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調(diào)整消費(fèi)稅政策后幾個(gè)稅收征管問(wèn)題的思考

來(lái)源: 侯世敏 周朝勇 編輯: 2006/05/16 10:52:35  字體:

  2006年3月20日下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))已于2006年4月1日起正式執(zhí)行, 2006年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào))。本文擬就調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策后的幾個(gè)稅收征管問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

  一、做好申報(bào)征收前的準(zhǔn)備工作

  這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的范圍較大,新增5個(gè)稅目,調(diào)整成品油稅目,取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,調(diào)整4個(gè)稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好四項(xiàng)準(zhǔn)備工作:

 ?。ㄒ唬┤媲謇矶惙N登記。按照這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的具體范圍,在4月份內(nèi)進(jìn)行全面清理登記,對(duì)新增稅目的納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅的稅種登記,對(duì)取消稅目的納稅人取消其消費(fèi)稅的稅種登記,對(duì)調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

 ?。ǘ┘皶r(shí)處理綜合征管軟件V2.0的業(yè)務(wù)。目前,國(guó)家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對(duì)綜合征管軟件V2.0進(jìn)行升級(jí)處理,相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要在綜合征管軟件V2.0中處理的事項(xiàng)主要是:

  1、變更消費(fèi)稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進(jìn)行稅種變更或稅種刪除,同時(shí)將稅種變更有效期起的時(shí)間確定為2006年4月1日。

  2、作減免稅文書。對(duì)減免消費(fèi)稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理,文書的有效期起的時(shí)間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

  3、作不予加收滯納金文書。對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅,由于未依照規(guī)定程序進(jìn)行緩繳稅款審批,因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

 ?。ㄈy(cè)算消費(fèi)稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測(cè)算消費(fèi)稅的稅源變化情況,以及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整消費(fèi)稅的稅收收入計(jì)劃。

 ?。ㄋ模┘訌?qiáng)宣傳培訓(xùn)。消費(fèi)稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會(huì)各界利益格局的調(diào)整。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)各界的宣傳,使各級(jí)黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管;要加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳培訓(xùn),使消費(fèi)稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定,能依法申報(bào)納稅;要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部職工的培訓(xùn),確保稅收政策執(zhí)行落實(shí)到位。

  二、規(guī)范申報(bào)納稅管理

  (一)規(guī)范納稅申報(bào)資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表(油品)》。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù),除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外,還應(yīng)當(dāng)提供消費(fèi)稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人,復(fù)印件留存。

 ?。ǘ┮?guī)范小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅征收方式。對(duì)帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實(shí)行查帳征收,對(duì)帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行定期定額征收。

  (三)規(guī)范減免和緩征稅款的管理。對(duì)于減免稅款要依照規(guī)定進(jìn)行審批。對(duì)于航空煤油納稅人要依規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩征收入庫(kù),而不能采取免稅的處理辦法。

  三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

  (一)明確生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫(kù)存產(chǎn)品的征稅政策

  雖然財(cái)稅[2006]33號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)作了詳細(xì)規(guī)定,但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫(kù)存產(chǎn)品如何征收消費(fèi)稅問(wèn)題,沒(méi)有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫(kù)存的護(hù)膚護(hù)發(fā)品或?qū)嵞镜匕澹欠駪?yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫(kù)存的糧食白酒,應(yīng)當(dāng)如何征收消費(fèi)稅?筆者認(rèn)為,根據(jù)消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物銷售或視同銷售時(shí),因此,對(duì)生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫(kù)存產(chǎn)品的,要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費(fèi)稅。

 ?。ǘ┙y(tǒng)一期初庫(kù)存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定

  國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定,2006年3月31日前庫(kù)存的貨物,如果屬于調(diào)整后消費(fèi)稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,凡取得的增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的開(kāi)票日期是2006年3月31日前的,一律不允許抵扣消費(fèi)稅。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》( 國(guó)稅發(fā)[1994]130號(hào))卻規(guī)定,對(duì)用外購(gòu)或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)或委托加工已稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。此項(xiàng)按規(guī)定可以扣除的買價(jià)或消費(fèi)稅,是指當(dāng)期所實(shí)際耗用的外購(gòu)或委托加工的已稅消費(fèi)品的買價(jià)或代收代繳的消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)用1993年底以前庫(kù)存的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),允許按照已稅消費(fèi)品的實(shí)際采購(gòu)成本(不含增值稅)予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫(kù)存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定,亟需國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

 ?。ㄈ┙y(tǒng)一抵扣消費(fèi)稅款憑證

  國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)規(guī)定,納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(  國(guó)稅發(fā)[1997]084號(hào))卻規(guī)定,對(duì)納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后,如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票,在換算為不含增值稅的銷售額時(shí),應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費(fèi)稅抵扣憑證,亟需國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

  四、加強(qiáng)稅基管理,防止偷逃消費(fèi)稅

 ?。ㄒ唬┓乐估脙r(jià)外收款偷逃消費(fèi)稅

  有些納稅人可能采取在銷售價(jià)格以外另行收款(不含增值稅)的辦法,逃避適用稅目(如高檔手表)或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此,一方面,在稅務(wù)檢查時(shí)要通過(guò)查詢?cè)紤{證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場(chǎng)標(biāo)價(jià)等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手,加強(qiáng)對(duì)價(jià)外費(fèi)用或價(jià)外收款的檢查;另一方面,對(duì)以單價(jià)高低確定適用稅目的商品(如高檔手表),要建立完善的商品價(jià)格信息系統(tǒng),對(duì)銷售價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場(chǎng)價(jià)格合理核定商品的單價(jià),以確保消費(fèi)稅稅基的完整。

 ?。ǘ┓乐估藐P(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅款

  有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法,將產(chǎn)品低價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機(jī)構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此,一是要依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),使其具有較強(qiáng)的操作性;二是依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費(fèi)稅額以外,對(duì)調(diào)增的應(yīng)納消費(fèi)稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰,對(duì)調(diào)減應(yīng)納消費(fèi)稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

  (三)防止利用會(huì)計(jì)結(jié)帳期偷逃消費(fèi)稅款

  由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))從2006年4月1日起執(zhí)行,因而,有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長(zhǎng)2006年3月份的會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅,有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會(huì)計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅。為此,一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依照財(cái)稅[2006]33號(hào)文件的規(guī)定確定納稅人的會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間,否則,要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正,并依法補(bǔ)繳消費(fèi)稅;二是在稅務(wù)檢查時(shí)要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)間作為一個(gè)重要內(nèi)容,以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

  (四)防止利用銷貨退回偷逃消費(fèi)稅

  有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請(qǐng)退稅從而偷逃消費(fèi)稅。對(duì)此國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)文件對(duì)發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票而是開(kāi)具紅字普通發(fā)票,或未開(kāi)具發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)如何處理?對(duì)此總局未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為,按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則,凡是銷貨退回有貨物退回入庫(kù)并向購(gòu)貨方直接退還銷貨款的,都可依法申請(qǐng)退稅;對(duì)沒(méi)有貨物退回或者沒(méi)有直接向購(gòu)貨方而是向第三方退還銷貨款的,均不應(yīng)按銷貨退回進(jìn)行處理。同時(shí),在稅收檢查時(shí)還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費(fèi)稅作為重要檢查內(nèi)容。

  (五)防止利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅

  財(cái)稅[2006]33號(hào)規(guī)定5種應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款,因此有些納稅人可能利用消費(fèi)稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅款。為此,一是要嚴(yán)格執(zhí)行消費(fèi)稅抵扣管理的規(guī)定。國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)詳細(xì)規(guī)定了消費(fèi)稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計(jì)算方法和抵扣稅款的管理臺(tái)帳等方面的內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是加強(qiáng)稅款抵扣臺(tái)帳的管理。如果稅款抵扣臺(tái)帳僅限于納稅人建立備查,稅務(wù)機(jī)關(guān)只登記抵扣的稅額,長(zhǎng)此以往,必將形同虛設(shè)。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在申報(bào)消費(fèi)稅款抵扣的同時(shí)報(bào)送抵扣管理臺(tái)帳,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)表與臺(tái)帳的審核,同時(shí)也便于建立完整的消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳。三是提高稅款抵扣臺(tái)帳的管理效率。為適應(yīng)電子申報(bào)的和提高管理效率需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)要開(kāi)發(fā)消費(fèi)稅稅款抵扣臺(tái)帳管理的專門軟件,并與綜合征管軟件和防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享,既能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅款抵扣的認(rèn)證和審核,又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅。

  主要參考資料:

 ?、佟敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào)),國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)

 ?、谪?cái)政部新聞辦公室,《財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就消費(fèi)稅政策調(diào)整相關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)》,財(cái)政部網(wǎng)

 ?、邸秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)),國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)

 ?、堋抖悇?wù)總局就調(diào)整完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定答問(wèn)》,國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)

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