營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵思路是根據(jù)營業(yè)稅杓稅收減免政策，結(jié)合不同類型企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟合同的訂立方式，規(guī)避或減少應(yīng)稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。以下舉例說明（假定城市維護建設(shè)稅為7％，教育費附加稅率為4％，不考慮印花稅反契稅等其他稅種）。

　　一、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)公司代收費用提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

　　例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團公司下設(shè)一家全資物業(yè)管理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費，煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元，代收尹續(xù)費收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條及實施細則第14條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費，基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。因此，易發(fā)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附力口計算如下：

　?。?）應(yīng)繳納營業(yè)稅＝5，250萬元x 5％二262.50萬元；

　　（2）應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅262.50萬元x 7％＝18.375萬元；

　?。?）應(yīng)繳納教育費附加＝262.50萬元x 4％＝10.50萬元；

　　三者合計為291.375萬元。

　　對此案例可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)十物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）進行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費，燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為。屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的代理業(yè)務(wù)。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不征收營業(yè)稅，只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當征收營業(yè)稅。

　　因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設(shè)的物業(yè)管理公司代收水電初裝費、煤氣費，維修基金等各項配套費5，000萬元，代收手續(xù)費收入為250萬元。物業(yè)公司代收水電初裝費、煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元不需征收營業(yè)稅，只就代收手續(xù)費收入250萬元繳納營業(yè)稅及附加，因此，三稅合計僅為13.875萬元，減少了277.50萬元。

　　2.安裝企業(yè)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃

　　例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價為4，000萬元，由金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設(shè)備，價款為3，500萬元，安裝勞務(wù)費為500萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價款4，000萬元給金豐公司。按《營業(yè)稅暫行條例》實施細則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設(shè)備3，500萬元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加分別為：營業(yè)稅120萬元（稅率為3％），城市維護建設(shè)稅8.40萬元，教育費附加4.80萬元，三者合計133.20萬元。

　　對此案例進行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設(shè)備3，500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費500萬元繳納營業(yè)稅及附加?？芍匦潞炗啺惭b合同，內(nèi)容改為：安裝用機器設(shè)備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。

　　二，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的納稅籌劃

　　例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房價值8，000萬元，雙方各自分得價值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加8萬元，三者合計222萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加亦為222萬元。

　　對此案例進行納稅籌劃：根據(jù)財稅（2002）191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)訃有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發(fā)建設(shè)商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險。這樣一來，雙方均可享受免征營業(yè)稅及附加合計222萬元的稅收優(yōu)惠。

　　三、商業(yè)企業(yè)改變合同訂立方式，以適用營業(yè)稅稅率的稅收籌劃

　　例：蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商2005年度向超市交納進場費收入合計700萬元。按國稅發(fā)（2004）136號《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進場費收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，2005年度因此承擔的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：

　?。?）應(yīng)繳納增值稅＝700萬元／1.17 x 17％=101.7l萬元；

　　（2）應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝101.71萬元x7％二7.12萬元；

　?。?）應(yīng)繳納教臺費附加=101萬元x 4％＝4.07萬元；

　　三者合計為112.90萬元。

　　對此案例作納稅籌劃的思路是將蘇華超市收取的進場費收入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出?？芍匦潞炗喓贤?，改變進場費收入性質(zhì)，爭取按提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅。具體操作如下：蘇華超市與貨物供應(yīng)商簽訂勞務(wù)合同，約定超市為進場廠商按貨物供應(yīng)量提供貨物裝卸服務(wù)，2005年度合計收取貨物裝卸費700萬元。由于貨物裝卸費只與貨物供應(yīng)量有關(guān)，與商品銷售量、銷售額沒有稅務(wù)上所說的必然聯(lián)系，且超市提供了裝卸勞務(wù)，貨物裝卸費700萬元不視為平銷返利，叮按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。蘇華超市2005午度需繳納流轉(zhuǎn)稅分別為：營業(yè)稅21萬元（稅率為3％）、城市維護建設(shè)稅1.47萬元、教育費附加0.84萬元，三者合計為23.31萬元減少稅收支出89.59萬元（112.90萬元—23.31萬元）。