，高于東部地區(qū)的70%以上。1998年西部地區(qū)工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率僅為46%，低于全國平均水平15個百分點(diǎn)，低于東部地區(qū)21個百分點(diǎn)以上，而工業(yè)廢氣凈化處理率也只有66%，低于全國平均水平11個百分點(diǎn)，低于東部地區(qū)18個百分點(diǎn)。

　　正是基于西部環(huán)境現(xiàn)狀，為了解決大開發(fā)環(huán)境承載力的問題，國家才將生態(tài)環(huán)境承載力的問題，國家才將生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)作為西部大開發(fā)的“切入點(diǎn)”和根本，使西部承擔(dān)起了維護(hù)全國生態(tài)平衡和可持續(xù)發(fā)展的歷史重任。

　　稅收在西部大開發(fā)中的作用和我國生態(tài)稅收現(xiàn)狀

　　稅收應(yīng)當(dāng)為國家實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略服務(wù)，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境應(yīng)當(dāng)作為西部大開發(fā)中稅收政策選擇的切入點(diǎn)，不僅要立足于控制和治理污染企業(yè)，更要著眼于發(fā)展環(huán)保業(yè)和再生資源業(yè)以及提高環(huán)保技術(shù)。如何運(yùn)用稅收手段調(diào)控資源的合理開發(fā)、使用，鼓勵環(huán)保手段調(diào)控資源的合理開發(fā)、使用，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的發(fā)展，限制污染環(huán)境的行為，走可持續(xù)發(fā)展道路，促進(jìn)西部大開發(fā)的是擺在我們面前的一項(xiàng)非常重要的課題。

　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行生態(tài)稅收政策體系

　　長期以來，我國環(huán)保措施主要是以收各種費(fèi)用為主，征稅為輔，在資源、環(huán)境保護(hù)方面采取的措施不少，只有少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）的有關(guān)規(guī)定中，我國沒有真正意義上的生態(tài)稅收。

　　1、資源保護(hù)方面的稅收政策。我國現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于資源保護(hù)方面尚未有一個完整的政策體系1984年開征的資源稅以及1988年開征的城鎮(zhèn)土地使用稅都是旨在調(diào)節(jié)級差收入，而未考慮資源保護(hù)；1987年開征的耕地占用稅雖然有一些保護(hù)性條款，但大多是使用補(bǔ)償性條款。

　　除此3個稅種外，現(xiàn)行稅制中有關(guān)資源保護(hù)的內(nèi)容，一般體現(xiàn)為對資源綜合利用行為的減免稅優(yōu)惠。增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等稅種對利用“三級”、“林業(yè)”三剩物、“舊貨、石油等資源有減免稅優(yōu)惠。

　　2、環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策。在環(huán)境保護(hù)方面，我國尚未設(shè)置單獨(dú)的稅種，只是在企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、增值稅等相關(guān)稅種中制定了一些鼓勵環(huán)保性條款，對利用“三廢”，利用自身擁有資源從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游業(yè)，外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染等方面取得的所得有減免稅優(yōu)惠，對煙、酒、鞭炮、焰火、汽油（按含鉛與否規(guī)定不同稅率）等污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。

　?。ǘ┒愂照{(diào)節(jié)存在的弊端

　　分析上面的政策我們不難看出，我國現(xiàn)行稅制嚴(yán)重滯后于環(huán)境和資源保護(hù)對稅收提出的要求，更不能適應(yīng)西部大開發(fā)的新形勢，其弊端主要表現(xiàn)在：

　　1、資源稅的立法精神沒有體現(xiàn)環(huán)保要求，資源保護(hù)立法導(dǎo)向不明。雖然與環(huán)保存在某種關(guān)聯(lián)，但調(diào)節(jié)起來力不從心，如對亂采濫伐、棄瘦采肥等浪費(fèi)資源的行為沒有懲限條款，因此起不到保護(hù)資源的作用。

　　2、資源稅征收范圍窄，僅對產(chǎn)品和鹽類資源征稅，稅率形式選擇欠妥，稅率高低、級距不合理，收入規(guī)模小，稅負(fù)偏輕，導(dǎo)致調(diào)控力度減弱，對資源保護(hù)作用發(fā)揮不明顯。

　　3、資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理，稅收優(yōu)惠面窄幅度小，手段單一，政策扶持微弱。不利于對資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)（朝陽產(chǎn)業(yè)）的發(fā)展。

　　4、稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)選擇不當(dāng)。資源綜合利用，治理污染，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的主要載體是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，所以稅收優(yōu)惠扶持政策應(yīng)著重體現(xiàn)在這個環(huán)節(jié)，而現(xiàn)行有些稅收政策卻本未倒置。

　　構(gòu)建符合中國國情的生態(tài)稅收體系

　　征收環(huán)境保護(hù)方面的稅收，最早源于鞏固經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟庇古（Arithur Pigur）的外部性理論。他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的思想，因此，這種稅也稱作“庇古稅”。在經(jīng)濟(jì)生活中，對于因環(huán)境污染而造成的外部負(fù)效應(yīng)，必須由社會通過外部強(qiáng)制力來予以糾正，通常有三種方法：設(shè)定排放標(biāo)準(zhǔn)、征收環(huán)境保護(hù)稅（生態(tài)稅）和發(fā)放可轉(zhuǎn)讓排放許可證，其中，征收環(huán)境保護(hù)稅以其簡單、易行而被世界各國廣泛采用，已成為環(huán)境保護(hù)最有效和通用的做法。

　　無論是從我國國情出發(fā)，還是借鑒發(fā)達(dá)國家保護(hù)環(huán)境的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適合我國國情的生態(tài)稅收體系是十分必要的，而在我國實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的新形勢下，顯得更為迫切。

　　1、有利于將西部地區(qū)在自然資源、勞動力供給及其素質(zhì)等方面的潛在優(yōu)勢盡快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的區(qū)位競爭優(yōu)勢。

　　2、為建立長江、黃河中下游地區(qū)對上游地區(qū)進(jìn)行生態(tài)環(huán)境建設(shè)的利益補(bǔ)償機(jī)制提供必要的財(cái)務(wù)保障。

　　3、促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，防止投資者凈高耗能、高污染、技術(shù)檔次低的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到西部地區(qū)。

　　4、防止在西部地區(qū)進(jìn)行掠奪性、破壞性開發(fā)，使西部大開發(fā)演變成“西部大開荒”。

　　筆者以為我國生態(tài)稅收體系的建立應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國稅制的現(xiàn)狀，在保證國家稅制嚴(yán)肅性和收入中性的前提下，分步驟建立和完善我國生態(tài)稅收體系：

　?。ㄒ唬┌凑召M(fèi)改稅的指導(dǎo)思想，清理環(huán)保方面的各種收費(fèi)，凈那些規(guī)模大，效果好的收費(fèi)直接改為稅，同時，取消那些規(guī)模小、效果差的收費(fèi)，理順稅費(fèi)關(guān)系，為下一步開征環(huán)保稅打基礎(chǔ)。

　　我國目前在環(huán)保方面的收費(fèi)主要有排污費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)（包括檢測費(fèi)和環(huán)境影響評價費(fèi)）等，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年工業(yè)“三廢”排放收費(fèi)達(dá)49億元，這些費(fèi)用的征收，雖然在保護(hù)環(huán)境方面起到了一定作用，但是，隨著我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重環(huán)境資金缺口增大，現(xiàn)行的大多數(shù)收費(fèi)不適應(yīng)性也日益明顯，主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）征收不具有完全強(qiáng)制性，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重；（2）征收項(xiàng)目多而雜，征收效率低；（3）征收的各種費(fèi)用的使用效率不理想。而現(xiàn)行的排污費(fèi)，其規(guī)模已接近城鎮(zhèn)土地使用稅（1998年稅收收入規(guī)模54.21億元），已初步具有稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，并且，已經(jīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，作為環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金。因此，國家可以在保證不增加微觀經(jīng)濟(jì)主體負(fù)擔(dān)的前提下（即收入中性）先行將排污費(fèi)改為排污稅，由稅務(wù)部門征收。待條件成熟后，取消排污稅，納入環(huán)境保護(hù)稅征收，同時，取消不必要收費(fèi)，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

　?。ǘ⑸鷳B(tài)學(xué)原則滲透到稅制設(shè)計(jì)中，改革和完整現(xiàn)行資源稅，把西部的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為稅收優(yōu)勢。

　　1、擴(kuò)大征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源征稅，征收范圍過窄，起不到全面保護(hù)資源、提高資源利用率的效果。針對我國目前的生態(tài)日益惡化，尤其是西部水資源、森林、草原納入資源稅征收范圍，同時取消水資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，待條件成熟后，再逐步擴(kuò)大范圍。

　　2、完善計(jì)稅方法。1994年稅制改革時，資源稅沿襲了以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅辦法，按銷量計(jì)稅，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)生積壓時，由于不征資源閣，則可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。因此，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，以盡可能減少產(chǎn)品積壓和損失，提高資源利用率。

　　3、統(tǒng)一資源稅制，將對土地課征的稅種并入資源稅。我國現(xiàn)行對土地使用稅、耕稅占用稅、土地增值稅三種，由于各稅自成體系，相對獨(dú)立，造成稅種多、計(jì)算復(fù)雜、征收范圍過窄、減免地寬、稅率過低的問題。因此，應(yīng)將上述三稅并入資源稅，同時適應(yīng)擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率、嚴(yán)格減免，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，共同促進(jìn)我國資源的合理利用。

　　（三）調(diào)整、完善、充實(shí)稅收優(yōu)惠政策，全面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)稅收體系構(gòu)建。

　　1、國家增值稅轉(zhuǎn)型時，應(yīng)爭取將帶有環(huán)保意識的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造納入方案，進(jìn)行前期試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　2、視企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對環(huán)境的正面效應(yīng)程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠。

　　3、在企業(yè)所得稅方面，除對以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)利潤給予免稅的稅收扶持外，還應(yīng)對污水處理廠、垃圾處理廠（場）的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。

　?。ㄋ模┌凑铡罢l污染、誰負(fù)責(zé)”的原則，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上開征環(huán)境保護(hù)稅（生態(tài)稅）。

　　1、立法精神。該稅應(yīng)貫徹特定行為稅原則，即設(shè)置該稅就是要對污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅。通過物質(zhì)利益機(jī)制糾正納稅人行為，以治理污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

　　2、納稅人和納稅對象。應(yīng)本著“誰污染、誰負(fù)責(zé)”的原則，凡是在我國境內(nèi)有污染行為且造成一定影響單位和個人，均應(yīng)是該納稅人；納稅對象應(yīng)包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放污染物的行為，高耗能、高耗材的行為，污染自然環(huán)境（包括城市環(huán)境和居住環(huán)境）的行為。

　　3、計(jì)稅依據(jù)。廢氣、廢水、固體廢料、應(yīng)稅包裝物和稀有能源等。

　　4、稅率：該稅稅率應(yīng)當(dāng)采用以超額累進(jìn)稅率為主，輔之以定額稅率，以充分發(fā)揮超額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)污染行為中的自動穩(wěn)定器的作用。稅率的設(shè)計(jì)，從宏觀上講，稅負(fù)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染與耗用而支付的全部費(fèi)用，即抵償其外部成本為最低限量；從微觀上講，稅負(fù)的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為治理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本。

　　5、征收管理。嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ玫闹贫?，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支，同時注意向西部生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)重的地方傾斜，籌集起來的資金可作為國家財(cái)政轉(zhuǎn)移資金的組成部分。