摘 要：稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)娜^程，凡是涉及納稅的環(huán)節(jié)和行為，都應(yīng)進行周密的稅務(wù)籌劃。本文論述了籌資、投資、利潤分配、會計核算中的稅務(wù)籌劃。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；策略。

　　不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負(fù)不同。因此，在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)全面籌劃，謹(jǐn)慎選擇，才能收到預(yù)期的效果。本文就財務(wù)管理的幾個主要方面對稅務(wù)籌劃的一般策略進行初步探討。

　　一、籌資的稅務(wù)籌劃

　　籌資是企業(yè)一項基本的財務(wù)活動，企業(yè)籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問題，特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問題，也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權(quán)籌資方式獲得，后者通過發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得，當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)對籌資方式進行慎重選擇。

　　企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資，都要支付用資費用，債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息，股權(quán)籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除，計入當(dāng)期費用。因此，債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比，顯然對企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)可以承受的風(fēng)險范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例，應(yīng)是企業(yè)在進行籌資決策的稅務(wù)籌劃時必須考慮的關(guān)鍵問題。

　　二、投資的稅務(wù)籌劃

　　投資是企業(yè)增加財富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內(nèi)，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目，稅負(fù)輕重不同，有時甚至差別很大，為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。

　　就投資地域來說，老少邊窮地區(qū)是國家重點扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優(yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前，為配合西部大開發(fā)，國家也相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化，及時了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。

　　就投資行業(yè)來說，國家為了促進經(jīng)濟發(fā)展，針對不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國家的不同經(jīng)濟政策，分析確定企業(yè)有效的投資項目和活動，以達到節(jié)稅并增加企業(yè)財富的目的。例如，為了鼓勵企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定："國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對于限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進行稅務(wù)籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　三、利潤分配的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)稅后利潤的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系，企業(yè)在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進行分配等問題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策，確定是否有好的投資機會，在有良好投資機會的條件下，企業(yè)若進行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因為根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)和整體利益，通盤考慮再作出選擇。

　　四、會計核算中的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則對于收入費用的確認(rèn)、資產(chǎn)的計價提供了多種會計處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實際需要進行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了可能。

　?。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)銷貨方式不同，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應(yīng)在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時間為確認(rèn)收入的時間。這樣，通過銷售和結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

　?。ǘ┵M用列支的稅務(wù)籌劃

　　對費用的列支，以節(jié)稅為目的，企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能列支當(dāng)期費用，充分預(yù)計可能發(fā)生的損失，以減少應(yīng)交所得稅或合法遞延納稅。一般做法有：①充分列支稅法允許列支的費用。如按規(guī)定提足折舊、職工福利費、工會經(jīng)費等；②充分預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失。對于一些可以合理預(yù)計的費用，應(yīng)采用預(yù)提的方式提前計入費用；③盡可能地縮短成本費用的攤銷期。但這些做法必須以符合會計制度或準(zhǔn)則要求為前提，不得違反規(guī)定亂攤或多攤成本、亂列或多列費用。