24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

淺談我國保險(xiǎn)業(yè)的稅制現(xiàn)狀及建議

來源: 中國保險(xiǎn) 編輯: 2006/03/22 00:00:00  字體:

  十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定,修改了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。這是《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》頒布以來,國家為完善宏觀調(diào)控體系,進(jìn)一步健全財(cái)稅體制的一項(xiàng)重大舉措。此次個(gè)稅改革也預(yù)示了運(yùn)行多年的保險(xiǎn)稅制即將開始破冰之旅。

  近年來,保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn),但尚處于成長期,國家在政策上也給予了大力的扶持,與保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律實(shí)施已10年,在這10年中,國內(nèi)、國際的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化,我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制已明顯滯后于社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化以及保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀。與保險(xiǎn)稅制比較發(fā)達(dá)的國家相比,中國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制仍存在著一定的問題。在今年的兩會上,保險(xiǎn)界的代表也對稅收問題表現(xiàn)出了特別的關(guān)注。由此看來,國家相關(guān)部門在積極推進(jìn)稅制改革的同時(shí),應(yīng)盡快建立健全保險(xiǎn)稅制,為保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展打造一個(gè)良好的市場環(huán)境。

  我國保險(xiǎn)業(yè)的稅制現(xiàn)狀及存在問題

  稅收既是國家財(cái)政收入的主要渠道,也是一國政府實(shí)施財(cái)政宏觀調(diào)控的一個(gè)重要手段。稅收政策是國家財(cái)政為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。其對保險(xiǎn)業(yè)的影響體現(xiàn)在國家對保險(xiǎn)業(yè)制定的稅收政策上。保險(xiǎn)稅收政策是指國家對保險(xiǎn)業(yè)的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范,以實(shí)現(xiàn)稅收的征收和合理分配。因此,保險(xiǎn)稅制與保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展緊密相關(guān)。

  我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制存在許多不合理之處,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  1、稅收負(fù)擔(dān)偏重

  保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重主要表現(xiàn)為稅率過高。保險(xiǎn)業(yè)在營業(yè)稅的9個(gè)稅目中算是稅率較高的行業(yè)。目前,保險(xiǎn)公司的營業(yè)稅稅率為5%,這還是從2001年至2003年,保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率由原來的8%,每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)的結(jié)果,但這與其他某些行業(yè)相比還是較高,如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率只有3%.此外,保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入,保費(fèi)收人中會有相當(dāng)一部分最終是以賠款(如機(jī)動車輛險(xiǎn))或給付(如年金險(xiǎn))的形式存在,而且作為計(jì)稅依據(jù)的保費(fèi)收人中還包括應(yīng)收保費(fèi)這一特殊項(xiàng)目,對許多壽險(xiǎn)公司來說其數(shù)額巨大,因此將其列為計(jì)稅項(xiàng)目勢必會加重保險(xiǎn)公司的稅負(fù)。再說企業(yè)所得稅,現(xiàn)行的保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅率為33%,但由于企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資后,實(shí)發(fā)工資超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分在納稅時(shí)還需進(jìn)行調(diào)整,這樣就造成了實(shí)際稅率一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于33%,而且除上繳所得稅后,稅后利潤通過調(diào)節(jié)稅還要再抽走一部分。長期承受這么高的稅收負(fù)擔(dān),必然會嚴(yán)重影響到保險(xiǎn)公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及償付能力,最終阻滯保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

  此外,根據(jù)現(xiàn)行的稅法,保險(xiǎn)營銷員每月也要繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅以營銷員的全部收入作為計(jì)稅依據(jù),包括城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi),稅率達(dá)5.5%;在征收營業(yè)稅金及附加后扣除25%的營業(yè)費(fèi)用,對其余部分按勞務(wù)報(bào)酬再繳納個(gè)人所得稅。他們所繳納的個(gè)人所得稅適用的是“勞務(wù)報(bào)酬所得”,稅率為20%,高于“工資、薪金所得”適用的稅率全月應(yīng)納稅所得額在500—2000元之間,稅率為10%,全月應(yīng)納稅所得額在2000—5000元之間,稅率為15%,也就是說,按保險(xiǎn)營銷員的平均收入水平來說,由于現(xiàn)行稅制的不合理規(guī)定,使得他們需要多承擔(dān)5—10%的稅負(fù)。有人曾經(jīng)在北京地區(qū)做過一個(gè)統(tǒng)計(jì),與同樣收入的普通勞動者相比,壽險(xiǎn)營銷員的稅負(fù)是前者的6.81倍,可支配收入也少8%.將營銷員等同于個(gè)體戶一樣課稅是極其不合理的。

  2、稅收待遇不公平

  中資保險(xiǎn)公司面臨不公平的稅收待遇是相對外資保險(xiǎn)公司而言。主要體現(xiàn)在稅率和稅基兩個(gè)方面。在稅率上,中資保險(xiǎn)公司的所得稅稅率遵循企業(yè)所得稅法定稅率33%的標(biāo)準(zhǔn),而且這只是名義稅率,實(shí)際稅率還要高。而外資保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅稅率正常值為30%,但由于國家對外資保險(xiǎn)公司稅收政策的優(yōu)惠,實(shí)際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于30%,在部分經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),外資保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率甚至可以低至15%.

  在稅基上,中、外資保險(xiǎn)公司也有所不同,即稅法對計(jì)算中、外資保險(xiǎn)公司所得額的規(guī)定有所不同。中、外資保險(xiǎn)公司在計(jì)稅工資上繳納的所得稅就有所不同。所謂計(jì)稅工資,是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制中,中資保險(xiǎn)公司的計(jì)稅工資可以在稅前扣除,但有人均扣除最高限額為800元的規(guī)定,而對外資保險(xiǎn)公司卻給予了可以將工資從成本中列支的優(yōu)惠政策。

  此外,外資保險(xiǎn)公司還享受著“兩免三減”的優(yōu)厚稅收待遇。在我們大力倡導(dǎo)保險(xiǎn)市場需要公平競爭的同時(shí),所得稅政策上的不公平,嚴(yán)重破壞了保險(xiǎn)市場秩序的重要基礎(chǔ)。我國的保險(xiǎn)業(yè)剛剛起步,尚有許多不成熟之處,而進(jìn)人中國保險(xiǎn)市場的外資保險(xiǎn)公司,無論在管理上,還是在經(jīng)營上,都遠(yuǎn)勝于中資保險(xiǎn)公司。因此,面對同一個(gè)市場,中資保險(xiǎn)公司與外資保險(xiǎn)公司在稅收政策上享受如此不公平的待遇,無疑會大大銷蝕中資保險(xiǎn)公司的競爭力。

  3、稅制結(jié)構(gòu)不合理

  保險(xiǎn)稅制結(jié)構(gòu)是指保險(xiǎn)稅制中各個(gè)稅種之間所形成的一種相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收關(guān)系。簡單地說,保險(xiǎn)稅制結(jié)構(gòu)也就是保險(xiǎn)稅收體系的布局問題,它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結(jié)構(gòu)合理了,才能從總體上做到稅制的合理,才能充分發(fā)揮稅收的作用。保險(xiǎn)稅制結(jié)構(gòu)上的不合理,主要體現(xiàn)在保險(xiǎn)稅源的選擇上。各險(xiǎn)種所帶來的利潤就是保險(xiǎn)的稅源。我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制,除對壽險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)及一些附加險(xiǎn)實(shí)施免稅外,對其它險(xiǎn)種統(tǒng)一按5%的比例稅率征收營業(yè)稅。這樣不分險(xiǎn)種、實(shí)行統(tǒng)一的營業(yè)稅稅率,不利于完善保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。由于不同的保險(xiǎn)險(xiǎn)種具有不同的保險(xiǎn)性質(zhì),因此,統(tǒng)一營業(yè)稅稅率,難以體現(xiàn)國家對各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向,使保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展政策難以配合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的需要。

  我國保險(xiǎn)業(yè)稅制改革的建議

  隨著財(cái)政與保險(xiǎn)的關(guān)系逐步理順,應(yīng)逐步建立和完善保險(xiǎn)稅收制度,保險(xiǎn)稅收政策也相應(yīng)逐漸寬松。但總的來講,目前的保險(xiǎn)稅收制度嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)政策的實(shí)施以及政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為充分發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策對保險(xiǎn)業(yè)的促進(jìn)作用,國家財(cái)政應(yīng)‘對現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅收制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锱c調(diào)整,盡快出臺一些新的保險(xiǎn)稅收政策。作為稅收政策的重要組成部分,我國保險(xiǎn)稅收政策的完善和調(diào)整,一方面要立足于整個(gè)稅收制度,在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上適應(yīng)我國稅收政策的總體取向,另一方面也要考慮保險(xiǎn)行業(yè)自身的特性和發(fā)展需要,兼顧總體稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。

  1、降低保險(xiǎn)稅率。稅收政策是要以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向的,國家對其鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),在稅收上實(shí)行輕徭薄賦的原則,而保險(xiǎn)業(yè)就屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。

 ?。?)營業(yè)稅。國際上保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平大多普遍較低,美國聯(lián)邦各州適應(yīng)的營業(yè)稅稅率雖然有所不同,但一般都在2%左右。而歐洲一些國家如英國、西班牙等對保險(xiǎn)業(yè)更是免征營業(yè)稅。在亞洲,像泰國這樣的東南亞國家保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率也只有3.3%.因此,毫無疑問,在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中,我國保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的下調(diào)不但有空間,而且勢在必行。與國外2%至3%的營業(yè)稅稅率水平相比,我國保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)仍然偏重。根據(jù)保險(xiǎn)市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化以及保費(fèi)的市場化程度,應(yīng)適時(shí)適度下調(diào)營業(yè)稅稅率,以及調(diào)整和優(yōu)化營業(yè)稅稅基。如:將保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的稅率降低至3%左右,保持與郵電通信業(yè)等行業(yè)同等的稅收待遇。由于我國保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅是以總保費(fèi)收入計(jì)稅,而保費(fèi)收人中又有一部分并不是保險(xiǎn)公司的收入,而是對投保人的負(fù)債,如此過寬的營業(yè)稅稅基無形中又加重了保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)。因此,如果仍保持5%的營業(yè)稅率,對營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)進(jìn)行合理化的改革,建議如下:

  1)以實(shí)收保費(fèi)作為保險(xiǎn)公司營業(yè)稅的計(jì)征依據(jù)??紤]到保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)以及分保保費(fèi)的因素,建議按保費(fèi)收人的確定原則將現(xiàn)行營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改成按扣除應(yīng)收保費(fèi)和分保保費(fèi)后的實(shí)收保費(fèi)來計(jì)算營業(yè)稅。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)當(dāng)從保費(fèi)收人中單獨(dú)列支,實(shí)行延稅政策;對在延長期限內(nèi)仍無法收繳的應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)實(shí)行免稅政策。

  2)將計(jì)稅依據(jù)改為現(xiàn)期保費(fèi)收入減去各種責(zé)任準(zhǔn)備金的貼現(xiàn)價(jià)值后的余額。

  3)以保險(xiǎn)公司取得的全部保費(fèi)收入扣除已決賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi);當(dāng)發(fā)生儲金返還和退費(fèi)時(shí),則由保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。

  此外,對于保險(xiǎn)營銷員,建議免征營業(yè)稅或提高營業(yè)稅起征點(diǎn)?,F(xiàn)在國際上的通行做法是對保險(xiǎn)營銷員免征營業(yè)稅。在目前大多數(shù)國民對保險(xiǎn)知識了解甚少、普遍收入又不高的情況下,保險(xiǎn)營銷員起步相當(dāng)艱難,他們的全部收入均來自傭金所得,而且往往還需要支付不小的日常展業(yè)費(fèi)用,如交通費(fèi)、通訊費(fèi)等等。近日,經(jīng)國家稅務(wù)總局和省政府批準(zhǔn),遼寧省地稅局下發(fā)了《關(guān)于保險(xiǎn)營銷員有關(guān)稅收問題的通知》,并對持有《下崗再就業(yè)優(yōu)惠證》、《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》、《自主創(chuàng)業(yè)證》的保險(xiǎn)營銷員實(shí)行免征三年?duì)I業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在國家對保險(xiǎn)營銷員沒有出臺減免營業(yè)稅的相關(guān)政策之前,建議推廣遼寧省的這一種做法。

 ?。?)個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員在繳納營業(yè)稅以外,還要按非雇員標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅。此次個(gè)稅改革提高起征點(diǎn),對于廣大保險(xiǎn)營銷員來說,無疑是一大利好,但是保險(xiǎn)營銷員所承擔(dān)的個(gè)人所得稅負(fù)還是偏高。可否將營銷員每月取得的傭金收入在征收個(gè)人所得稅時(shí),提高保險(xiǎn)營銷員個(gè)人所得稅稅前的費(fèi)用扣除比例,然后再按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。此外,由于保險(xiǎn)公司未將保險(xiǎn)營銷員作為正式職工,稅務(wù)部門把他們納入了個(gè)人提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動的范疇,按非雇員的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅,這一點(diǎn)是不應(yīng)該有疑義的,因此,在不能要求國家對保險(xiǎn)營銷員采取適用“工資、薪金”所得稅率的情況下,建議適當(dāng)降低保險(xiǎn)營銷員所適用的勞務(wù)報(bào)酬所得稅稅率。通過這幾個(gè)方面齊頭并舉的努力,相信可以大大減輕保險(xiǎn)營銷員的稅負(fù)。

  2、細(xì)化稅制設(shè)計(jì)。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn),而公平原則和效率原則是稅制設(shè)計(jì)的兩大重要原則。因此,在我國保險(xiǎn)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上,必須要遵循這兩大原則。世界上多數(shù)國家保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅是分險(xiǎn)種規(guī)定稅率,對不同的險(xiǎn)種實(shí)行差別稅率。根據(jù)我國的實(shí)際情況,建議按各險(xiǎn)種對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對社會保障的重要性、與國計(jì)民生的關(guān)系程度,來確定不同的營業(yè)稅率,特別是壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)公司運(yùn)營機(jī)制上各有特點(diǎn),所以,可考慮選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)分險(xiǎn)種實(shí)行差別稅率,以更好地體現(xiàn)壽險(xiǎn)與財(cái)險(xiǎn)的差別,貫徹稅收公平原則。此外,還應(yīng)實(shí)行個(gè)別險(xiǎn)種營業(yè)稅的減免。建議對一些政策性、非盈利性的險(xiǎn)種減免稅收,對利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種規(guī)定較低的稅率。最近頻繁發(fā)生的礦難就使雇主責(zé)任險(xiǎn)成為業(yè)界關(guān)注的一個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品,許多地方開始在高危行業(yè)推廣強(qiáng)制雇主任保險(xiǎn)。保險(xiǎn)界人士在《關(guān)于推廣高危行業(yè)強(qiáng)制雇主責(zé)任保險(xiǎn)的提案》中建議:“財(cái)稅部門應(yīng)為強(qiáng)制雇主責(zé)任保險(xiǎn)制度的實(shí)施提供適當(dāng)?shù)恼邇?yōu)惠。與此同時(shí),還應(yīng)在目前部分險(xiǎn)種營業(yè)稅免稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大免稅范圍,如巨災(zāi)險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)和強(qiáng)制性保險(xiǎn)等,以貫徹稅收的效率原則。在充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的同時(shí),大力發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策社會保障的杠桿作用,而且這還會給社會帶來巨大的長期隱性收益。

  3、公平中外資保險(xiǎn)公司的稅負(fù)。稅收優(yōu)惠政策在引進(jìn)外資促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展上發(fā)揮了極為重要的作用,稅收優(yōu)惠政策也確實(shí)是吸引外資的重要條件,但不是唯一條件。面對跨國公司的全球戰(zhàn)略,廣大發(fā)展中國家擴(kuò)大吸引外資以振興本國經(jīng)濟(jì)的目的,不是僅靠一些稅收優(yōu)惠政策便可以達(dá)到,而必須憑借自身優(yōu)勢,積極投入國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭,遵循國際慣例,建立公平競爭的市場環(huán)境,完成國內(nèi)市場與國際市場的接軌。而且,外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入中國市場的根本原因是我國保險(xiǎn)市場所具有的巨大潛力,而非現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。再有,對中、外資保險(xiǎn)公司實(shí)行不同的稅率政策還違背了世貿(mào)組織自由貿(mào)易和公平競爭的原則,也違背了稅收的“公平原則”。加入WTO以后,公平競爭將成為保險(xiǎn)市場的主基調(diào)。為增強(qiáng)中國保險(xiǎn)公司的市場競爭能力,國家應(yīng)考慮取消外資保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠政策,盡快統(tǒng)——中、外資保險(xiǎn)公司的所得稅稅率和稅基。目前,國稅總局正在制定中外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”草案的實(shí)施條例。按照目前企業(yè)所得稅法,外資保險(xiǎn)公司比中資保險(xiǎn)公司的有效稅率低10—12個(gè)百分點(diǎn),“兩稅合并”后,稅率有望被統(tǒng)一成20%以上的中等偏低稅率。專家們建議:在目前中資保險(xiǎn)公司與外資保險(xiǎn)在適用稅種、稅率以及扣除尚不統(tǒng)一的條件下,應(yīng)以這次“兩稅合并”為契機(jī),為中、外資保險(xiǎn)公司創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

  “十一五”期間,為適應(yīng)全球保險(xiǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢,推動我國保險(xiǎn)業(yè)的全球化戰(zhàn)略,稅收政策的完善勢在必行。保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策要在公共財(cái)政的框架下,著力彌補(bǔ)保險(xiǎn)市場的缺陷、促進(jìn)市場機(jī)制作用的充分發(fā)揮,通過優(yōu)化稅制的各項(xiàng)可行政策,形成促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。不妨借鑒個(gè)稅改革的做法,對保險(xiǎn)稅制的改革也實(shí)行“分步走”,而不求一役全功,這對正處于成長期的保險(xiǎn)業(yè)來說,不失為一種明智而又現(xiàn)實(shí)的選擇。

實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號