稅務罰款提前執(zhí)行有前提

來源: 江蘇國稅網(wǎng)·紀宏奎編輯： 2005/12/20 00:00:00　　字體：大小

　　行政機關(guān)對行政管理相對人依法作出罰款的行政處罰，如果相對人在法律規(guī)定的期限內(nèi)（即收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)）拒不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關(guān)可以采取下列強制措施：

　?。?）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款；

　　（2）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將被凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

　　（3）申請人民法院強制執(zhí)行。行政機關(guān)自行強制執(zhí)行必須要有法律法規(guī)的明確授權(quán)，否則只能申請人民法院強制執(zhí)行。

　　根據(jù)新《征管法》第八十八條第3款規(guī)定：“當事人對稅務機關(guān)的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。”而“本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施”是：

　?。?）書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳；

　　（2）扣押、查封依法拍賣或變賣其商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳。也就是說，《征管法》賦予了稅務機關(guān)對罰款的自行強制執(zhí)行權(quán)。

　　《征管法》規(guī)定的是：當事人在法定的時間內(nèi)不復議、不起訴又不履行的情況下，方有權(quán)自行采取強制執(zhí)行措施。納稅人、扣繳義務人以及其他稅務當事人對稅務機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可以向作出處罰決定的上一級稅務機關(guān)申請復議，其復議的有效期限為兩個月，對復議決定不服的，還可以在接到復議決定之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟；當事人對處罰決定不服的，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，其訴訟的有效期限為3個月。（復議、訴訟期限均自收到或應當收到《稅務行政處罰決定書》之日起算）也就是說，稅務機關(guān)只能是在復議、訴訟期過后才可以實施強制執(zhí)行。這是“行政處罰不停止執(zhí)行”的另外規(guī)定。但國家稅務總局令第12號《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第二十六條規(guī)定：“下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款；2、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳；……”。對稅務機關(guān)拍賣、變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，是屬一種強制執(zhí)行措施，在納稅人、扣繳義務人等其他當事人未按稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的，稅務機關(guān)就可以實施，而罰款的強制執(zhí)行只能是在收到行政處罰決定書之日起三個月后方可實施?！兜侄愗斘锱馁u、變賣試行辦法》規(guī)定可以用拍賣、變賣的收入抵繳罰款，如此以來，納稅人等其他稅務行政管理相對人在復議、訴訟期內(nèi)稅務機關(guān)就已開始采取了強制執(zhí)行措施，豈不是法律規(guī)定相左？

　　其實《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》的規(guī)定與法律并不矛盾。因為《稅收征管法實施細則》又有“另行規(guī)定”。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第六十五條規(guī)定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關(guān)在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！币簿褪钦f，對不可分割的物品，對其拍賣所得可以抵繳罰款。同時，從《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》第二十六條規(guī)定可以看出，稅務機關(guān)對罰款提前執(zhí)行有一定的前提條件：

　　1、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款直接一并抵繳；

　　2、對非屬不可分割的物品扣押、查封的，其拍賣、變賣收入超過稅款、滯納金、相關(guān)費用后的余額部分抵繳罰款的，必須是被執(zhí)行人主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款，否則應當在3日內(nèi)退還當事人，因為，罰款的強制執(zhí)行的期限尚未到期。

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