——96全國稅收征管改革理論研討會（南、北片組）觀點(diǎn)綜述

　　全國稅收征管改革北片組理論研討會于1996年7月29～31日在吉林省吉林市召開。北京、天津、河北、河南、陜西、寧夏、黑龍江、哈爾濱、青島、大連、內(nèi)蒙古、吉林等12個(gè)省、市、自治區(qū)稅務(wù)學(xué)會的代表參加了會議。南片組于9月16～19日在云南省西雙版納自治州召開。參加會議的有浙江、廣東、海南、湖北、福建、貴州、云南、廣西、深圳、廣州、武漢、南京、重慶、湖南稅專等單位的代表。與會代表圍繞稅收征管改革中遇到的有關(guān)難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題進(jìn)行了研討?，F(xiàn)將兩次研討會主要觀點(diǎn)綜述如下：

　　一、關(guān)于征管模式轉(zhuǎn)換問題

　　1996年7月在重慶召開的全國稅收征管改革工作會議上，國家稅務(wù)總局把“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”作為今后若干年稅收征管的總體模式，這標(biāo)志著我國的稅收征管又進(jìn)入了模式轉(zhuǎn)換期。

　　與會代表認(rèn)為，國家稅務(wù)總局在深化征管改革中，對征管改革的內(nèi)容雖有不同，但始終不變的基本點(diǎn)是：要以現(xiàn)代化技術(shù)為管理手段；專業(yè)化的分工為管理方式；納稅人自覺申報(bào)為管理基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局這次的提法囊括了這些基本點(diǎn)，因此，征管模式轉(zhuǎn)換的標(biāo)志在于：

　　1.納稅申報(bào)制度的全面實(shí)行。納稅申報(bào)制度的實(shí)行，規(guī)范了征納雙方的行為，劃清了征納雙方的責(zé)任，是稅收法制化的基礎(chǔ)。

　　2.稅收服務(wù)體系的建立。納稅人自行申報(bào)納稅后，要求具有一定的稅收政策水平和征管知識，并隨時(shí)了解有關(guān)政策的變化，因此，必須建立稅收服務(wù)體系。

　　3.計(jì)算機(jī)在稅收征管中的廣泛應(yīng)用。計(jì)算機(jī)是信息處理的先進(jìn)工具，是征管資料共享的條件，只有廣泛地應(yīng)用計(jì)算機(jī)，才能把征管全過程建立在科學(xué)嚴(yán)密的基礎(chǔ)之上。

　　4.集中征收。實(shí)行集中征收可以收縮戰(zhàn)線，集中人員，加強(qiáng)管理，提高效率。

　　5.重點(diǎn)稽查。實(shí)行納稅申報(bào)制度后，稅務(wù)部門對納稅人的管理和監(jiān)控全靠稅務(wù)稽查來實(shí)現(xiàn)，稽查成為征管質(zhì)量的保證。

　　與會代表在充分肯定國家稅務(wù)總局提出的總體模式的基礎(chǔ)上，提出要處理好“五項(xiàng)原則”、“四個(gè)關(guān)系”。

　　“五項(xiàng)原則”是：

　　1.先進(jìn)性原則。由過去主要在自己圈里摸索經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟亟梃b國外現(xiàn)代稅收征管的成功經(jīng)驗(yàn)和慣例；由過去主要植根于手工勞動(dòng)進(jìn)行分工組合轉(zhuǎn)變到更多地依托計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持，具有高起點(diǎn)。

　　2.依法治稅的原則。必須對納稅人依法進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，切實(shí)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

　　3.規(guī)范統(tǒng)一的原則。必須規(guī)范統(tǒng)一征管制度、征管規(guī)程、征管資料，以利于計(jì)算機(jī)優(yōu)越性的充分發(fā)揮和避免出現(xiàn)人為的浪費(fèi)。

　　4.整體協(xié)調(diào)的原則。把這次征管改革覆蓋到納稅主體、社會中介服務(wù)組織以及征收管理涉及的相關(guān)領(lǐng)域，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系。

　　5.因地制宜，實(shí)用易行的原則。必須從中國的國情出發(fā)，堅(jiān)持“洋為中用”，防止生搬硬套。

　　“四個(gè)關(guān)系”是：

　　1.總體設(shè)計(jì)與分步實(shí)施的關(guān)系。

　　2.主體改革與配套改革的關(guān)系。

　　3.先行試點(diǎn)與整體推進(jìn)的關(guān)系。

　　4.基層改革與上層改革的關(guān)系。

　　也有一些代表認(rèn)為，現(xiàn)行的征管模式在某些方面還存在一些不完善之處，亟待解決：

　　1.在征管模式上：一是幾種統(tǒng)一施行的征管模式均未能高度概括稅收征管的全過程，重點(diǎn)和一般也未能得到恰當(dāng)?shù)呐帕?。二是管理模式超前，基礎(chǔ)條件跟不上，難以全面落實(shí)。三是模式轉(zhuǎn)換過頻，思想認(rèn)識跟不上。

　　2.現(xiàn)行的征管模式只能是一種總體框架或主體模式，在這一總體框架內(nèi)，具體做法應(yīng)允許百花齊放；在這個(gè)主體模式下，在一定時(shí)間內(nèi)，應(yīng)允許不同的過渡形式存在。

　　3.集中征收可以節(jié)省稅務(wù)部門的征稅成本，有利于變“管戶”為“管事”，但集中征收也有其量的界限，越過這個(gè)量的界限，會引起納稅成本的大幅度提高，不利于納稅人辦稅。

　　4.稅務(wù)稽查被稱為“重中之重”，這種提法本身就排斥管理在稅收征管中應(yīng)有的地位，因?yàn)榛槌蔀椤爸刂兄亍?，管理自然成為了“重中之輕”。而實(shí)踐證明，征管改革中出現(xiàn)的許多問題都是由于管理滯后造成的，稅務(wù)稽查只是一種事后的彌補(bǔ)手段，征管的基礎(chǔ)還在于管理。

　　5.“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的方向是非常正確的，但目前計(jì)算機(jī)的應(yīng)用尚處于“割據(jù)”狀態(tài)，各地各自為政，并未形成網(wǎng)絡(luò)，難以承擔(dān)“依托”之重任。應(yīng)盡快出臺統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)模塊，以避免各地在投入上的浪費(fèi)。

　　二、關(guān)于稅務(wù)稽查體系問題

　　與會代表認(rèn)為，建立稅務(wù)稽查體系首先面臨的就是科學(xué)界定“稅務(wù)稽查”的內(nèi)涵問題。

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的專門稽查機(jī)構(gòu)依據(jù)國家稅收法律、稅收行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行事后審核、監(jiān)督，并對涉稅違法行為在法定權(quán)限內(nèi)依法予以處罰的活動(dòng)。同時(shí)，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)自身貫徹法律、法規(guī)、政策情況進(jìn)行的一種自我檢查監(jiān)督。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)稽查的內(nèi)涵有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)稽查同前所述，不僅包含對納稅人、扣繳義務(wù)人、受委托代征人和稅務(wù)代理人履行義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、稽核，而且對征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果進(jìn)行考核、評估；狹義的稅務(wù)稽查只對納稅一方而言。

　　與稅務(wù)稽查體系建立緊密聯(lián)系的稅務(wù)稽查體系的構(gòu)成問題，與會代表認(rèn)為，稅務(wù)稽查體系由稽查主體、稽查權(quán)利與義務(wù)及稽查規(guī)程等內(nèi)容構(gòu)成。對稽查主體的規(guī)定包括對稽查機(jī)構(gòu)、稽查人員、稽查必須的裝備的規(guī)定，稽查的權(quán)利義務(wù)是規(guī)定稽查主體在行使稽查權(quán)過程中享有的權(quán)利和義務(wù)，稽查規(guī)程規(guī)定稽查的程序、方法、手段、原則等內(nèi)容。

　　除了稅務(wù)稽查的內(nèi)涵和稅務(wù)稽查體系的構(gòu)成外，與會代表重點(diǎn)對當(dāng)前稅務(wù)稽查體系建設(shè)中存在的問題及應(yīng)采取的對策進(jìn)行了探討。

　　當(dāng)前稅務(wù)稽查體系建設(shè)中存在的問題可以概括為以下幾個(gè)方面：

　　1.稽查人員的素質(zhì)不能適應(yīng)需要。人員素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面。從政治素質(zhì)上看，個(gè)別稅務(wù)干部受社會上不良思想的影響，以權(quán)謀私、執(zhí)法犯法的現(xiàn)象在不同地方不同程度地存在，有的已經(jīng)給國家造成重大損失，在社會上造成不良影響。從業(yè)務(wù)素質(zhì)上看，一是“三分離”或“兩分離”模式下，一部分人員長期從事征管，稽查業(yè)務(wù)不熟，而現(xiàn)在又從事稽查工作。二是新的財(cái)務(wù)制度和新的稅制實(shí)施后，部分稽查人員還沒有熟練掌握。三是偷漏稅手段不斷翻新，稽查人員難以適應(yīng)。

　　2.稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置不統(tǒng)一。具體表現(xiàn)在：一是機(jī)構(gòu)的名稱不統(tǒng)一；二是各級稅務(wù)部門內(nèi)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，全國省市級國地稅設(shè)立稽查機(jī)構(gòu)的僅有44家；三是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工與內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一；四是人員配備參差不齊。

　　3.職責(zé)劃分不嚴(yán)密?；闄C(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)劃分不清，有的稽查機(jī)構(gòu)既要承擔(dān)稽查任務(wù)，又要承擔(dān)征收任務(wù)，且往往將重心轉(zhuǎn)向征收?；闄C(jī)構(gòu)內(nèi)部的規(guī)章也很不規(guī)范，稽查工作缺乏計(jì)劃性，常處于臨時(shí)應(yīng)急的無序狀態(tài)。

　　4.稽查隊(duì)伍的技術(shù)裝備落后。由于稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的緊張，稽查機(jī)構(gòu)的辦公、辦案條件普遍落后而難以改善。尤其是在交通工具、通信設(shè)備等技術(shù)裝備方面，絕大部分仍然停留在手工勞動(dòng)作業(yè)的水平上，與日趨現(xiàn)代化的作案行為不適應(yīng)。

　　5.稅務(wù)信息和情報(bào)不靈。目前大多數(shù)稽查機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)開發(fā)尚未起步，一切還處于手工操作階段，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況無法及時(shí)、全面掌握。在年初制定計(jì)劃時(shí)，往往規(guī)定在一定的期間內(nèi)完成一定的稽查面，而稽查對象的選擇也包含很大的隨意性。

　　6.法律文書不夠完善?！抖愂照鞴芊ā芬延?993年初正式實(shí)施。嚴(yán)格地說，從此法生效之日起，全國的稅務(wù)工作就要使用統(tǒng)一、規(guī)范、合法的法律文書，但時(shí)至今日，稅務(wù)稽查所用的法律文書還沒有配套。

　　7.稅務(wù)司法保衛(wèi)體系建設(shè)滯后。近年來，公安、檢察機(jī)關(guān)向稅務(wù)局派駐了機(jī)構(gòu)，取得了一定的成效。但目前稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身缺乏必要的執(zhí)法手段，致使執(zhí)法不力，對抗稅案件無法采取強(qiáng)制措施，查補(bǔ)稅款入庫率和違章案件處罰率很低。

　　針對以上問題，會議代表們提出了許多的對策和建議：

　　1.國家稅務(wù)總局下設(shè)“稅務(wù)稽查局”，主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國國、地稅稽查系列工作的開展；統(tǒng)一部署對內(nèi)資和外資企業(yè)的檢查；直接辦理對增值稅專用發(fā)票的聯(lián)網(wǎng)稽核與專項(xiàng)檢查；協(xié)助各省市查處特大稅收違法案件。省、市、縣級國、地稅務(wù)局分別設(shè)立二級機(jī)構(gòu)的稽查局，主要負(fù)責(zé)承辦上級部署的工作和對下級工作的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)；直接查處大案要案以及對本級直屬征收單位所轄企業(yè)的檢查。這樣，便可在全國形成一張強(qiáng)大的“稽查網(wǎng)”。

　　2.建立稅務(wù)稽查專業(yè)人員等級制度。對一線稅務(wù)稽查人員設(shè)立內(nèi)部職稱、職位，分主查員、協(xié)查員、試查員三級，定期考核，定期調(diào)整。另外，應(yīng)解決好稅務(wù)稽查人員的待遇問題。

　　3.采取措施解決稽查經(jīng)費(fèi)的來源?？煞癜床檠a(bǔ)稅款和罰款的入庫數(shù)，結(jié)合各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，分別核定出比例，按月提取。屬國稅系統(tǒng)的退中央庫，屬地稅系統(tǒng)的退地方財(cái)政庫。

　　4.各級稽查隊(duì)伍應(yīng)配有：先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)；現(xiàn)代化的辦公條件；快捷反應(yīng)的交通、通訊工具；及時(shí)、準(zhǔn)確、便捷的調(diào)查取證手段。

　　5.稽查隊(duì)伍內(nèi)部要建立健全各項(xiàng)工作制度和嚴(yán)明的工作紀(jì)律，實(shí)行高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、高待遇、嚴(yán)處理的管理方式。

　　6.在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，頒布實(shí)施《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及統(tǒng)一使用的各類稅務(wù)文書，以嚴(yán)肅執(zhí)法程序，嚴(yán)格執(zhí)法手段。

　　三、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

　　1.有代表認(rèn)為，當(dāng)前機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備在適應(yīng)“兩個(gè)轉(zhuǎn)換”方面存在以下問題：

　?。?）機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置強(qiáng)調(diào)上下級對口，造成下級機(jī)關(guān)部門過多，人員分散，職能弱化。

　　（2）很多地方的基層征收機(jī)關(guān)仍然保持集征、管、查于一身的原狀，點(diǎn)多、線長、面廣，與“集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式極不適應(yīng)。

　?。?）有的代表認(rèn)為，人事管理制度滯后，以人為本的思想沒有很好樹立，忽視了提高人員素質(zhì)的問題。人與事不統(tǒng)一，選人與用人不統(tǒng)一；缺乏公平競爭、獎(jiǎng)勤罰懶、優(yōu)勝劣汰的激勵(lì)機(jī)制；存在論資排輩、干多干少、干好干壞一個(gè)樣的現(xiàn)象。

　　2.針對上述現(xiàn)象，與會代表認(rèn)為：

　?。?）在指導(dǎo)思想上要徹底拋棄粗放型增人增機(jī)構(gòu)的思想，樹立內(nèi)涵型發(fā)展的新觀念，把有限的人力通過重新組合，發(fā)揮出更大的管理效益，以滿足“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”的需要。

　　（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置要有利于加強(qiáng)稅收監(jiān)管和法治建設(shè)，提高效率，降低稅收成本，方便納稅人和適合于運(yùn)用現(xiàn)代化手段；必須收縮征收機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化稽查機(jī)構(gòu)，建立健全新形勢需要而原來未設(shè)置的機(jī)構(gòu)，將分工過細(xì)而職能相近或職責(zé)交叉的機(jī)構(gòu)簡并或合署辦公。

　?。?）對于基層第一線征管機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，有的代表認(rèn)為，應(yīng)該收縮戰(zhàn)線，進(jìn)行內(nèi)部重組，形成“集中征管，重點(diǎn)稽查”的模式?，F(xiàn)階段可在市、縣范圍內(nèi)按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置中心稅務(wù)分局，直屬市、縣局管理。中心稅務(wù)分局可適當(dāng)提高級別，并按管理服務(wù)、征收監(jiān)控、政策法制、稽查檢查以及行政領(lǐng)導(dǎo)系列設(shè)置內(nèi)部崗位；大中城市的中心分局可按征收、稽查作專業(yè)分工。

　?。?）至于人員配備，與會代表認(rèn)為應(yīng)遵循“向基層傾斜、向征管傾斜”的原則，保證征管第一線對征收、稽查人員的需要，保證有足夠的技術(shù)力量、法律人員為第一線提供良好的服務(wù)。

　?。?）有的代表提出，在人員配備方面還應(yīng)注意相關(guān)的配套措施：①積極采用現(xiàn)代化科技手段，實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化；②把好人員的進(jìn)門關(guān)，確保人員素質(zhì)；③大力扶持社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；④加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高隊(duì)伍素質(zhì)。

　　四、關(guān)于納稅服務(wù)體系

　　如何建立納稅服務(wù)體系是一個(gè)新課題，也是研討的熱門話題之一。與會代表認(rèn)為，建立納稅服務(wù)體系具有以下重大意義：

　　1.有利于密切征納關(guān)系，消除由于“顯性付出”與“隱性補(bǔ)償”之間的差異造成的對抗心理。

　　2.有利于納稅人知稅法，懂稅法，提高納稅人照章納稅的水平。

　　3.有利于在取消專管員管戶制后在征納之間建立起一種新的聯(lián)系方式。

　　4.有利于提高執(zhí)法力度，消除納稅人不繳稅或少繳稅的借口。

　　5.有利于團(tuán)結(jié)互助，平等合作的新型人際關(guān)系的形成，推進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)。對于納稅服務(wù)體系的構(gòu)成，與會代表從不同角度提出了自己的看法。

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，從提供服務(wù)的內(nèi)容上分，納稅服務(wù)體系包括四個(gè)方面：

　　1.申報(bào)服務(wù)制度，即在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

　　2.信息服務(wù)制度，即在征納之間建立一條暢通的信息溝通渠道，保證納稅人在最短時(shí)間內(nèi)了解稅收工作的動(dòng)態(tài)，掌握國家最新稅收政策。

　　3.代理服務(wù)制度。通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人擺脫納稅復(fù)雜性的困擾集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營。

　　4.監(jiān)督保障制度。保證納稅人在其合法權(quán)益受到損害時(shí)投訴有門。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，從提供服務(wù)的部門上分，納稅服務(wù)體系包括兩個(gè)部分：

　　1.社會服務(wù)體系。社會服務(wù)體系是社會各部門為納稅人納稅提供的服務(wù)，這些部門包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)司法機(jī)關(guān)、協(xié)稅護(hù)稅組織、銀行、電子計(jì)算中心、圖書館、學(xué)校、郵政部門、廣播電臺、電視臺等。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)關(guān)系。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部專職服務(wù)部門和其他部門。

　　還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，納稅服務(wù)體系按為納稅人提供服務(wù)的時(shí)間劃分，可分為三個(gè)環(huán)節(jié)：

　　1.稅前服務(wù)體系，即在納稅人申報(bào)納稅之前，稅務(wù)部門為其提供的服務(wù)。

　　2.稅中服務(wù)體系，即在納稅人申報(bào)納稅期間，稅務(wù)部門為其提供的服務(wù)，包括設(shè)立多功能服務(wù)大廳，實(shí)行郵寄申報(bào)和電子申報(bào)，以及稅銀一體化等。

　　3.稅后服務(wù)體系，即在納稅人申報(bào)納稅之后，稅務(wù)部門為其提供的服務(wù)，如設(shè)立咨詢中心、舉報(bào)箱、法規(guī)復(fù)議機(jī)構(gòu)等。

　　除了納稅服務(wù)體系建立的意義和內(nèi)容結(jié)構(gòu)外，與會代表還圍繞為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)過程中遇到的一系列深層次問題進(jìn)行了探討。

　　1.如何給優(yōu)化服務(wù)定位。優(yōu)化服務(wù)最基本的定位應(yīng)該是：為納稅人提供快捷、準(zhǔn)確的納稅程序服務(wù)；為納稅人提供良好的納稅環(huán)境，減少納稅人在服務(wù)窗口滯留的時(shí)間和次數(shù)。作為執(zhí)法機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門應(yīng)提倡的是管理型的服務(wù)，而不是服務(wù)型的管理。

　　2.如何理解優(yōu)化服務(wù)與履行義務(wù)之間的關(guān)系。提供優(yōu)化服務(wù)應(yīng)建立在依法治稅的基礎(chǔ)之上，依法治稅是稅收工作的一條基本原則，依法治稅就是要明確界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，明確可以做什么，應(yīng)該做什么。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員的義務(wù)，《稅收征管法》中都已做了明確的規(guī)定，如果我們能把《稅收征管法》中規(guī)定的義務(wù)履行到位的話，本身就是為納稅人提供了優(yōu)勢服務(wù)。因此，提供優(yōu)化服務(wù)的法律含義就在于把稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)履行到位。

　　3.稅法宣傳的效果問題。稅法宣傳是納稅服務(wù)體系的重要內(nèi)容，優(yōu)化服務(wù)要求稅法宣傳要有實(shí)效，沒有實(shí)效的稅法宣傳不能算是優(yōu)化服務(wù)。而要使稅法宣傳收到實(shí)效，很重要的一點(diǎn)就是要把稅法宣傳材料和稅法文件區(qū)別開來，不能直接照搬。

　　4.納稅服務(wù)過程中的收費(fèi)問題。納稅服務(wù)過程中該不該收費(fèi)，是一個(gè)十分敏感的問題。解決這個(gè)問題的辦法是：在正確劃分行政行為和商業(yè)行為的基礎(chǔ)上，盡快確定各收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并向納稅人公布，接受納稅人的監(jiān)督，使合理的收費(fèi)受到法律的保護(hù)，使“亂收費(fèi)”得到遏制。

　　5.申報(bào)服務(wù)大廳的建設(shè)問題。與會代表認(rèn)為，在當(dāng)前的申報(bào)服務(wù)大廳建設(shè)中存在以下幾個(gè)問題：

　　（1）國、地稅兩家分設(shè)申報(bào)服務(wù)大廳，既浪費(fèi)了人力、物力、財(cái)力，又給納稅人辦稅帶來不便。

　?。?）申報(bào)服務(wù)大廳功能單一，不能充分發(fā)揮其作用。

　?。?）申報(bào)服務(wù)大廳建設(shè)片面追求規(guī)模和檔次，忽視制度建設(shè)。

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)的承諾服務(wù)問題。與會代表認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)搞承諾服務(wù)，就是稅務(wù)部門向社會公開亮出服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)程序、服務(wù)時(shí)限、設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)和舉報(bào)電話，明確賠償標(biāo)準(zhǔn)。未實(shí)現(xiàn)承諾的責(zé)任單位和人員，按規(guī)定給納稅人以賠償。承諾服務(wù)的具體內(nèi)容主要包括：

　　（1）對小規(guī)模納稅人辦理稅務(wù)登記，只要證件齊全，即可隨到隨辦。

　　（2）對一般納稅人的認(rèn)定工作只要資料證件齊全，認(rèn)定時(shí)間不超過10天。

　?。?）在辦理出口退稅申請時(shí)，只要資料齊全，憑證合法，印模齊全，即可隨到隨辦。

　?。?）備足備齊各種憑證、表格，只要用票單位手續(xù)齊全，無違章行為，即可隨到隨辦。

　?。?）當(dāng)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時(shí)，按稅收政策規(guī)定，隨到隨辦。

　?。?）在申報(bào)服務(wù)大廳征稅時(shí)，對納稅人實(shí)行分類管理，簡化辦事程序，提高工作效率。

　　五、完善和推進(jìn)稅務(wù)代理制

　　1.關(guān)于我國稅務(wù)代理制的客觀依據(jù)，代表們有三種觀點(diǎn)：

　　（1）稅務(wù)代理制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　?。?）稅務(wù)代理制是隨著市場經(jīng)濟(jì)和稅制日趨完善之后的產(chǎn)物。

　　（3）稅務(wù)代理制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段和征管改革深化到一定程度之后的產(chǎn)物。

　　2.與會代表認(rèn)為，作為新生事物，稅務(wù)代理制由于自身幼小嫩弱，更多的是需要各方面的關(guān)心和支持，然而眼下卻面臨制約稅務(wù)代理制發(fā)展的若干難點(diǎn)。它分別來自不同方面：

　　（1）來自法制環(huán)境方面的難點(diǎn)。目前缺乏健全的法制保障和法治環(huán)境。多數(shù)地方還沒有成立稅務(wù)師資格審查委員會和稅務(wù)代理行業(yè)協(xié)會。

　?。?）來自觀念方面的難點(diǎn)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)有同志認(rèn)為，稅務(wù)專管員管戶制并沒有什么不好，何況企業(yè)本來就有辦稅人員，雙方相互協(xié)調(diào)，就可以把稅務(wù)事宜辦好，何必推行什么稅務(wù)代理等等；稅務(wù)系統(tǒng)外，不少人出于誤解，也認(rèn)為稅務(wù)代理是多余的，他們的稅務(wù)問題，靠著管他們的稅務(wù)專管員就能解決，何必再花錢去找稅務(wù)代理。

　　（3）來自征管模式方面的難點(diǎn)。當(dāng)前的征管模式還牢牢地保留著稅務(wù)專管員管戶制，大量人力還陷在“保姆式”的管戶制上，稅務(wù)稽查無法深入?；蛘?，即使查出偷漏稅問題來，由于管戶制對所管企業(yè)具有這樣那樣看不見、摸不著的保護(hù)層，會使這些企業(yè)的問題不了了之，導(dǎo)致稅法威力軟化，同時(shí)也堵塞了稅務(wù)代理發(fā)展的步子。

　　3.與會代表認(rèn)為，推行稅務(wù)代理是深化征管改革不可缺少的客觀前提。各方面應(yīng)為這個(gè)前提的確立作出努力，為稅務(wù)代理提供寬松的發(fā)展環(huán)境。對此，與會代表分別提出以下看法：

　?。?）稅務(wù)代理剛剛起步，它不論對進(jìn)一步深化稅制改革和征管改革，都內(nèi)在地蘊(yùn)含著不可或缺的深層需要，因而，稅務(wù)行政應(yīng)該義不容辭地給予它充分的重視和支持。

　　（2）稅務(wù)專管員管戶制隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越有礙于稅務(wù)部門職能的轉(zhuǎn)變，應(yīng)該從速取消這個(gè)管戶制。

　?。?）稅務(wù)部門應(yīng)該借鑒財(cái)政部門對注冊會計(jì)師設(shè)置法定代理項(xiàng)目的一些成功做法，結(jié)合稅務(wù)部門的實(shí)際，通過行政法規(guī)形式，把諸如國營企業(yè)所得稅匯算清繳等項(xiàng)目，規(guī)定必須經(jīng)過稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)師的審查驗(yàn)證，才能報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定核稅。代表們認(rèn)為，把一些審查驗(yàn)證性的事務(wù)作為民事行為交給中介機(jī)構(gòu)去做，把一些稽核認(rèn)定性的事務(wù)作為政府行為，歸由稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦，這對促進(jìn)稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變職能和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、加快發(fā)展都是有益的。

　　（4）針對我國各地稅務(wù)代理行為極不規(guī)范的現(xiàn)象，應(yīng)盡快從職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、工作規(guī)程、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等諸方面制定一個(gè)全面統(tǒng)一，又可供各地結(jié)合自身實(shí)際，規(guī)范其代理行為的法規(guī)性規(guī)定，把我國稅務(wù)代理盡快納入科學(xué)、規(guī)范和法制化的軌道。

　　（5）我國當(dāng)前開展稅務(wù)代理的唯一法律依據(jù)是一個(gè)從稅收征管法中派生出來，由國務(wù)院下屬職能部門制定的試行性法規(guī)。這個(gè)法的立足層次過低，以致引不起社會各界的關(guān)注和重視。代表們希望，這個(gè)試行辦法能盡早通過工作，先轉(zhuǎn)化為國務(wù)院的條例，然后再上升為全國人大常委會通過的中國稅務(wù)師法或中國稅務(wù)代理師法。

　?。?）在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何經(jīng)濟(jì)主體都應(yīng)增強(qiáng)自我宣傳意識，實(shí)事求是地向市場推薦自己，努力取得社會的了解和輿論的支持。從內(nèi)到外都能看到稅務(wù)代理的重要性及其在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中勢將顯示出來的有助于依法治稅，有助于建立科學(xué)征管體系，有助于維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要作用。

　　4.與會代表認(rèn)為，推行稅務(wù)代理制須注重下述相關(guān)條件的創(chuàng)建：

　　（1）首先應(yīng)注重代理機(jī)構(gòu)的隊(duì)伍建設(shè)，因?yàn)槎悇?wù)代理能否為社會承認(rèn)，完全取決于它的隊(duì)伍素質(zhì)。有代表認(rèn)為，隊(duì)伍素質(zhì)應(yīng)抓兩個(gè)方面；

　　第一，職業(yè)道德方面。執(zhí)業(yè)人員必須真心實(shí)意地關(guān)心委托人的切身利益，要依法竭誠辦好委托人所委托的事宜，忠誠維護(hù)委托人的合法權(quán)益。一旦發(fā)現(xiàn)委托人確實(shí)多繳了稅款，必須依法為他追回。在費(fèi)用上，要堅(jiān)持按物價(jià)部門核準(zhǔn)的規(guī)定行事；屬于幅度性標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)盡量按低限收取，要以良好的職業(yè)道德取信于人。

　　第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)方面。抓好代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是立足之本。對于這一問題，有以下觀點(diǎn)：

　?、僖獌?yōu)化人才結(jié)構(gòu)。執(zhí)業(yè)者應(yīng)是取得合格證書的稅務(wù)師，并辦理了注冊執(zhí)業(yè)手續(xù)。有的代表希望，尚未成立稅務(wù)師資格審核委員會的地方，應(yīng)采取有效措施盡快組建起來。有代表認(rèn)為，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)各個(gè)層面業(yè)務(wù)的智能要求不同，因而除有一定量的稅務(wù)師外，還可適當(dāng)聘用一些相關(guān)的助理人員。使機(jī)構(gòu)內(nèi)的從業(yè)人員，從學(xué)歷到職稱形成一個(gè)合理的梯次結(jié)構(gòu)，做到量才適用，不致造成人才資源的浪費(fèi)。②有的認(rèn)為，要優(yōu)化結(jié)構(gòu)，防止知識結(jié)構(gòu)老化。應(yīng)建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)制度，力使從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能不斷適應(yīng)形勢需要。③要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。代表們認(rèn)為，對不同學(xué)科、不同專業(yè)、不同梯次的人才資源在機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)部門不同業(yè)務(wù)層面之間，應(yīng)進(jìn)行合理配置，使各個(gè)成員在優(yōu)勢互補(bǔ)中悉用其力，讓機(jī)構(gòu)的總體素質(zhì)水平能得到較好發(fā)揮。

　?。?）與會代表認(rèn)為，為了科學(xué)地規(guī)范代理行為，在全國執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則未制定下發(fā)之前，機(jī)構(gòu)自身宜建立一些諸如職業(yè)道德守則、一般工作規(guī)程、執(zhí)業(yè)質(zhì)量準(zhǔn)則、從業(yè)人員管理辦法、財(cái)務(wù)制度、業(yè)務(wù)檔案制度、后續(xù)學(xué)習(xí)制度、民主決策制度等規(guī)章制度。這是機(jī)構(gòu)有序運(yùn)作所必不可少的。

　?。?）行業(yè)協(xié)會現(xiàn)在已是一個(gè)熱點(diǎn)問題。代表們認(rèn)為，隨著稅務(wù)代理事業(yè)的逐步開展和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的增多，客觀上越來越需要行業(yè)協(xié)會對他們的監(jiān)督管理和幫助、指導(dǎo)。

　　代表們認(rèn)為，行業(yè)協(xié)會一旦成立，對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)至少可以發(fā)揮以下作用：為稅務(wù)代理行為制定職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)操作程序、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、表彰獎(jiǎng)勵(lì)及批評處分辦法；辦理會員入會登記和注冊管理及年檢；對稅務(wù)代理實(shí)行行業(yè)指導(dǎo)；保障稅務(wù)師及其事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)并維護(hù)其合法權(quán)益；向有關(guān)方面反映稅務(wù)師及其事務(wù)所的意見和建議；總結(jié)交流稅務(wù)代理工作經(jīng)驗(yàn)；組織稅務(wù)師開展對外交流；協(xié)調(diào)和幫助解決稅務(wù)師及其事務(wù)所執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的困難和問題。

　?。?）與會代表認(rèn)為，稅務(wù)代理的人才資源問題不容忽視。這個(gè)問題涉及長遠(yuǎn)的和目前的兩個(gè)方面。

　　有代表從長遠(yuǎn)著眼，希望國家在稅務(wù)大專院校開設(shè)稅務(wù)代理專業(yè)，以便為我國稅務(wù)代理事業(yè)培養(yǎng)和儲備專業(yè)人才資源。

　　有的代表從目前著眼，認(rèn)為時(shí)下取得稅務(wù)師資格從事稅務(wù)代理的，幾乎都是離退休稅務(wù)干部。創(chuàng)業(yè)之初，這種現(xiàn)象是正常的。但隨著稅務(wù)代理事業(yè)的逐步發(fā)展，作為一個(gè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該是老中青相結(jié)合的群體。當(dāng)前由于國家對稅務(wù)師的資格考試辦法尚未制定出來，向社會尋求稅務(wù)代理人才的可能性極小。代表們認(rèn)為，在這種情況下，只有從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部挖掘，可以從連續(xù)從事一定年限稅務(wù)工作的人員中物識。經(jīng)過特定培訓(xùn)，考試或考核合格的，可以認(rèn)定為稅務(wù)師。征得領(lǐng)導(dǎo)和本人同意，可以通過采取停薪留職等辦法，把他們借到代理機(jī)構(gòu)工作。借用期間，嚴(yán)格按代理機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度辦事，與機(jī)關(guān)脫鉤。借用期滿，根據(jù)情況，重新議定。

　　六、關(guān)于增值稅專用發(fā)票及出口退稅的管理問題

　　與會同志在對增值稅專用發(fā)票操作運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對專用發(fā)票制度進(jìn)行了評價(jià)，進(jìn)而提出了規(guī)范專用發(fā)票操作實(shí)施的對策：

　　1.專用發(fā)票制度操作運(yùn)行的現(xiàn)狀分析。首先，專用發(fā)票使用行為不規(guī)范，主要表現(xiàn)為：①“虛開、代開”久治不愈。②“大頭小尾”時(shí)有發(fā)生；③“丟失、被盜”損失嚴(yán)重；④“交叉運(yùn)行”弊端重重；⑤普通發(fā)票“病毒”入侵；⑥“合理”避稅源于兼營。其次，專用發(fā)票的管理措施有待完善。①“以票管稅”不能保障應(yīng)納稅額核算的準(zhǔn)確；②“微機(jī)”效能有待于開發(fā)運(yùn)用；③報(bào)失專用發(fā)票的后續(xù)管理及處罰雙不到位；④稅制改革“孤軍深入”，相關(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)改革滯后，制約了專用發(fā)票的管理效率；⑤執(zhí)法行為不規(guī)范，代開專用發(fā)票不統(tǒng)一。第三，專用發(fā)票運(yùn)行的有關(guān)政策漏洞等等。

　　2.對專用發(fā)票制度運(yùn)行的評價(jià)。首先，對增值稅專用發(fā)票的作用及特點(diǎn)作了分析：①專用發(fā)票具備雙向稽核的內(nèi)在條件，但不能對稽核效能提供保障；②專用發(fā)票具備對所載經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在上下環(huán)節(jié)間的傳遞性，但對傳遞經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在真實(shí)性上不能予以鑒別或?qū)徲?jì)；③專用發(fā)票“鏈條”的力度取決于整個(gè)“鏈條”中的最弱環(huán)節(jié)而不是相反；④專用發(fā)票具備對稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的雙向制約作用；⑤專用發(fā)票本身具備了優(yōu)于現(xiàn)金與現(xiàn)金支票的特殊功能，因此實(shí)踐要求對其管理使用也要相應(yīng)提高到同等水平；⑥專用發(fā)票運(yùn)行自發(fā)形成稅額的累加性，一旦形成偷、逃、騙稅，其危害也與累加程度成正比；⑦由于取得專用發(fā)票就獲得了稅款的抵扣權(quán)，因此加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。其次，對專用發(fā)票制度實(shí)施的評價(jià)：①現(xiàn)存的一系列專用發(fā)票管理上的問題是客觀存在的；②專用發(fā)票制度的建立一定程度上控制政府稅收執(zhí)法和隨意減免的行為；③要完全發(fā)揮專用發(fā)票的功能，既要靠稅制的完善，又要靠高效的管理措施和手段；④專用發(fā)票的使用從根本上杜絕了重復(fù)征稅與應(yīng)納稅額計(jì)算失準(zhǔn)的弊端；⑤專用發(fā)票的操作使用，在很大程度上規(guī)范了征納雙方的稅收行為，在很大程度上，保證了稅收執(zhí)法依法納稅的統(tǒng)一規(guī)范。

　　3.規(guī)范專用發(fā)票操作實(shí)施的幾點(diǎn)對策。首先，完善稅制、規(guī)范征管，強(qiáng)化專用發(fā)票內(nèi)在監(jiān)督制約機(jī)制；其次，組建地區(qū)專用發(fā)票稽核站，分層實(shí)現(xiàn)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)交叉稽核；第三，嚴(yán)格對報(bào)失專用發(fā)票的管理，杜絕其流入使用；第四，發(fā)揮部門間的協(xié)調(diào)配合，完善監(jiān)控機(jī)制；第五，嚴(yán)格專用發(fā)票的領(lǐng)購、使用管理；第六，滿足辦案經(jīng)費(fèi)需要，保證專用發(fā)票案件查處及時(shí)。

　　與會同志還對出口騙稅產(chǎn)生的原因及相應(yīng)對策作了探討。一些同志認(rèn)為，產(chǎn)生騙稅的主要原因，有以下幾方面：一是外貿(mào)企業(yè)壓力大，素質(zhì)低，管理差；二是見利忘義，中飽私囊；三是法制觀念淡薄，坑國家，富地方；四是打擊無力，遏制無方。有的同志對打擊騙稅行為提出如下建議：一是依法從重從快嚴(yán)懲，加大打擊力度；二是進(jìn)一步完善出口退稅政策法規(guī)，加大規(guī)范力度；三是加快推進(jìn)出口退稅電子化管理步伐，加大管理力度；四是加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，加大聯(lián)合力度。