亞洲金融危機(jī)的發(fā)生不但給亞洲經(jīng)濟(jì)造成巨大的創(chuàng)傷，而且其滯后效應(yīng)對(duì)我國(guó)1998年乃至1999年的經(jīng)濟(jì)也將產(chǎn)生不可低估的影響。特別是發(fā)生金融危機(jī)的國(guó)家，由于貨幣貶值，按美元計(jì)算的生產(chǎn)成本相對(duì)下降，出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。因而，我國(guó)將不得不面對(duì)這些國(guó)家貨幣貶值所帶來(lái)的出口競(jìng)爭(zhēng)壓力。據(jù)測(cè)算1998年我國(guó)的出口額按美元計(jì)算的增長(zhǎng)率將比1997年減少3.5％左右。另外，亞洲各國(guó)出口結(jié)構(gòu)與我國(guó)具有同構(gòu)性，競(jìng)爭(zhēng)性大于互補(bǔ)性。伽之東南亞國(guó)家和韓國(guó)貨幣貶值十也將使我國(guó)產(chǎn)品出口的結(jié)構(gòu)性矛盾更加突出。在這樣嚴(yán)峻的形勢(shì)下，重塑作為促進(jìn)出口貿(mào)易手段之一的我國(guó)出口退稅機(jī)制顯得尤為必要和緊迫。

　　一、現(xiàn)階段我國(guó)出回退稅政策應(yīng)遵循的基本原則

　　我國(guó)自1985年起開(kāi)始對(duì)出口。商品實(shí)施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實(shí)施；重電了對(duì)出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零的零稅負(fù)政策。因此可以說(shuō)，我國(guó)出口退稅制度一開(kāi)始在設(shè)計(jì)上就是遵循稅收中性原則的。但在具體實(shí)施中這一原則并沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行，事實(shí)上存在著“多征少退”、“征退持平”和“少征多退”的現(xiàn)象。其原因是多方面的。根據(jù)我們?cè)谶|寧、深圳、天津、廈門、大連等地的調(diào)查情況看，既有稅收減免缺口過(guò)大造成的征收不到位的原因，也有增值稅專用發(fā)票管理混亂的原因；既有征退資金不銜接的原因，也有出口騙稅原因等等。我們可以將這種原因歸結(jié)為外部環(huán)境不完善。這種不完善的環(huán)境扭曲了現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中的出口退稅制度，這也是目前我國(guó)出口退稅問(wèn)題嚴(yán)重、舉步維艱的癥結(jié)所在。因此現(xiàn)階段的任務(wù)不僅僅是要在具體措施上進(jìn)一步改革完善，更重要的是站在全局的高度，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，對(duì)新時(shí)期我國(guó)出口退稅的理論模式提出政策思路。

　　我們認(rèn)為，我國(guó)出口退稅制度的現(xiàn)實(shí)選擇只能是以理想的“征多少退多少”為目標(biāo)，通過(guò)制度的調(diào)整和外部環(huán)境的治理完善，逐步改進(jìn)。即：在規(guī)范有序的外部環(huán)境下，某項(xiàng)政策措施可以存在個(gè)別的不規(guī)范之處（如，根據(jù)短期目標(biāo)可實(shí)行“多征少退”和“少征少退”），因?yàn)閭€(gè)別的不規(guī)范不會(huì)產(chǎn)生總體的失控，而外部環(huán)境不規(guī)范時(shí)，某項(xiàng)政策制度就必須嚴(yán)格規(guī)范，自我完善配套，使之對(duì)不規(guī)范的外部環(huán)境下的行為主體起到控制約束作用。

　　二、近期內(nèi)我國(guó)出回退稅制度的完善

　　（一）提高現(xiàn)有出口退稅三檔稅率，使之接近“征多少退多少”的水平

　　從目前我國(guó)宏觀稅負(fù)的平均水平看，現(xiàn)有3%、6%、9%的出口退稅率大大低于宏觀稅負(fù)水平，應(yīng)恢復(fù)到3%、10%、14%的水平為宜。從實(shí)施環(huán)境來(lái)看，一是亞洲金融危機(jī)發(fā)生后，東南亞各國(guó)貨幣紛紛貶值，各國(guó)積極增加出口、積累外匯，以減輕金融危機(jī)的沖擊，這對(duì)我國(guó)出口構(gòu)成挑戰(zhàn)。二是從1994年稅制改革以來(lái)，稅收管理的力度加大，因而出口退稅管理形成了比較完整的體系（下一步仍需在退稅管理方面予以完善）。三是國(guó)家集中財(cái)力將以前年度欠退的稅金全部退出，減弱了財(cái)政收支平衡的壓力）因此，將退稅率恢復(fù)到3%、10%、14%，既可緩解我國(guó)外貿(mào)出口所面臨的壓力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的條件，又貫徹了國(guó)民待遇原則，使不同企業(yè)產(chǎn)品的稅負(fù)趨于公平。

　?。ǘ┩晟仆獠凯h(huán)境，為規(guī)范“免抵退”稅創(chuàng)造條件

　　“免抵退”稅管理辦法從其機(jī)制本身來(lái)說(shuō)是比較科學(xué)、嚴(yán)密的，符合出口退稅的國(guó)際趨勢(shì)。資料顯示，目前世界上實(shí)行出口退稅制度的國(guó)家中，大約有60%采用“免抵退”稅辦法。這種辦法，由于出口的進(jìn)項(xiàng)稅金先在內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅金中抵扣，不足抵扣的才退。這樣，審查進(jìn)項(xiàng)稅金既關(guān)系到征稅部門，也關(guān)系到退稅部門，稅務(wù)部門征退兩股力量在審查稅金上便扭在了二起，增強(qiáng)了審查進(jìn)項(xiàng)稅額的力度。出口時(shí)免稅，雖然與零稅率的提法不一，但在做法上體現(xiàn)了增值稅出口零稅率的精神，解決了虛大征稅、虛大退稅的問(wèn)題。同時(shí)，也解決了由于出口征稅、擴(kuò)大稅基、增加企業(yè)隨稅基附征的其它稅負(fù)們負(fù)擔(dān)問(wèn)題。由于出口進(jìn)項(xiàng)稅金先在內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額中抵扣，不足抵扣的才退稅、使國(guó)家退稅指標(biāo)制約的程度大大降低，退稅進(jìn)度加快，減輕了企業(yè)由于國(guó)家欠退占?jí)嘿Y金的利息負(fù)擔(dān)。為解決免抵退政策存在的問(wèn)題，就要進(jìn)一步規(guī)范目前的“免抵退”稅辦法，即應(yīng)在退稅主體、稅收計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)分配以及平衡與“先征后退”的稅負(fù)等方面加以調(diào)整。

　　（三）對(duì)鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品，要體現(xiàn)優(yōu)惠和導(dǎo)向原則

　　在國(guó)際慣例中，“征多少退多少”是各國(guó)普遍采用的做法：我們應(yīng)遵循出口退稅普遍適用的稅收中性原則，以體現(xiàn)出口企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)并與國(guó)際的普遍做法接軌。但是，無(wú)論是在財(cái)力還是在管理或是在不同出口企業(yè)出口退稅政策的銜接方面，“征多少退多少”的原則不可能完全得到體現(xiàn)，在這種情況下，對(duì)于鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品。在個(gè)別出口退稅率適用方面要體現(xiàn)優(yōu)惠和導(dǎo)向原則，以應(yīng)付國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的各種危機(jī)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)民族工業(yè)的發(fā)展。近幾年，我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)正在由初級(jí)產(chǎn)品向工業(yè)制成品轉(zhuǎn)化，1997年我國(guó)出口商品中初級(jí)產(chǎn)品為13％，比1980年的53.6％降低40個(gè)百分點(diǎn)；工業(yè)制成品的比重為87%左右。但是我國(guó)目前出口產(chǎn)品仍以勞動(dòng)密集型為主，資本和技術(shù)密集型產(chǎn)品較少，相當(dāng)一部分出口產(chǎn)品仍處于檔次低；素質(zhì)低、效益低的狀況。因而在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)要充分重視稅收的調(diào)節(jié)作用，而不應(yīng)當(dāng)把它單單視為財(cái)政收入的工具和手段。所以，出口退稅應(yīng)采用普遍適用稅率與優(yōu)惠稅率相結(jié)合的原則。

　　從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，出口退稅的外部環(huán)境不完善特征表現(xiàn)得十分明顯，而外部環(huán)境的改善非一個(gè)部門的能力所為，也非一朝一夕所及，因此，我國(guó)出口退稅制度的現(xiàn)實(shí)選擇，只能是在外部環(huán)境不規(guī)范的條件下的自我完善和規(guī)范，這就要求在政策制定過(guò)程中以“征多少退多少”為原則和目標(biāo)，在具體措施上以現(xiàn)階段的“免抵退”為出發(fā)點(diǎn)與主要手段，循序漸進(jìn)，堅(jiān)定不移地朝理想目標(biāo)迫近。

　?。ㄋ模┙⑼暾某隹谕硕惞芾硐到y(tǒng)，矯正外部行為的不規(guī)則性

　　所謂外部行為的不規(guī)則性，是指涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為；它是出口退稅管理失去統(tǒng)一性的根本原因，也是出口退稅，應(yīng)予解決的重要課題。外部行為的不規(guī)則使我國(guó)出口退稅難以形成一個(gè)良好的外部環(huán)境，進(jìn)而導(dǎo)致出口退稅的政策效果扭曲，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國(guó)家稅收的損失。因而，創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為，使外部行為不規(guī)則性得以矯正。

　　1.通過(guò)立法。建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。出口退稅是促進(jìn)外貿(mào)出口的政策手段，而外貿(mào)出口又是拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，國(guó)際間的貿(mào)易將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要因素，因而，對(duì)出口退稅管理的立法，將會(huì)規(guī)范涉及出口退稅部門的行為，從而建立規(guī)范的約束機(jī)制，產(chǎn)生協(xié)調(diào)的效果；形成封閉的管理系統(tǒng)。這里包括稅務(wù)、海關(guān)、外匯、外貿(mào)等部門的職責(zé)范圍、權(quán)力、義務(wù)、責(zé)任以及其他規(guī)定性的制度等。

　　2.完善已有的全國(guó)的或區(qū)域的電算化網(wǎng)絡(luò)，切實(shí)達(dá)到學(xué)化和現(xiàn)代化，提高退稅效率，增強(qiáng)打擊和防止出口騙稅的能力。我國(guó)出口騙稅的發(fā)生，其真正原因還是有關(guān)出口退稅部門的管理手段落后。由于我們各出口退稅部門的電算化的上網(wǎng)率比較低，只能采用人力傳遞信息，產(chǎn)生出口騙稅漏洞是必然的。為此，國(guó)家應(yīng)盡快完善全國(guó)系統(tǒng)的一級(jí)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和以省為中心的二級(jí)網(wǎng)絡(luò)，以強(qiáng)化出口退稅的管理。

　　三、對(duì)出曰退稅遠(yuǎn)期目標(biāo)的設(shè)想

　　科學(xué)、規(guī)范的出口退稅方法多種有的不能采用或有的采用后在實(shí)踐中效果并不理想，原因在于實(shí)施這種（些〕方法的主客觀條件不具備或不完備。作為我國(guó)出口退稅的遠(yuǎn)期目標(biāo)，也只能建立在比較健全的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，依法治稅成為全體納稅人和征稅人的共識(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活真正實(shí)現(xiàn)公平、公正、有序。在這里，我們提出一種“無(wú)退稅率的、不經(jīng)中央財(cái)政退庫(kù)的徹底的無(wú)稅政策”。這種政策可以簡(jiǎn)要地概括為一句話：無(wú)稅購(gòu)進(jìn)，出口核銷，構(gòu)銷補(bǔ)稅，逃稅重罰。

　　無(wú)稅購(gòu)進(jìn)，即出口企業(yè)以不含稅的方式購(gòu)進(jìn)用于出口的貨物。出口核銷，即出口企業(yè)在將貨物出口后，持有關(guān)單證到所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核銷。內(nèi)銷補(bǔ)稅，即如果貨物沒(méi)有出口而是用于內(nèi)銷時(shí)，要補(bǔ)繳應(yīng)繳未繳的稅款。逃稅重罰，即出口企業(yè)在無(wú)稅購(gòu)進(jìn)貨物后，并未出口而是轉(zhuǎn)入內(nèi)銷或用于其他用途而未補(bǔ)繳稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲經(jīng)濟(jì)處罰，并在相應(yīng)的法律程序下，追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任。

　　“無(wú)稅購(gòu)進(jìn)，出口核銷，內(nèi)銷補(bǔ)稅，逃稅重罰”的具體解釋是：外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于出口的貨物時(shí)，向生產(chǎn)企業(yè)索取稅率為零的增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)只向外貿(mào)企業(yè)收取貨款，不收取稅款。同時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)所在地的國(guó)稅征收機(jī)關(guān)將此筆零稅率的增值稅專用發(fā)票錄入微機(jī)并將此信息發(fā)送國(guó)家稅務(wù)總局。外貿(mào)企業(yè)持此筆零稅率發(fā)票到海關(guān)報(bào)關(guān)，海關(guān)同時(shí)將該發(fā)票及報(bào)關(guān)單錄入微機(jī)并發(fā)送到海關(guān)總署。

　　外貿(mào)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，需到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅部門對(duì)此筆無(wú)稅出口貨物進(jìn)行核銷。出口退稅部門是信息集中核對(duì)部門，它要通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署傳送的生產(chǎn)企業(yè)零稅率的信息進(jìn)行比較核對(duì)，如果相符，就對(duì)外貿(mào)企業(yè)和該筆業(yè)務(wù)予以核銷；如果外貿(mào)企業(yè)不能及時(shí)核銷，則視為逃稅行為，應(yīng)予以嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰及刑事處理。

　　當(dāng)然這種方法也并非完美無(wú)缺，特別是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的管理，稅務(wù)、海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)配合。