以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征管與企業(yè)會計核算工作密切相關(guān)。我國目前稅法體系中的24個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的所有環(huán)節(jié)，對一個中等規(guī)模的企業(yè)來說，涉稅會計核算的工作量約占會計工作總量的三分之一。從稅收征管的角度看，企業(yè)涉稅會計核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。因為會計人員素質(zhì)低下，涉稅會計核算差錯率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)勢必投入大量的人力進(jìn)行申報資料分析和現(xiàn)場稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計稅失誤，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款，還要承擔(dān)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進(jìn)一步完善涉稅會計核算，是加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會計管理的雙重課題。

　　一、現(xiàn)狀及問題

　?。ㄒ唬┒愂照鞴芘c會計核算管理不同步

　　新稅制的實施，使《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》（以下簡稱“兩則”）原來規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補(bǔ)暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會計核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識不足，不列支出項目、確定增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。

　?。ǘ┤狈y(tǒng)一規(guī)范的核算文本

　　現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對涉稅會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難于從統(tǒng)—的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。

　　（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督

　　目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《會計準(zhǔn)則》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握涉稅會計核算方法。但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。長期以義務(wù)輔導(dǎo)的形式進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在費用的承受能力問題，客觀上影響了部分企業(yè)會計人員涉稅會計核算技能的提高。

　　二、對策思路

　?。ㄒ唬┒愂照叩淖儎討?yīng)充分考慮到涉稅會計核算變更可能帶來的后果

　　原來實行“購進(jìn)扣稅法”或“實耗扣稅法”計征增值稅時，計稅工作量主要集中在材料成本核算和費用歸集環(huán)節(jié)，即使是業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的會計人員，也難保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，甚至不同的稅務(wù)檢查人員有時也無法保證數(shù)據(jù)的一致，增值稅變成“爭執(zhí)稅”。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的涉稅會計核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。

　?。ǘ?yīng)建立統(tǒng)一的涉稅會計核算規(guī)范

　　建議財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持涉稅會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的涉稅會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補(bǔ)充和完善。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)以此為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人進(jìn)行義務(wù)輔導(dǎo)，這樣可以使企業(yè)會計人員迅速掌握涉稅會計核算方法。當(dāng)然，稅法的嚴(yán)密性決定了某個稅種的會計處理方法并不是完全獨立的，需要對稅制各構(gòu)成要素的深刻理解。企業(yè)會計人員在學(xué)習(xí)涉稅會計核算方法時，也應(yīng)及時適應(yīng)相關(guān)稅制要素的變化，保證計稅的準(zhǔn)確性。

　　（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理

　　在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會計電算化的普及，新稅種凡涉及會計核算方式改變的，應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計算機(jī)應(yīng)用軟件。針對當(dāng)前涉稅會計核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使涉稅會計核算工作走上規(guī)范化管理軌道。