績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，客觀上也需要科學(xué)評(píng)價(jià)其籌劃績(jī)效，建立規(guī)范的稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的客觀要求。稅收籌劃的績(jī)效評(píng)價(jià)首先是運(yùn)用可以量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)來(lái)進(jìn)行，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的主要因素。但僅使用量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)還遠(yuǎn)不能充分反映稅收籌劃活動(dòng)的總體水平，實(shí)踐中非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定性評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)的有效補(bǔ)充和說(shuō)明。因此，稅收籌劃的評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)綜合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整體評(píng)價(jià)，以科學(xué)反映企業(yè)稅收籌劃的整體績(jī)效水平。按照財(cái)務(wù)管理中績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本設(shè)計(jì)，稅收籌劃的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)大致分為兩個(gè)層次：一是可以進(jìn)行量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；二是不可量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)按照一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來(lái)進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

　　一、稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系主要體現(xiàn)在稅收籌劃對(duì)企業(yè)收益的影響，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)總體規(guī)劃的影響等方面。基于稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)的基本原則，考慮絕對(duì)與相對(duì)水平的 衡量，將稅收籌劃的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)界定為如下幾個(gè)：

　　一是稅務(wù)籌劃凈收益。它反映的是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)所取得的節(jié)稅收益與投入成本之間的差額。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃凈收益大于0的情況下，該稅務(wù)籌劃方案才有可能是合理有效 的；同等風(fēng)險(xiǎn)程度下的凈收益值越大，說(shuō)明企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越好。這一指標(biāo)可以通過(guò)本年度應(yīng)納稅變動(dòng)額與成本項(xiàng)目中的籌劃成本計(jì)算得出。

　　二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具體可以分為直接成本收益率與間接成本收益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的稅收收益與 直接成本的比率，間接成本收益率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情況下，該指標(biāo)值大于1時(shí)稅收籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風(fēng)險(xiǎn)程度下的比值越大，說(shuō)明企業(yè)稅收 籌劃的實(shí)施效果越好。

　　三是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益。它是在考慮風(fēng)險(xiǎn)因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務(wù)籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益大于0的情況下，該方案是合理有效的；反之則是無(wú)效的；扣除風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)后的凈收益值越大，企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越佳。這一指標(biāo)需要正確判斷與衡量稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定合理的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平，從而保證該指標(biāo)的評(píng)價(jià)效果。

　　四是稅收籌劃無(wú)風(fēng)險(xiǎn)凈收益率。它是一個(gè)相對(duì)衡量指標(biāo)，是指稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益與稅收籌劃成本的比率。一般來(lái)說(shuō)，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整后的凈收益率越高，企業(yè)所取得的稅收籌劃績(jī)效越大。這一指標(biāo)需要正確判斷與衡量稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定合理的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平，從而保證該指標(biāo)的評(píng)價(jià)效果。

　　五是稅收負(fù)擔(dān)降低率。它是指企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)與以往未開(kāi)展稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)相比較的降低程度，用來(lái)衡量企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃所帶來(lái)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的變化情況。稅收負(fù)擔(dān)率可以用企業(yè)實(shí)際繳納的稅收額占企業(yè)收入總額的比率來(lái)表示。理論上說(shuō)，這一指標(biāo)能夠最直觀地反映企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的績(jī)效水平，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率降低程度越大，說(shuō)明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施效果越好。但需要注意的是，由于企業(yè)稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負(fù)擔(dān)，因此該評(píng)價(jià)指標(biāo)具有一定的局限性，需要結(jié)合其他指標(biāo)來(lái)系統(tǒng)綜合衡量。

　　六是稅收籌劃效度。它是指通過(guò)稅收籌劃的節(jié)稅額占總體稅負(fù)的比率，該比率從一定程度上可以衡量企業(yè)稅收籌劃的空間，評(píng)價(jià)企業(yè)稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高，說(shuō)明稅 收籌劃活動(dòng)所帶來(lái)的稅收收益越大，籌劃方案越成功。

　　七是稅收遵從度。它反映的是企業(yè)稅收遵從成本占企業(yè)應(yīng)納稅總額的比率，其中稅收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出的超過(guò)稅款的額外支出，如違反稅收法律制度所支付的稅收罰款、補(bǔ)繳滯納金等。稅收遵從度越低，說(shuō)明企業(yè)稅收遵從成本越高，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的金額越大，也就越容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，籌劃方案的績(jī)效就越有可能較差。

　　八是權(quán)益資本收益率的變化率。稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)的最終基點(diǎn)在于其是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。“權(quán)益資本收益率的變化率”這一指標(biāo)的綜合性較強(qiáng)，是考察評(píng)價(jià)稅收籌劃是否可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)為正指標(biāo)，指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，籌劃績(jī)效顯著。由于權(quán)益資本收益率的變動(dòng)客觀上也受其他因素的影響，因此企業(yè)運(yùn)用該指標(biāo)評(píng)價(jià)稅收籌劃績(jī)效時(shí)，也應(yīng)參考杜邦分析法逐層分析影響權(quán)益資本收益率變化的因素，在剔除與稅收籌劃不相關(guān)因素的基礎(chǔ)上客觀考核稅收籌劃對(duì)權(quán)益資本收益率變化率的影響程度。其計(jì)算公式為：

　　權(quán)益資本收益率的變化率=（籌劃后的權(quán)益資本收益率-籌劃前的權(quán)益資本收益率）÷籌劃前的權(quán)益資本收益率×100%

　　其中，權(quán)益資本收益率=凈利潤(rùn)÷平均所有者權(quán)益×100%

　　平均所有者權(quán)益=（年初所有者權(quán)益+年末所有者權(quán)益）÷2×100%

　　二、稅收籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

　　企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果客觀上受多種因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也包括不可控制的主觀因素。鑒于現(xiàn)實(shí)中定量分析方法的局限性，在實(shí)際稅收籌劃的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中， 除了運(yùn)用能夠量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)結(jié)合難以量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等其他評(píng)價(jià)方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

　　一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)定。稅收籌劃作為企業(yè)主動(dòng)減輕稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，客觀上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法性認(rèn)定。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該籌劃不合法，企業(yè)不僅 不能取得節(jié)稅收益，而且還要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經(jīng)濟(jì)損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不償失，也就談不上什么籌劃績(jī)效了。所以，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案，籌劃方案才有可能是成功的，才有績(jī)效可言。

　　二是稅收籌劃在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平中的重要性程度。在企業(yè)存在較大的籌劃空間時(shí)，科學(xué)的稅收籌劃有助于提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)努力 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃績(jī)效越大，越有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；反之，則說(shuō)明稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所占的重要性相對(duì)較小。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可能存在的稅收籌劃空間來(lái)判斷和衡量稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性程度。

　　三是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的和諧征納關(guān)系。它是建立在企業(yè)依法納稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅基礎(chǔ)之上的，企業(yè)依法開(kāi)展稅收籌劃并正確申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅并提供稅務(wù)服 務(wù)。稅收征納關(guān)系可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)“納稅信用等級(jí)”的評(píng)定來(lái)反映，納稅信用等級(jí)越高，說(shuō)明稅收征納關(guān)系越和諧。企業(yè)只有在依法納稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，二者之間關(guān)系越和諧，說(shuō)明企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的成功率越大。

　　四是企業(yè)依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)。有效的稅收籌劃實(shí)際上就是依法納稅的具體體現(xiàn)和行為升華，在稅收法律制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，進(jìn)行相應(yīng)的稅收規(guī)劃和安排。企業(yè)依法納稅意識(shí)可以通過(guò)“年度稅收處罰次數(shù)”或“納稅信用等級(jí)”來(lái)反映，年度稅收處罰次數(shù)越少，說(shuō)明企業(yè)納稅信用等級(jí)越高，依法納稅意識(shí)越強(qiáng)。因此，依法納稅會(huì)提升企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，有效的稅收籌劃更使得企業(yè)在獲得相應(yīng)稅收收益的同時(shí)，也提升企業(yè)的信譽(yù)和社會(huì)責(zé)任感。