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個(gè)人所得稅的基本功能在于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距和公平分配稅收負(fù)擔(dān)。無(wú)論哪個(gè)功能的實(shí)現(xiàn)都有賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠真正掌握納稅人的收入狀況,保證納稅人依法足額納稅。高收入者與低收入者相比,更有動(dòng)機(jī)也更有能力逃避納稅義務(wù)。因此,加強(qiáng)對(duì)高收入者的個(gè)稅監(jiān)管一直是各國(guó)個(gè)人所得稅制度建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié),也是衡量各國(guó)個(gè)人所得稅制度完善程度的重要指標(biāo)。
加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)管最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)是掌握納稅人的收入狀況。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制度無(wú)不在這一難題上大做文章。最具代表性的制度是美國(guó)的納稅人身份號(hào)碼(Taxpayer Identification Number)制度,實(shí)際上就是納稅人的“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”。該號(hào)碼是每個(gè)納稅人的終生代碼,納稅人在辦理重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)候都要登記該號(hào)碼,稅務(wù)機(jī)關(guān)只要掌握了該號(hào)碼,就可以掌握納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而也就掌握了納稅人的基本收入狀況。個(gè)人所得稅制度比較完善的國(guó)家基本上都有類似的制度。目前,我國(guó)雖然也采取了儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,但由于沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的納稅號(hào)碼來(lái)控制納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng),稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其收入,也難以真正對(duì)其收入的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)雖然從今年開(kāi)始實(shí)行年收入超過(guò)12萬(wàn)的個(gè)人要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的制度,但如果不能在監(jiān)控納稅人的收入狀況上有所改進(jìn),該制度也難以起到應(yīng)有的監(jiān)控作用。
控制納稅人的收入源也是實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者監(jiān)管的重要措施。很多國(guó)家的稅法都要求,一定規(guī)模以上的雇主必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告工人的工資和薪金;銀行和其他金融機(jī)構(gòu)必須報(bào)告所有的利息支付及員工的薪金;所有的公司必須報(bào)告股息、紅利的支付情況;所有進(jìn)行一次性支付的公司、非盈利機(jī)構(gòu)和個(gè)人也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這些嚴(yán)格的報(bào)告制度使納稅人的收入得到有效監(jiān)控,強(qiáng)有力的保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅情況的監(jiān)管。我國(guó)在工資薪金所得稅方面的良好執(zhí)法狀況也表明了加強(qiáng)對(duì)收入源監(jiān)管的重要性。但是在勞務(wù)報(bào)酬方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)控制收入源的能力就比較弱,導(dǎo)致高收入者可以借此大量逃稅。今后要加強(qiáng)對(duì)納稅人收入源的控制,只要有可能向納稅人支付報(bào)酬的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅的申報(bào)。
通過(guò)計(jì)算機(jī)等高科技手段對(duì)納稅人進(jìn)行稽查是促使納稅人依法納稅的重要手段。很多國(guó)家不僅在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部形成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),而且該網(wǎng)絡(luò)同政府的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)部門聯(lián)網(wǎng),充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)功能處理大量信息資料。美國(guó)的稅務(wù)局通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)保存和匯總所有與納稅人身份號(hào)碼相關(guān)的記錄,進(jìn)行科學(xué)的加工整理,并且用這些信息與納稅人申報(bào)表上的記錄進(jìn)行交叉稽核,確定納稅人的申報(bào)質(zhì)量和納稅人的信譽(yù)度,進(jìn)而開(kāi)展稅款申報(bào)表的檢查,一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)即啟動(dòng)稽查程序。我國(guó)也在充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和稽查,但由于所掌握信息量比較少,難以真正對(duì)納稅人形成強(qiáng)有力的稽查。今后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高稅務(wù)系統(tǒng)與社會(huì)其他系統(tǒng),如銀行系統(tǒng)、社會(huì)保障系統(tǒng)信息共享的程度,讓稅務(wù)機(jī)關(guān)盡可能多地掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)信息。
嚴(yán)厲的法律責(zé)任也是減少高收入者偷稅的必要手段。如意大利稅法規(guī)定,納稅人采取記假帳、銷毀憑證等手段偷稅的,可處以1000萬(wàn)里拉以下的罰款和5年以下的監(jiān)禁。再如美國(guó)每年對(duì)10%的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì),一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少,也會(huì)被罰得傾家蕩產(chǎn),同時(shí)還要將偷稅行為公布于眾,使違法者聲名狼藉。面對(duì)嚴(yán)厲的法律制裁,很多納稅人在偷稅面前會(huì)望而卻步。我國(guó)的納稅人,特別是高收入者之所以對(duì)偷稅不當(dāng)回事,一個(gè)重要原因是我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅違法行為的處罰力度太小,再加上查處的幾率也比較小,導(dǎo)致很多高收入者將偷稅視為家常便飯。今后,我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)個(gè)人所得稅違法行為打擊的力度并提高法律責(zé)任,讓偷稅者在被處罰一次以后就再也不敢偷稅。
納稅人的納稅意識(shí)的提高也是一個(gè)非常重要的因素。很多國(guó)家,如美國(guó)幾乎利用了所有的宣傳工具來(lái)培養(yǎng)人們的納稅意識(shí)。包括學(xué)校正規(guī)教育,網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等新聞媒體的宣傳,總統(tǒng)競(jìng)選,文化出版業(yè)的宣傳等。在整個(gè)社會(huì)的努力之下,形成了納稅人較高的納稅意識(shí)。我國(guó)每年一度的“稅收宣傳月”活動(dòng)對(duì)于提高納稅人的納稅意識(shí)起到了很大作用,但宣傳的力度還不夠,宣傳的內(nèi)容還有待完善。建議由全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)一個(gè)在全國(guó)開(kāi)展“稅法宣傳月”的決定,每年的活動(dòng)由全國(guó)人大常委會(huì)牽頭,以國(guó)家稅務(wù)總局為主,聯(lián)合中宣部、國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、司法部、教育部等相關(guān)部委聯(lián)合開(kāi)展稅法宣傳教育活動(dòng),提高全民的稅法意識(shí)。
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