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納稅人莫忽視印花稅籌劃

來(lái)源: 中國(guó)電器工業(yè)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng) 編輯: 2006/04/18 14:21:16  字體:

  在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里,印花稅是極不起眼的小稅種,常常忽視了節(jié)稅。然而,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的合同,且有些合同金額巨大,因而印花稅的籌劃不僅是必要的,而且是重要的。

  忽視籌劃多繳稅。例如,康泰鋁合金門(mén)窗廠與金盛建筑工程公司簽訂了一份加工承攬合同。合同規(guī)定:康泰鋁合金門(mén)窗廠受安居建筑安裝公司委托,負(fù)責(zé)加工某小區(qū)房屋的鋁合金門(mén)窗,加工所需原材料和零配件均由康泰鋁合金門(mén)窗廠提供??堤╀X合金門(mén)窗廠共收取加工費(fèi)及原材料、零配件費(fèi)共計(jì)300萬(wàn)元。

  該份合同康泰鋁合金門(mén)窗廠應(yīng)繳印花稅3000000×0.5‰=1500(元)。

  由于合同簽訂的不恰當(dāng),康泰鋁合金門(mén)窗廠在不知不覺(jué)中多繳納了稅款。

  我國(guó)印花稅稅法對(duì)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)有如下規(guī)定:

  1.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。如有受委托方提供原材料金額的,可不并入計(jì)稅依據(jù),但受托方提供輔助材料的金額,則應(yīng)并入計(jì)稅金額。

  2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的,若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額,應(yīng)分別計(jì)稅:加工費(fèi)金額按加工承攬合同運(yùn)用0.5‰稅率計(jì)稅,原材料金額按購(gòu)銷(xiāo)合同適用0.3‰稅率計(jì)稅,并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花;若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額,而只有混合的總金額,則從高適用稅率,應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同,適用0.5‰稅率計(jì)稅貼花。

  由此可見(jiàn),在此案例中,如果合同中將康泰鋁合金門(mén)窗廠所提供的原材料金額與加工費(fèi)、零配件金額分別核算,則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如原材料費(fèi)200萬(wàn)元、加工費(fèi)為80萬(wàn)元、零配件費(fèi)20萬(wàn)元,所需貼花的金額為:2000000×0.3‰+800000×0.5‰+200000×0.5‰=1100(元)。

  把握政策巧節(jié)稅。由于印花稅稅率較小,印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上,掌握以下幾點(diǎn)將有利于財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確計(jì)算印花稅,避免多納稅,并最大限度達(dá)到節(jié)稅的目的。

  1.同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率較高的計(jì)稅貼花。

  2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的,應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣,然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

  3.應(yīng)納稅額不足1角的,免納印花稅;1角以上的,其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì),滿5分的按1角計(jì)算。

  4.對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。

  5.商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中,采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,對(duì)此,應(yīng)按合同所載的購(gòu)銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的,應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

  6.對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn),凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

  7.對(duì)國(guó)際貨運(yùn),凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?,不論在我?guó)境內(nèi)還是境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸?shù)?,我?guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額;托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證,按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅;托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。

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