科學發(fā)展觀提出的目的在于克服以往發(fā)展觀規(guī)定過于籠統(tǒng)的弊端，以克服某些地方和部門單純追求經(jīng)濟增長速度，甚至不惜以犧牲社會穩(wěn)定和人民需求為代價，換取一時“虛假”經(jīng)濟增長的錯誤傾向?？茖W發(fā)展觀同以往發(fā)展觀相比具有的顯著特點是：“以完善已經(jīng)初步建立的新體制為主題，以建設完善的社會主義市場經(jīng)濟體制為目標”，觀念上強調“以人為本”，內容上追求“全面”，形式上突出“協(xié)調”，時間上要求“可持續(xù)”。以此為基礎，明確提出了“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”的目標取向，從而構成了以“以人為本”這一治國理念為核心的發(fā)展內容、發(fā)展手段、發(fā)展目的、發(fā)展條件的有機整體。

　　一、科學發(fā)展觀下完善稅收理念的目標選擇

　　與科學發(fā)展觀的多層次目標取向相適應，國家稅收作為市場經(jīng)濟條件下國家實現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調國家和微觀市場主體利益關系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟論稅收，就稅收論經(jīng)濟的“稅收經(jīng)濟觀”，充分重視國家稅收這一本質上體現(xiàn)為一種分配關系的經(jīng)濟范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”目標取向提供必要財力支持的同時，憑借其內在的杠桿調節(jié)作用為“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康協(xié)調發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟觀”的基礎上，以“科學發(fā)展觀”為總體指導原則，樹立指導新時期稅收實踐的“科學稅收觀”。具體說，“科學稅收觀”至少應包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內容：

　　首先，適應與服務于經(jīng)濟發(fā)展。本質上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟范疇。它來源于經(jīng)濟，受經(jīng)濟的最終制約，并以此為基礎反作用于經(jīng)濟，對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟既是治稅的出發(fā)點，也是治稅的歸宿點，稅收必須以服務經(jīng)濟發(fā)展為根本目的。在科學發(fā)展觀下，經(jīng)濟發(fā)展仍然處于絕對的主導地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實現(xiàn)程度。因此，在科學發(fā)展觀統(tǒng)領下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用非但不應弱化，反而在某種程度上得到切實加強，這種加強必須是在進一步認識與尊重市場經(jīng)濟運行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。

　　其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機制配置資源的基礎性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進經(jīng)濟總量增長視為市場經(jīng)濟條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內在功能，認為強調稅收的政治與社會屬性就必然會導致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機制基礎性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強調國家在稅收分配關系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學派強調利用稅收手段實施社會政策以及公共選擇理論強調政治程序對稅收政策確定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉移客觀存在的，而且在具體稅收實踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農業(yè)稅率直至完全取消農業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務機關作為政府行政機構，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務機關在履行其內在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點，從而使稅收征納行為同時具有了服務社會、適應社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實踐運行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實上成為導致目前稅收理論研究與實踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應科學發(fā)展觀的要求提供正確的理論導向。

　　第三，實現(xiàn)“以人為本”基礎上的職能協(xié)調。在促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關系。以確保稅收內在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實問題。事實上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關系。如過去長期單純強調稅收的政治屬性，以及近年過于強調稅收在促進經(jīng)濟總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務人員權力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進經(jīng)濟總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認真貫徹到稅收工作的方方面面，實現(xiàn)“以人為本”基礎上的職能協(xié)調。

　　二、科學稅收觀下對稅收理論與實踐的幾點具體要求

　　綜上所述，可以嘗試性地把科學稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導向，按照社會主義市場經(jīng)濟對稅收本質的基本要求，在協(xié)調兼顧稅收內在的經(jīng)濟屬性、社會屬性與政治屬性的基礎上，充分發(fā)揮好內在的聚財與調節(jié)職能作用，從而最終為“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：

　　首先，在稅制設計方面，科學稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應市場經(jīng)濟基本規(guī)律與經(jīng)濟一體化浪潮的內在要求，不損害微觀市場主體促進經(jīng)濟發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調的基礎上，充分發(fā)揮稅收在調節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護生態(tài)環(huán)境、維護國家權益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應在進一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調流轉稅在組織收入與所得稅在宏觀調控方面的各自積極作用的大背景下，進一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負擔、提高稅務機關執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎；降低稅率以增強微觀市場主體運用市場機制力度；加強稅收征管以實現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度，調整擴大消費稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權限等各項改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。

　　在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟運行的巨大影響與我國當前社會主義初級階段基本國情，稅制建設的理想模式與現(xiàn)實可支持的改革舉措之間仍存在相當大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關系的基礎上，本著精心設計、循序漸進、量力而行、穩(wěn)步實施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機結合起來，成熟一項實施一項，實施一項確保一項。

　　其次，在稅收實踐方面，科學稅收觀下的稅收工作應在“以人為本”思想的指導下，正確處理好兩個層面上的服務關系：一是國家對稅務部門的服務保障關系；二是稅務部門對社會和納稅人的服務管理關系。在第一個層面，雖然稅務部門以直接服務于國家職能的順利實現(xiàn)為其存在根本，但由于稅務人員同樣具有“社會性”的基本特征，既定社會經(jīng)濟環(huán)境對其行政行為必然要產(chǎn)生程度不同的影響。因此，國家有必要充分考慮稅務人員的實際需要，不但要在工資福利待遇、職位升遷、業(yè)務培訓等方面建立健全必要的經(jīng)濟與政治激勵機制，為激發(fā)稅務人員工作熱情，提高行政效率，釋放人力資本效應疏通渠道、奠定基礎，還要通過提高稅收宣傳效果、健全協(xié)調制度、確保司法保障等各種舉措，獲取和提高政府機關、相關職能部門與社會公眾對稅收工作的理解、支持，為稅務機關履行職能營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。在第二個層面，稅務機關則必須從服務國家職能順利實現(xiàn)的角度出發(fā)，徹底轉變工作思路，提高創(chuàng)新能力，構建服務型稅務。必須確立稅收執(zhí)法與服務并重的思想，由傳統(tǒng)的監(jiān)督打擊型向管理服務型轉變?！耙匀藶楸尽笔翘岣叨愂照鞴苄实乃枷牖A，即使是對待不遵從稅法的違法行為人也要以尊重納稅人為前提，從具體分析其不遵從行為的原因中尋求解決問題的途徑和加強征管的辦法。同時在服務過程中，要切實把服務重點放在稅收政策宣傳落實、申報征收、減免稅管理、行政復議等涉稅事宜上來，而不能簡單停留在設立便民服務臺、為納稅人提供茶水等面子工程上，更不能以服務之名行收費之實，從而真正做到稅務管理與服務有機結合，減少納稅遵從成本，建立起適應市場經(jīng)濟要求的良性征納關系。

　　第三，在工作績效評估方面，科學稅收觀下的稅收工作必須脫離長期以來主要以政治職能為實質目標取向的收入計劃考核機制，要根據(jù)各地社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，綜合考慮稅務機關的稅收努力程度，建立一套涵蓋經(jīng)濟職能、社會職能與政治職能履行情況的多元化綜合績效評估體系，以為實施適應科學發(fā)展觀要求的政治、經(jīng)濟獎懲機制提供現(xiàn)實依據(jù)。其中，經(jīng)濟職能實現(xiàn)程度的衡量指標大體可沿用目前普遍使用的以GDP存量與增量為基礎的考核辦法，對各級稅務機關貫徹落實國家既定調整經(jīng)濟結構、促進經(jīng)濟總量增長政策情況及取得的實際效用等進行總體評價；社會職能實現(xiàn)程度則除了要考察上述各項涉稅服務舉措的實施情況之外，還要對各地稅務機關一定時期的自主納稅申報率、申報準確率、案件復議率、納稅人反映情況落實查處率、稅務人員違法行政率等的邊際增減變動情況進行分析對比，以全面真實地掌握稅務機關服務社會職能所取得實際效果；而對于政治職能的實施情況，則應在轉變政府職能以根本適應市場經(jīng)濟基本要求的改革舉措取得實質性進展的基礎上，對稅務機關必須承擔的各項基本任務，如提高稅收努力程度為政府履行職能提供財力支持、配合依法治國戰(zhàn)略加大依法治稅力度，嚴查涉稅違法案件以適應反腐敗工作的基本要求等，綜合考察其工作情況與完成質量，從而使科學發(fā)展觀下的稅收工作能夠在充分發(fā)揮稅收職能的基礎上為最終實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的外部壓力與內在動力。