目前我國貨物運輸業(yè)市場管理體制繁多，尤其是汽車貨物運輸業(yè)因其自發(fā)性、隱蔽性、流動性、分散性較強，給稅收征管帶來了很大難度。近年來各級地稅機關(guān)在加強貨物運輸業(yè)稅收管理、規(guī)范運輸市場、以票控稅等行業(yè)管理方面采取了一系列行之有效的舉措。國家稅務總局為有效打擊騙抵增值稅和規(guī)范增值稅抵扣，加強貨物運輸業(yè)營業(yè)稅管理，于2003年下發(fā)了國稅發(fā)[2003]121號文件，包括《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》、《貨物運輸發(fā)票管理流程實施方案》等“三個辦法和一個方案”。文件實行三年來，貨物運輸業(yè)市場秩序明顯好轉(zhuǎn)，以票控稅力度明顯增強，營業(yè)稅征收數(shù)額明顯提高，貨運業(yè)征收面明顯加大，推動了貨物運輸業(yè)市場依法治稅的進程。

　　一、貨物運輸業(yè)市場與稅收征管現(xiàn)狀

　　目前貨物運輸業(yè)的組成運營方式主要有：

　?。ㄒ唬┐笾行推髽I(yè)內(nèi)部下屬的汽車運輸公司。主要承擔本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售外運、原材料采購等業(yè)務。如：鋼鐵、水泥等行業(yè)企業(yè)。車輛大多為企業(yè)自有車輛，靠掛車輛較少或沒有。

　?。ǘｉT從事貨物運輸?shù)钠囘\輸公司或車隊。其運輸車輛一部分為自有，在公司固定資產(chǎn)賬上有明確購置時間、金額，所有權(quán)為公司，并按有關(guān)規(guī)定計提折舊，車輛運輸發(fā)生的各種費用如實記入公司成本賬；另一部分為靠掛車輛，性質(zhì)屬個體車靠掛，按月向運輸公司上交一定數(shù)額的管理費，收入不計入公司賬上，公司不負擔任何費用，也不承擔其他法律責任，公司賬上只體現(xiàn)其管理費收入。

　　（三）聯(lián)合車隊。全部由個體車輛靠掛組成，因交通部門有相關(guān)規(guī)定，個體貨物運輸車輛必須要靠掛車隊，才能核發(fā)營運證。這些車輛按月上交車隊一定數(shù)額的管理費，車隊負責為其辦理各種手續(xù)，包括開具運輸發(fā)票。其運輸收入、成本、相關(guān)責任皆與車隊無關(guān)。

　　目前貨物運輸業(yè)稅收征收管理方式，按照國家稅務總局《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，對提供貨物運輸勞務的單位和個人，根據(jù)其開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。對自開票納稅人要履行嚴格的認定手續(xù)，要符合規(guī)定的條件：三證齊全，即營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證和運輸許可證；年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上；要有固定的辦公場所和自備運輸工具；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并且賬簿設(shè)置齊全等。企業(yè)提出申請，由主管地方稅務機關(guān)進行認定后核發(fā)自開票資格證書。年底對其納稅情況、財務核算情況、貨物運輸發(fā)票管理情況等進行審核。代開票納稅人需開具發(fā)票的由財務人員到主管地稅機關(guān)開具。開具發(fā)票時，實行先完稅后開票制度，即按照法定稅率征收營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及相關(guān)稅費，按照綜合征收率征收個人（企業(yè)）所得稅。

　　就目前貨物運輸業(yè)組成運營方式而言，企業(yè)內(nèi)部運輸公司或車隊因其有固定的運輸業(yè)務、與企業(yè)的銷售形勢、市場前景息息相關(guān)等原因，其收入和納稅情況比較穩(wěn)定。從稅收征管情況看，自開票納稅人管理比較規(guī)范，賬簿設(shè)置齊全，核算比較真實準確；個體聯(lián)合車隊因其具有自發(fā)性和隨意性，受市場影響較大，尤其因與工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切，其運輸業(yè)務與納稅波動較大，成為稅收征管的難點。近年來，許多稅務機關(guān)都在不斷探索新路子，在加強精細化管理方面下功夫，也確實收到了很好的效果。比如采取“定額+發(fā)票”的管理模式，定期進行信息比對等，為加強稅收征管、堵塞稅收漏洞發(fā)揮了一定作用。

　　二、貨物運輸業(yè)稅收征管中存在的問題

　?。ㄒ唬┸囕v的流動性與車隊管理的隨意性造成稅收征管缺乏連續(xù)性

　　運輸車輛特別是個體靠掛車具有自發(fā)性、隨意性和流動性強的特點。聯(lián)合車隊按其載重噸位按月收取管理費用，為了吸收更多的靠掛車，有的采取免收二至三個月管理費的優(yōu)惠措施，還有的降低收費標準等。一些個體車主抓住這一機會頻繁轉(zhuǎn)換靠掛車隊，優(yōu)惠則留，享受完即走，造成了管理上的混亂。因稅務機關(guān)既需對所管車輛建檔，又需按月核定定額，無法保持管理上的連續(xù)性，稅款不能及時進行清算。加之運輸車輛無固定經(jīng)營地點，稅務機關(guān)又無上路權(quán)，因此行使執(zhí)法權(quán)和稅收強制措施的難度很大，個體車主偷逃稅行為時有發(fā)生。

　?。ǘ┻\輸車輛收入的隱蔽性和不確定性造成納稅人稅負不均

　　大部分運輸車輛無固定營運業(yè)務，運營情況五花八門，正規(guī)的業(yè)務簽訂運輸合同，臨時性的只是口頭協(xié)議，干活收錢，不簽合同不開發(fā)票，納稅人沒有賬簿，收入與成本也只是車主個人心里有數(shù)，稅務部門難以掌握真實準確的情況。而征稅定額又必須具有普遍性，不能一車一定，因此造成了不同運營情況間稅負不均衡的問題，營業(yè)收入低的納稅人就反映稅負過高。

　?。ㄈ┐_發(fā)票存在名不符實的問題

　　一是一車多開的問題。運輸業(yè)納稅人分散性強，未納入稅收管理的車輛在需要開具發(fā)票時采取張冠李戴的方式欺騙稅務機關(guān)，而稅務機關(guān)又很難對逐筆業(yè)務進行核實。一車多開的問題普遍存在。二是個別納稅人鉆政策空子，搞化整為零。日常稅收征管采取“定額+發(fā)票”的管理模式，即每月按載重噸位確定計稅營業(yè)額，據(jù)此計算出相應稅額，再與發(fā)票開具金額相比對，取金額大者作為征稅依據(jù)。有的納稅人為使開票金額不超過定額，將營業(yè)額高的月份進行分解，分攤在不同月份開具發(fā)票。有的臨時經(jīng)營者利用營業(yè)稅起征點每次（日）不超過100元免征營業(yè)稅的規(guī)定，實行一次收入數(shù)次開票的方法，以偷逃國家稅款。

　?。ㄋ模┻\輸業(yè)的特殊性為個別引稅行為提供了便利

　　個別稅務機關(guān)為單純完成稅收任務指標，或是迫于地方政府的壓力，利用貨物運輸業(yè)的流動性特點，違反國家政策，大搞引稅增收。其做法是在本地注冊聯(lián)合車隊，吸收本地靠掛車輛進行登記，之后將外地運輸車輛經(jīng)營收入，以本地車輛的名義開票繳稅，地方財政再給予相應補貼返還這些外地車主，以此吸引外地車加盟。這一做法擾亂了正常的稅收征管秩序，客觀上造成了納稅人稅負不均，影響了公平競爭的良好氛圍。某地甚至出現(xiàn)了一輛貨運汽車超過了一輛飛機的月營業(yè)額的笑話。

　?。ㄎ澹┒愂諆?yōu)惠政策難以落實到位

　　有關(guān)稅收政策規(guī)定，下崗職工和殘疾人員可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，但是由于這些人員的車輛運營情況很難掌握，收入缺乏真實性，因此稅務機關(guān)在執(zhí)行優(yōu)惠政策時很難把握具體減免數(shù)額，為保證執(zhí)行政策的嚴肅性，按照謹慎嚴格的原則，一些應該享受政策優(yōu)惠的人員沒有完全享受到位。

　　三、加強貨物運輸業(yè)稅收征管的幾點思考

　?。ㄒ唬﹪栏裾J定手續(xù)，加強日常檢查

　　嚴格按照規(guī)定進行自開票納稅人認定，對企業(yè)自有車輛與其固定資產(chǎn)賬進行核對，對企業(yè)開票收入與其簽訂的運輸合同進行比對，突出車輛的“自有”性。因自開票納稅人企業(yè)所得稅實行核實征收，統(tǒng)一繳納，因此加強自開票納稅人的認定與管理可以有效避免所得稅的流失。

　　（二）實行“定額+發(fā)票”的管理模式

　　在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照客觀性、真實性的原則，對不同車輛合理確定月營業(yè)額，結(jié)合代開發(fā)票情況，按照孰高原則征收稅款。這樣既堵塞了稅收漏洞又避免了由于稅收負擔的不公平而造成的征納矛盾。

　?。ㄈ┫薅ㄜ囕v開票上限

　　對不同的車型和載重噸位確定自開和代開發(fā)票上限，以解決一車多開的問題。同時，稅務機關(guān)要對相同車輛開票情況經(jīng)常進行比對，對異常情況及時進行調(diào)查處理。

　?。ㄋ模┘訌姴块T之間的溝通

　　地方稅務機關(guān)要經(jīng)常與國稅、交通、公安等相關(guān)部門進行溝通，及時掌握運輸車輛營運證的發(fā)放、車隊管理、增值稅抵扣及貨運市場運行情況，加強政策宣傳，積極推進貨運市場的良性發(fā)展。