關(guān)鍵詞：收入分配；稅收調(diào)控；個(gè)稅改革

　　交納個(gè)人所得稅已經(jīng)不是20世紀(jì)80年代在華工作的外籍人士的“專(zhuān)利”，個(gè)人所得稅的觸角日益伸向社會(huì)各個(gè)階層的民眾，故對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革的呼聲近年來(lái)不絕于耳。同時(shí)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所特有的分配秩序已為一系列改革所破，分配格局的變化引發(fā)了人們對(duì)公平的深思。在堅(jiān)持公有制、按勞分配為主體的前提下，多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展，多種分配方式并存，客觀(guān)上出現(xiàn)了收入差距拉大的矛盾，人們對(duì)公平的呼喚日益高漲。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人收入分配方面的公平是一個(gè)社會(huì)公平程度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，關(guān)系到一國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各國(guó)政府最為常用、最具效力的調(diào)控分配的政策工具，無(wú)疑應(yīng)當(dāng)在我國(guó)有更大的發(fā)展空間，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮其更加重要的作用。正因?yàn)槿绱耍P者擬以個(gè)人收入分配稅收調(diào)控為視角，談?wù)剛€(gè)人所得稅制度改革。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控狀況

　　我國(guó)的個(gè)人所得稅在近幾年發(fā)展很快，但從稅收制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的角度來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度客觀(guān)上存在著制度落后和實(shí)施乏力的狀況，其主要問(wèn)題可以從稅收制度、稅收征管和納稅環(huán)境三大方面反映出來(lái)。

　　1.稅收制度方面存在的問(wèn)題

　?。?）分類(lèi)征收。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的分類(lèi)征收，對(duì)不同收入來(lái)源采用不同稅率和扣除方法，不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。

　?。?）稅率設(shè)計(jì)不合理。對(duì)工薪所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，而對(duì)利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，實(shí)際稅率低的情況又進(jìn)一步造成實(shí)際稅負(fù)不公平。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅從稅制設(shè)計(jì)上講就難以發(fā)揮其“自動(dòng)穩(wěn)壓器”的作用。

　　2.稅收征管方面存在的問(wèn)題

　?。?）代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任不夠明確。現(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的。

　?。?）按分項(xiàng)所得征稅、征管效率較差。現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收對(duì)每項(xiàng)收入在計(jì)提時(shí)均實(shí)行定額、定率的簡(jiǎn)單綜合扣除法，無(wú)法對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)收入實(shí)行累計(jì)的、綜合的征收，存在著較多的逃稅和避稅的漏洞，造成納稅人通過(guò)分解收入、多次扣除等方法達(dá)到合法避稅的目的。

　?。?）對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以掌握納稅人收入準(zhǔn)確信息的情況下，對(duì)一些個(gè)體工商和建筑施工企業(yè)個(gè)人實(shí)施定額征收，難免存在一定的定額確定的隨意性和定額確定的不正確性，使一些納稅人利用一些虛假的收入情況來(lái)逃避稅收，造成這部分稅收流失情況十分嚴(yán)重。

　?。?）不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化。在經(jīng)濟(jì)制度改革發(fā)展深化過(guò)程中，新的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)收入不斷地涌現(xiàn)，相比之下現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征管制度對(duì)此的適應(yīng)性顯得十分滯后。各類(lèi)人員的工資和其他收入隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成倍地遞增，但對(duì)這部分收入的稅收監(jiān)督卻跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要。就現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管力量而言是難以實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入分配全面，有效征管的目標(biāo)。

　　3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面存在的問(wèn)題

　　（1）流通中大量使用現(xiàn)金。我國(guó)商品勞務(wù)交換中仍存在大量的現(xiàn)金交易，這給稅源監(jiān)控帶來(lái)極大的困難。再加上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收成本高，征管效率差，造成稅源大量流失，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此還缺乏有效的稽查手段。

　?。?）納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)。納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)是我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的一個(gè)重要問(wèn)題，在缺乏稅收征管依據(jù)和對(duì)稅源有效監(jiān)控的條件下，在稅收?qǐng)?zhí)法力度不充分的客觀(guān)情況下，納稅人缺乏依法履行納稅義務(wù)自覺(jué)性，造成了個(gè)人所得稅在稅收?qǐng)?zhí)法上存在既成事實(shí)的單位逃稅，法不責(zé)眾的困難局面。

　?。?）個(gè)人所得的渠道和方式不規(guī)范。個(gè)人收入形式多樣化和不規(guī)范是造成我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施乏力的重要原因。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的條件下，我國(guó)個(gè)人所得的渠道多樣化和方式不規(guī)范化，這使得本來(lái)就具有較高稅收征管要求的個(gè)人所得稅的稅收征管難度大大增加。由于個(gè)人收入來(lái)源多渠道、不規(guī)范，稅源無(wú)法監(jiān)控帶來(lái)的難以確定調(diào)節(jié)對(duì)象的問(wèn)題，致使稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。

　　通過(guò)上述分析，我們可以看到，我國(guó)的個(gè)人收入所得稅制度存在的基本問(wèn)題表現(xiàn)為制度不完善、征管力度弱和征管環(huán)境配套不齊備。這些問(wèn)題的存在造成我國(guó)個(gè)人所得稅制度未能在社會(huì)收入分配差距調(diào)控中發(fā)揮其積極的作用。但從總體上看我國(guó)個(gè)人收入分配稅收調(diào)控問(wèn)題不是一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題。在現(xiàn)行稅制下，流轉(zhuǎn)稅占稅收收入絕大部分的情況下，個(gè)人所得稅作為一個(gè)十分弱小的稅種，即使其具有完善的稅制、強(qiáng)有力的征管和良好的征管環(huán)境也難以在社會(huì)收入分配差距中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　二、個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控的比較研究

　　就總體而言，西方國(guó)家現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　1.在稅制體系中，個(gè)人所得稅大都為稅制體系中的主體稅種，在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位，成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建設(shè)目前尚處于發(fā)展階段，個(gè)人所得稅占各稅收入的比重在1993年以前不足1%，這在整個(gè)稅收收入中幾乎可以忽略不計(jì)。雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅在1993年以后迅速增長(zhǎng)，每年的增幅均高達(dá)40%以上，但到1999年我國(guó)個(gè)人所得稅收入占各稅收的比重才上升為3 9%，2000年才首次超過(guò)5%，達(dá)到5 21%.一個(gè)稅種稅收收入占總稅收入的比重決定了該稅種在稅制體系中的地位，我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收收入中的現(xiàn)狀決定了它既不能是國(guó)家稅收的主體稅種，也不是地方稅收的主體稅種。

　　2.個(gè)人所得稅的職能定位是財(cái)政收入和收入分配調(diào)控。財(cái)政收入和收入分配調(diào)控職能是稅收職能的兩個(gè)方面，兩者之間存在著內(nèi)在的密切聯(lián)系。從絕對(duì)的角度講，稅種的財(cái)政收入職能大，其經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能在一定的經(jīng)濟(jì)條件下可能不完全同步，存在著一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)的差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅作為一個(gè)主體稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，不僅承擔(dān)了國(guó)家財(cái)政收入主要來(lái)源的職能，同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，發(fā)揮了財(cái)政收入和收入分配調(diào)控并重的雙重職能。稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上。就我國(guó)現(xiàn)行稅制體系而言，直接作用于個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)的稅種主要是個(gè)人所得稅。但實(shí)際上，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在個(gè)人收入分配調(diào)控方面卻處于“盛名之下，其實(shí)難負(fù)”的尷尬局面。按照稅收理論，某一稅種經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮是以稅收財(cái)政收入職能的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)的。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的收入僅占各稅收收入的5%左右，規(guī)模如此之小的稅收收入功能，決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的個(gè)人收入分配調(diào)控上的作用十分有限，難以達(dá)到人們對(duì)其所寄予的過(guò)高期望。

　　3.個(gè)人所得稅的稅制模式以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)為特征的綜合所得稅是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度的一個(gè)基本稅制模式。綜合所得稅制相比較于分類(lèi)稅制的調(diào)控個(gè)人收入分配方面的優(yōu)點(diǎn)是十分明顯的：一是全面考慮納稅人的各種收入情況，具有廣闊的稅基；二是顧及納稅人家庭實(shí)際支出情況，便于合理地確定納稅起點(diǎn)和必要的納稅扣除；三是由納稅人自行申報(bào)，避免因?qū)嵤┐鄞U而造成的稅收遺漏，納稅責(zé)任更為明確。綜合個(gè)人所得稅制的優(yōu)點(diǎn)在于能夠全面反映納稅人的納稅能力，更好地體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則。

　　4.個(gè)人所得稅征管手段的現(xiàn)代信息技術(shù)在個(gè)人所得稅征管中綜合運(yùn)用，具有強(qiáng)有力的稅收征管能力是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度有效實(shí)施的保證。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅的征收范圍涉及每一戶(hù)家庭和每一個(gè)有正常收入的居民。為獲取納稅人必要的納稅信息，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是將信息技術(shù)綜合運(yùn)用于稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)、海關(guān)、銀行、商店等各種涉及納稅收入、支出、消費(fèi)、儲(chǔ)存、匯兌的單位的納稅人信息庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)納稅人的納稅信息進(jìn)行分析、研究，以確定納稅人納稅情況的真實(shí)性，并抽取一定比例納稅人的納稅信息進(jìn)行核查，進(jìn)而對(duì)偷稅者形成強(qiáng)大的威懾力。

　　三、建立我國(guó)現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控

　　在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期，我國(guó)已形成了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本構(gòu)架，生產(chǎn)力水平將有較大的提高。同時(shí)，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下的個(gè)人收入分配的格局也將產(chǎn)生重大的變化，個(gè)人收入分配的差距的不合理性將會(huì)進(jìn)一步加劇。為緩和社會(huì)收入分配的不合理性，西文國(guó)家主要是運(yùn)用個(gè)人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府對(duì)收入分配的調(diào)控需要發(fā)揮更為積極的作用。運(yùn)用稅收制度，特別是個(gè)人所得稅制度調(diào)節(jié)收入分配差距應(yīng)當(dāng)成為政府對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控的一種重要的手段。因此，改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府宏觀(guān)調(diào)控的需要就成為稅制改革的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　1.拓展稅基，優(yōu)化稅制

　　（1）拓展個(gè)人所得稅的稅基，這是提高個(gè)人所得稅收入功能的基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化個(gè)人所得稅社會(huì)收入分配調(diào)控職能的必要條件。個(gè)人所得稅制度首先要確定各種所得既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得；既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。概括地說(shuō)，就是要把構(gòu)成個(gè)人收入分配的各種收入都納入應(yīng)稅所得范疇。其次要明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠的收入項(xiàng)目，避免因稅法規(guī)定不明確而造成征免界線(xiàn)的不清，使稅基受到侵蝕。稅收優(yōu)惠或稅收豁免是稅收制度的重要組成部分，如果稅收優(yōu)惠政策界線(xiàn)不明確，勢(shì)必影響稅基的穩(wěn)定，既可使法定的稅基范圍變寬，也可能會(huì)由于稅收優(yōu)惠界線(xiàn)的混亂而造成實(shí)際稅基的狹隘，并造成稅收調(diào)控能力的下降和社會(huì)收入分配差距不合理狀況的進(jìn)一步惡化。

　　（2）簡(jiǎn)化稅率等級(jí)?，F(xiàn)代西方國(guó)家個(gè)人所得稅制度普遍采用簡(jiǎn)化的稅率等級(jí)，美國(guó)1986年稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的稅率等級(jí)，英國(guó)個(gè)人所得稅制度中所確定的稅率的基本檔次僅為兩級(jí)，即20%和40%.西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在稅制改革過(guò)程中紛紛減少稅率等級(jí)的理念依據(jù)是1996年被授予諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的莫里斯和維克里的信息非對(duì)稱(chēng)條件下的最優(yōu)稅制理論。從邊際效用的理論出發(fā)，減少稅率等級(jí)也是減少稅率邊際差別層次，避免稅收征收過(guò)程中納稅人對(duì)稅率邊際效用的選擇。簡(jiǎn)化稅率等級(jí)可以考慮將我國(guó)個(gè)人所得稅稅率等級(jí)減化為四級(jí)左右，提高邊際稅率，進(jìn)而提高個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配差距的調(diào)控力度。

　?。?）簡(jiǎn)化稅制。使所有的納稅人能更加簡(jiǎn)便地了解稅收制度，這是實(shí)行綜合稅制的基礎(chǔ)。綜合稅制的實(shí)施要求納稅人能了解和掌握稅收制度，按照稅收制度的要求進(jìn)行納稅申報(bào)，這一方面要求納稅人有一定的納稅申報(bào)能力，另一方面也要求稅收制度簡(jiǎn)明易懂，便于納稅人了解和掌握。而要做到后一點(diǎn)要求，稅收制度必須盡量簡(jiǎn)化，為納稅人進(jìn)行自我申報(bào)創(chuàng)造一個(gè)良好的條件。簡(jiǎn)化稅制的目標(biāo)是使個(gè)人所得稅制度更為簡(jiǎn)單、明確、透明和便于操作。

　?。?）實(shí)行綜合征收制度，這是我國(guó)個(gè)人所得稅制度實(shí)行現(xiàn)代化的一項(xiàng)重大突破。綜合征收制度是指綜合個(gè)人全年各種所得的總額，減除法定扣除后的余額，依據(jù)統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。實(shí)行個(gè)人所得稅的綜合征收是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度的要求，也是提高我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配調(diào)控作用的重要基礎(chǔ)。綜合稅制既能覆蓋所有的個(gè)人收入，避免分類(lèi)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，又有利于對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)累進(jìn)收入作合理的扣除和全面的征收，提高稅收的合理性和公平性。進(jìn)一步而言，綜合稅制的實(shí)施也能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅改革與個(gè)人保險(xiǎn)、教育制度改革相配套，促進(jìn)個(gè)人收入分配調(diào)控向更高層次的合理化方向發(fā)展。

　　2.完善稅前扣除制度

　　稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除，其目的是公平稅負(fù)。個(gè)人所得稅作為以純收益為課征對(duì)象的稅種，在計(jì)稅過(guò)程中進(jìn)行費(fèi)用扣除是其突出的特點(diǎn)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，又是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要因素和衡量個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)水平的重要標(biāo)志。

　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目只是對(duì)月收入800元以下部分作為納稅所得額的扣除基數(shù)過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有充分考慮納稅人的具體情況，因此難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。要建立完備的現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度需要配之以完備合理的個(gè)人所得稅的稅前扣除制度。在個(gè)人所得稅制度中建立個(gè)人所得稅前扣除制度一方面可直接對(duì)低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除，另一方面允許對(duì)個(gè)人向社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)高收入者踴躍捐贈(zèng)，間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的差距。進(jìn)一步而言，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在各地區(qū)之間是極不平衡的，建立適應(yīng)各地個(gè)人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，也可以緩解由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡而造成的日益擴(kuò)大的地區(qū)之間個(gè)人收入差距的矛盾。完善我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除制度還應(yīng)當(dāng)考慮稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容兩個(gè)方面。應(yīng)當(dāng)指出的是，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)，政府需要隨著社會(huì)物價(jià)指數(shù)的變化適時(shí)調(diào)整而不能固定不變。

　　3.確立以家庭和個(gè)人為對(duì)象的納稅申報(bào)主體

　　納稅申報(bào)主體或納稅單位的選擇和確認(rèn)是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，我國(guó)目前采用的是以個(gè)人為納稅申報(bào)主體的方式。在世界各國(guó)，特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅申報(bào)主體呈多樣化，可以是個(gè)人，可以是家庭，甚至有夫婦分別申報(bào)等方式，但比較多的是以家庭為納稅申報(bào)的主體或單位。從取得收入的角度看，以個(gè)人申報(bào)與以家庭申報(bào)兩者之間并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，但從稅收調(diào)控社會(huì)收入分配的角度看，對(duì)家庭征稅的影響則更為廣泛。因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)的基本細(xì)胞，人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移通常是以家庭為單位進(jìn)行的。人們的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為在很大程度上仍是一種家庭行為，因此，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本點(diǎn)。就個(gè)人所得而言，個(gè)人收入差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)。

　　4.建立雙向申報(bào)制度

　　納稅申報(bào)是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制一般都實(shí)行雙向申報(bào)。從分類(lèi)制向混合制發(fā)展，廣泛實(shí)行雙向申報(bào)是必備的基礎(chǔ)性工作。所謂雙向申報(bào)，一是指納稅人自行申報(bào)，二是指向納稅人支付收入單位的申報(bào)。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時(shí)申報(bào)，也應(yīng)在年終時(shí)匯總申報(bào)。雙向申報(bào)是對(duì)納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控：一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報(bào)其全年收入情況，有些國(guó)家還要納稅人申報(bào)其支付的大宗支出情況，如購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、出國(guó)旅游、購(gòu)買(mǎi)房屋、游艇等支出項(xiàng)目，并且要求出售這些商品、提供這些服務(wù)和監(jiān)控人員出入境的部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供納稅人的購(gòu)物和支付情況，以便通過(guò)納稅人的支出情況核查納稅人的收入的真實(shí)情況；另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門(mén)如實(shí)申報(bào)。稅務(wù)部門(mén)將納稅人的自行申報(bào)情況和雇主所在單位的申報(bào)的收入情況作比較，可以從兩組不同來(lái)源的數(shù)據(jù)核對(duì)中比較確切地掌握納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)性。

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