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美德日三國地方稅制的特點(diǎn)
美國、德國、日本三國是實(shí)行稅制比較成功的國家，在地方稅體系的建設(shè)方面，具有較為鮮明的特點(diǎn)，也有一定的規(guī)律可循。
美國的“稅種同源共享，稅權(quán)分散”。美國政府分為聯(lián)邦、州和地方三級(jí)，與此相應(yīng)，稅收也實(shí)行三級(jí)管理。各級(jí)政府都有明確的事權(quán)與獨(dú)立的征稅權(quán)。其基本特點(diǎn)是：1.稅種劃分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，自成體系，都有自己的主體稅種，同源共享，即三級(jí)政府都可對(duì)同一稅源征稅，采用稅率分享辦法劃分收入。2.稅權(quán)高度分散，地方政府獨(dú)立行使歸屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)和管理權(quán)。聯(lián)邦、州和地方三級(jí)議會(huì)都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)，確立自己的稅收制度。三級(jí)政府各自擁有一套稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，征管方式也各異。聯(lián)邦財(cái)政部設(shè)國內(nèi)收入局，其機(jī)構(gòu)遍布全國；各個(gè)州、各個(gè)城鎮(zhèn)以及市、區(qū)等地方政府也設(shè)有自己的征管機(jī)構(gòu)，征收各自的稅收。
德國強(qiáng)調(diào)“分權(quán)自治”但“稅權(quán)集中”。同美國類似，德國的稅收分配體制也分聯(lián)邦、州和地方三級(jí)管理，其基本特點(diǎn)為：1.稅種歸屬劃分由《基本法》統(tǒng)一規(guī)定，共享稅為主，專享稅為輔。作為三級(jí)政府穩(wěn)定稅源的共享稅占整個(gè)稅收收入的80％，專享稅是稅收管理權(quán)和收入歸屬統(tǒng)一為某一級(jí)政府的稅收，誰征誰得，誰征誰用，分配上不存在爭執(zhí)。2.稅收立法權(quán)基本控制在聯(lián)邦手中，征收管理權(quán)歸各州，以其《基本法》為依據(jù)。聯(lián)邦除對(duì)關(guān)稅擁有單獨(dú)立法權(quán)外，其他稅收也由聯(lián)邦立法。各州專享稅和地方專享稅屬共同立法范圍，聯(lián)邦和州都可對(duì)其立法，聯(lián)邦立法優(yōu)先。州只能對(duì)聯(lián)邦立法以外的某些地方性消費(fèi)稅行使立法權(quán)，州以下地方政府無稅收立法權(quán)。
日本實(shí)行偏重于中央集權(quán)的地方稅制。日本地方行政區(qū)分為都道府縣和市町村兩級(jí)，稅收也是兩級(jí)管理，但地方的管理權(quán)限較小，其基本內(nèi)容是：1.地方稅分都道府縣稅和市町村稅，均為雙主體稅種結(jié)構(gòu)。中央稅和地方稅的劃分由國會(huì)負(fù)責(zé)。地方稅劃分是以事權(quán)劃分為基礎(chǔ)，以收益原則為依據(jù)。都道府縣稅以居民稅和事業(yè)稅為主體；市町村以居民和固定資產(chǎn)稅為主體。2.稅法由國會(huì)制定，內(nèi)閣負(fù)責(zé)制定實(shí)施稅法的政令，地方政府則根據(jù)政今制定條例。日本在稅收管理體制上，偏重于中央集權(quán)，立法權(quán)都屬國會(huì)，各種稅法都經(jīng)國會(huì)批準(zhǔn)。地方獨(dú)立管理地方稅種。確有必要增設(shè)地方稅種，所實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率都由地方稅法嚴(yán)格規(guī)定，或規(guī)定稅率上限。只有為數(shù)很少的幾種地方稅種，由地方自行決定稅率。
盡管美、德、日三國政體不同，財(cái)權(quán)集中與分散程度也不盡相同，地方稅制也各具特色。但我們不難看出其共性，各級(jí)政府財(cái)政責(zé)任依其法定權(quán)限、職能確定，再根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的財(cái)政責(zé)任，確定各自的財(cái)政權(quán)利，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建中央和地方稅收體系，并使之完善。因此，我們有必要吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在明確界定地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步合理劃分稅收，規(guī)范財(cái)力格局。
上一篇：日本的國稅不服審查制度
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