2007年5月份，在產(chǎn)廢用廢企業(yè)專項稽查中，我們對實行獨立核算、從事鑄造件和機(jī)械配件加工的增值稅一般納稅人儀征市某鑄造有限責(zé)任公司（以下簡稱鑄造公司） 進(jìn)行了稅務(wù)稽查。

　　稽查過程中，我們了解到2003年4月，因儀征某集團(tuán)公司（以下簡稱某集團(tuán)公司）將原鑄造車間分離出去，成立了獨立核算的鑄造公司，臨時租用該集團(tuán)公司現(xiàn)有廠房，從事鑄造生產(chǎn)。部分原材料來源于集團(tuán)公司的邊角廢料，部分原材料外購，產(chǎn)品鑄造件100%銷售給某集團(tuán)公司，與該集團(tuán)公司在同一大院生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公，在物資采購、保管環(huán)節(jié)實行高度集中統(tǒng)一管理，是在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這二個企業(yè)均被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　與此同時，揚(yáng)州市國稅稽查局在對其集團(tuán)公司開展的專項檢查中，反饋信息說集團(tuán)公司收取了鑄造公司租用廠房的房租，但未見租賃發(fā)票。

　　于是稽查人員要求鑄造公司提供并查看了房屋租賃合同書：2004年底兩公司簽訂租賃協(xié)議，租賃費是2005年21250元/月（255000元/年）、2006年20000元/月（240000元/年）、2007年26500元/月。

　　那么鑄造公司支付房租費在帳上是如何反映記載的呢？帶著疑問，我們檢查了企業(yè)賬冊、憑證，確未發(fā)現(xiàn)房屋租賃發(fā)票！那么集團(tuán)公司又是如何將租金入帳的呢？會不會因為開租賃發(fā)票繳營業(yè)稅5%、房產(chǎn)稅12%和銷貨發(fā)票所交17%稅款差不多，在開據(jù)銷貨發(fā)票時一并將租賃費作為邊角料開給了鑄造公司而且稅金還可以抵扣呢？

　　帶著這一猜想，我們梳理了會計科目，查證邊角料的記帳方式。發(fā)現(xiàn)同一類型的發(fā)票有的記入了原材料，有的卻記入了生產(chǎn)成本科目。比對驗收入庫單時發(fā)現(xiàn)有的邊角料原材料有驗收入庫單，有的邊角料原材料卻沒有驗收入庫單。經(jīng)質(zhì)疑，當(dāng)事人承認(rèn)企業(yè)在正常購進(jìn)邊角料時記入原材料，有驗收入庫單。而將租賃費作為邊角料開具發(fā)票時，由于沒有實際邊角料購進(jìn)，原材料就直接記入生產(chǎn)成本，也就沒有了驗收入庫單。

　　于是我們對某集團(tuán)公司開具的增值稅發(fā)票貨物名稱填寫邊角料的開票數(shù)據(jù)進(jìn)行了列表比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中28份發(fā)票邊角料總計金額正好和合同中租賃費數(shù)據(jù)完全相吻合，至此真相大白。經(jīng)查，集團(tuán)公司收取的固定資產(chǎn)房屋租賃租金，摻合在28份邊角料發(fā)票中的總金額為486111.51元，稅額82638.94 元，鑄造公司作了抵扣。

　　另外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)鑄造公司接受的增值稅專用發(fā)票上稅率適用錯誤。如集團(tuán)公司將自來水稅率開成了17%（應(yīng)為13%）、液化氣稅率開成了17%（應(yīng)為13%）。接受的某貿(mào)易有限公司專用發(fā)票將焦炭稅率開成了13%（應(yīng)為17%），鑄造公司認(rèn)證后均做了抵扣。

　　此案，經(jīng)重大案件審理委員會審理后，依法作出追繳增值稅、處以罰款、加收滯納金，并移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理的決定。揚(yáng)州市國稅局稽查局也對集團(tuán)公司相應(yīng)進(jìn)行了處理。

　　通過對該案的查處，我們認(rèn)為有兩點值得警惕：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)存在著諸多隱患；二是利用金稅工程系統(tǒng)不足，實施真票無貨虛開、錯開稅率等違法行為未引起基層稅源管理部門的重視。為了實現(xiàn)以查促管、堵塞征管漏洞的初衷，我們特提出如下建議：

　　一、建立健全稅務(wù)登記信息預(yù)警機(jī)制

　　當(dāng)企業(yè)設(shè)立具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的另一企業(yè)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)稅務(wù)登記的調(diào)查，建立稅務(wù)登記管理臺賬。對同一法人代表、投資方（主體）的出現(xiàn)次數(shù)，自動檢測、預(yù)警并進(jìn)行提示，確立風(fēng)險點，樹立防范意識。

　　二、對關(guān)聯(lián)企業(yè)要追蹤入戶知情到點

　　稅收管理員要注意采集如關(guān)聯(lián)企業(yè)工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實時變化情況等活信息，并整理、立卷，錄入計算機(jī)管理信息系統(tǒng)，實行稅源后臺監(jiān)控。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和納稅情況，對關(guān)聯(lián)企業(yè)實施分類管理。

　　三、按月印證實際生產(chǎn)經(jīng)營情況

　　稅管員要按月進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用控制計算法，計算定額控耗的原輔材料和能源，以耗控產(chǎn)的產(chǎn)成品，以產(chǎn)控銷、以支控銷的銷售額，來驗證納稅人核算資料或申報資料是否正確。對企業(yè)定期進(jìn)行巡查，登記巡查臺賬，并進(jìn)行深層次的剖析和研究工作，準(zhǔn)確掌握企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況并反饋有關(guān)問題信息，不能被一些表象所欺騙、蒙蔽。

　　四、善于捕獲關(guān)鍵指標(biāo)和異?，F(xiàn)象

　　要對票面金額異常且發(fā)生頻繁的往來要關(guān)注，要對生產(chǎn)中必備的輔助材料進(jìn)行一定分析研究。當(dāng)不按正常核算程序進(jìn)行財務(wù)與會計核算的現(xiàn)象發(fā)生時，及時發(fā)現(xiàn)其相互聯(lián)系的蛛絲馬跡。責(zé)任人應(yīng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報情況等進(jìn)行正常的跟蹤監(jiān)控，對申報時出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負(fù)異常、單份發(fā)票開具金額長期相同、連號開具給同一關(guān)聯(lián)企業(yè)等情況給予及時的關(guān)注，從生產(chǎn)能力、收購能力、投入產(chǎn)出比例、資金流向和庫存情況等方面進(jìn)行橫向的、縱向的比較，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。另外關(guān)聯(lián)的公司企業(yè)簽訂合同是其在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)，是其享有權(quán)利、履行義務(wù)的重要保證。其合同往往能夠提供從標(biāo)的、價格約定、交提貨方式、結(jié)算方式等等大量的涉稅信息，對財務(wù)數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)的真實性提供了檢驗依據(jù)。因此要注重關(guān)聯(lián)企業(yè)合同的搜集、分析與使用。通過合同了解企業(yè)標(biāo)的、經(jīng)營的品種、經(jīng)營模式、履行情況，為分析數(shù)據(jù)、查找疑點、確認(rèn)異常提供線索與依據(jù)。

　　五、關(guān)聯(lián)企業(yè)要實行聯(lián)動評估

　　增值稅實行的是增值稅專用發(fā)票鏈條式的抵扣制度，專用發(fā)票虛開案件必然伴隨著受票方虛抵和從事虛開發(fā)票必然取得各類發(fā)票虛抵進(jìn)項稅額的違法行為。因此對關(guān)聯(lián)企業(yè)的上游、下游及企業(yè)本身三道環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合分析，排查疑點，找準(zhǔn)突破口。要從關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務(wù)資料、稅務(wù)申報資料、增值稅專用發(fā)票使用情況，比對梳理分析資金流、發(fā)票流、貨物流中的涉稅違法信息，經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)，當(dāng)事人的自述相互印證，有些異常現(xiàn)象是可以事先發(fā)現(xiàn)的。

　　六、對專用發(fā)票核查堅持人機(jī)結(jié)合

　　防偽稅控的先進(jìn)性在于“防偽”和“稅控”，可以辨別發(fā)票真?zhèn)?，可以比對稅款控稅。但現(xiàn)在大多稅源管理部門都存在一種誤區(qū)，認(rèn)為防偽認(rèn)證通過了，就應(yīng)該準(zhǔn)以抵扣了。孰不知，交易的真實性以及稅目、稅率是否適用錯誤等問題卻不是防偽稅控系統(tǒng)所能識別的。在檢查中，我們甚至發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的專用發(fā)票居然也予以認(rèn)證抵扣了。因此要切實落實人機(jī)結(jié)合審核納稅人的報稅資料、票面信息，及時產(chǎn)生前臺預(yù)警信息，特別是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性、貨物名稱、稅率等方面。通過比對，才能去粗取精、去偽存真，才能杜絕混水摸魚、蒙混過關(guān)認(rèn)證抵扣的現(xiàn)象，切記任何時候：人是第一要素。