當(dāng)今，在世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，全球自然環(huán)境不斷惡化。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)在已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類(lèi)發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿(mǎn)足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類(lèi)利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國(guó)的一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財(cái)政收入的主要形式和國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　一、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看資源與環(huán)境

　　1.資源的稀缺性與級(jí)差性。自然資源是有限的，因此分配到每個(gè)國(guó)家的自然資源都是稀缺的。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)就是研究如何管理稀缺的資源，將其配置到最符合社會(huì)需要的各個(gè)部門(mén)中。除此之外，資源有優(yōu)劣之分，即不同的資源會(huì)帶來(lái)不同的收益，從而會(huì)引起資源開(kāi)發(fā)利用中的種種問(wèn)題。由于資源是有限的，因而從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，資源的供給無(wú)彈性，不隨價(jià)格的變化而增減。

　　2.環(huán)境資源屬于共有資源。在考慮經(jīng)濟(jì)中的各種物品時(shí)，常根據(jù)兩個(gè)特點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)。一是排他性，即可以阻止他人使用一種物品時(shí)該物品的特性。二是競(jìng)爭(zhēng)性，即一個(gè)人使用一種物品就會(huì)減少其他人使用該物品的特性。根據(jù)這兩個(gè)特點(diǎn)，將物品分為四類(lèi)：私人物品、公共物品、共有資源和自然壟斷。環(huán)境資源屬于共有資源，就是有競(jìng)爭(zhēng)性但沒(méi)有排他性的物品。環(huán)境資源沒(méi)有排他性，想要使用共有資源的任何一個(gè)人都可以免費(fèi)使用。但是環(huán)境資源有競(jìng)爭(zhēng)性：一個(gè)人使用環(huán)境資源影響了其他人對(duì)它的享用。因此，環(huán)境資源的使用會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，即所謂的“公地悲劇”，就是說(shuō)從整個(gè)社會(huì)的角度看，環(huán)境資源的使用大于社會(huì)合意的水平。

　　3.環(huán)境污染的負(fù)外部性與環(huán)境保護(hù)的正外部性。影響可持續(xù)發(fā)展的核心問(wèn)題是環(huán)境污染問(wèn)題。而環(huán)境污染問(wèn)題是一個(gè)負(fù)外部性問(wèn)題，即某個(gè)人或企業(yè)的活動(dòng)對(duì)他人或企業(yè)產(chǎn)生了不利影響，或者說(shuō)個(gè)人或企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本。負(fù)外部性問(wèn)題不能通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制自身解決，也就是說(shuō)環(huán)境污染造成的社會(huì)成本無(wú)法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中得以自行彌補(bǔ)和有效轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)槭袌?chǎng)主體通常只從自身的角度考慮所面臨的各種成本與收益的選擇，而將經(jīng)濟(jì)過(guò)程中由于其負(fù)外部性所造成的大于其私人成本的那部分社會(huì)成本即環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給他人、社會(huì)及未來(lái)。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)具有正外部性，屬于一項(xiàng)公益事業(yè)，經(jīng)濟(jì)主體出于追求個(gè)人利益最大化的需要，不愿主動(dòng)為其付費(fèi)，都想成為“免費(fèi)搭車(chē)者”。因此，市場(chǎng)在環(huán)境資源配置方面功能弱化，必須政府的介入。鑒于環(huán)境污染問(wèn)題在本質(zhì)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此就必須借助經(jīng)濟(jì)性的措施才能有效地解決。經(jīng)濟(jì)性措施的實(shí)質(zhì)在于按照“污染者付費(fèi)原則”，使破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費(fèi)者把其活動(dòng)的整個(gè)社會(huì)機(jī)會(huì)成本考慮進(jìn)去，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，使其從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，選擇有利于保護(hù)環(huán)境資源的方式，同時(shí)也可以籌集一筆資金，由政府加以支配用于環(huán)境保護(hù)的支出。

　　二、可持續(xù)發(fā)展與稅收

　?。ㄒ唬┒愂张c可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。

　　可持續(xù)發(fā)展將對(duì)稅收產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定稅源的保證。

　　稅收的增長(zhǎng)以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會(huì)使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時(shí)改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國(guó)家及時(shí)調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開(kāi)征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可持續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類(lèi)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

　　稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問(wèn)題是一個(gè)負(fù)外部性問(wèn)題，即企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對(duì)負(fù)的外部性問(wèn)題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個(gè)別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問(wèn)題最有效的辦法還是通過(guò)政府實(shí)施公共政策。有兩種途徑，一是政府實(shí)施對(duì)污染企業(yè)的管制，二是通過(guò)征稅來(lái)解決此問(wèn)題。前者是通過(guò)規(guī)范或禁止某些行為來(lái)解決負(fù)外部性問(wèn)題。但政府管制者為了設(shè)計(jì)良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對(duì)稱(chēng)，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的政策，主要是通過(guò)向私人提供符合社會(huì)效率的激勵(lì)來(lái)解決負(fù)外部性問(wèn)題，因此是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的污染處理設(shè)備，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。這都將對(duì)社會(huì)生產(chǎn)效率、資源利用率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時(shí)該項(xiàng)稅收收入又可作為專(zhuān)項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)（可用圖2說(shuō)明）。圖2a表示生產(chǎn)可帶來(lái)污染的產(chǎn)品具有負(fù)外部性，即生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會(huì)成本大于私人成本。因此生產(chǎn)該產(chǎn)品的最優(yōu)的數(shù)量小于均衡數(shù)量，即市場(chǎng)量。政府可以向企業(yè)征收等于社會(huì)成本與私人成本差額的稅收，來(lái)使產(chǎn)品的供給達(dá)到最優(yōu)的數(shù)量。圖2b表示，將稅收看作是對(duì)污染的收費(fèi)，即企業(yè)為污染所付出的成本，或者說(shuō)是政府通過(guò)征稅確定了污染的價(jià)格。在這種情況下，污染權(quán)的供給曲線完全具有彈性（因?yàn)槠髽I(yè)納稅后，污染量將不受限制），但同時(shí)由對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的需求所決定的對(duì)污染權(quán)的需求曲線也是既定的。兩者的交點(diǎn)共同決定了污染量。因此，可以看出，對(duì)任何一條既定的污染需求曲線，政府可以通過(guò)征稅確定價(jià)格來(lái)達(dá)到需求曲線上的任意一點(diǎn)，從而達(dá)到控制污染量的目的。另一方面，稅收政策還可以通過(guò)對(duì)有利于可持續(xù)發(fā)展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人積極參與到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的事業(yè)中來(lái)。

　?。ǘ┦裁词恰熬G色稅收”

　　隨著20世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱(chēng)環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

　　三、西方國(guó)家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐

　　西方國(guó)家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致經(jīng)歷了這樣幾個(gè)階段：

　?。?）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)（Cost-Covering Charges）。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價(jià)。其種類(lèi)主要包括用戶(hù)費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形；

　?。?）20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響；

　?。?）20世紀(jì)90年代中期以來(lái)至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國(guó)家已成為環(huán)境政策中的主要手段。

　　西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類(lèi)：

　?。?）對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；

　　（2）對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的潤(rùn)滑油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；

　　（3）對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅。

　　目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車(chē)相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計(jì)劃是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的，因此每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車(chē)特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次和用于生態(tài)目的的稅收類(lèi)型為特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

　　四、如何建立和完善我國(guó)的綠色稅收制度

　　我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快，環(huán)境問(wèn)題也日益突出，并逐漸顯現(xiàn)出對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的制約。針對(duì)我國(guó)的國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要也是完全可能的。

　?。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)行稅收制度中的環(huán)境保護(hù)措施

　　實(shí)際上，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20多年的歷史了。早在20世紀(jì)70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

　　（1）增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠；

　?。?）消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率；

　?。?）內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅；

　?。?）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專(zhuān)有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

　　但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠：

　?。?）我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的稅收收入；

　?。?）現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果；

　?。?）在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

　　（二）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下完善我國(guó)綠色稅收制度的建議

　　完善我國(guó)綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是：根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理?；舅悸肥牵涸谶M(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

　　1.在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收入將作為財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

　　2.改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅。我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收入。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收入。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

　　3.采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

　　4.制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億——300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

　　5.擴(kuò)大資源稅的征收范圍。對(duì)資源課稅的基本原則是普遍課征、級(jí)差調(diào)節(jié)。我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。而我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。此外，鑒于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可將土地使用稅、土地增值稅并入資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)資源的合理保護(hù)和開(kāi)發(fā)。