清代前期政府對(duì)內(nèi)陸各關(guān)制訂了征收商品通行稅的原則和法規(guī)，稱(chēng)為“某某關(guān)商稅稅則”，對(duì)此已經(jīng)有許多研究成果，其中中國(guó)學(xué)者許檀等和日本學(xué)者香坂昌紀(jì)的研究是開(kāi)拓性的，具有重要意義，也頗具代表性。許檀等學(xué)者在分析了一些稅關(guān)計(jì)征方法變更、品種增刪、部分商品稅額的增減及裁革免稅之后，認(rèn)為：“清代的稅則條款和稅額，從整體上看相當(dāng)穩(wěn)定，那么應(yīng)該可以認(rèn)為，其稅率是呈下降趨勢(shì)的?！辈⒅赋觯骸安荒苷J(rèn)為稅額的增長(zhǎng)就一定是加重剝削”1.

　　香坂昌紀(jì)根據(jù)康熙《滸墅關(guān)志》2和嘉慶《滸墅關(guān)志》對(duì)不同時(shí)期滸墅關(guān)的稅則進(jìn)行比較，說(shuō)明稅額在不同時(shí)期都有所增加。他認(rèn)為，雍正年間規(guī)定“計(jì)石征課制，其后繼續(xù)使用，基本的原則沒(méi)有變化，但是可以推斷稅率超過(guò)定制（部頒稅則標(biāo)準(zhǔn)）的傾向是不可避免的”。還認(rèn)為，康熙、雍正二次修改稅收則例，“每次（商人）擔(dān)負(fù)的稅額都被增大”3. 但香坂氏認(rèn)為北新關(guān)的稅率低 4.

　　簡(jiǎn)言之，以許檀等為代表的一部分學(xué)者認(rèn)為，整體上稅則相當(dāng)穩(wěn)定，稅率呈下降趨勢(shì)。稅額增長(zhǎng)也不一定是加重稅收，也就是說(shuō)政府的稅則整體上變化不大，稅是不重的。以香坂昌紀(jì)為代表的一部分學(xué)者則認(rèn)為，稅額是增加的，稅率增加的傾向也是不可避免的，滸墅關(guān)幾次修改稅則，每次都增加了征收標(biāo)準(zhǔn)，商人的稅負(fù)比較重。應(yīng)該說(shuō)，兩篇文章都以扎實(shí)的史料為依據(jù)，論述嚴(yán)謹(jǐn)，但卻得出兩種相反的結(jié)論，這是一個(gè)很有意思的問(wèn)題，也值得作進(jìn)一步探討。

　　筆者認(rèn)為兩種意見(jiàn)的分歧主要反映在兩方面，第一，清代前期稅則制度的變化問(wèn)題。第二，稅率的變化趨勢(shì)是增加還是降低？從而說(shuō)明清代前期政府的商品過(guò)關(guān)稅是重還是輕？本文準(zhǔn)備圍繞上述兩個(gè)問(wèn)題展開(kāi)討論。

　　一 稅則制度

　　從管轄角度看，清代的內(nèi)陸稅關(guān)分為戶(hù)部管理的關(guān)，簡(jiǎn)稱(chēng)戶(hù)關(guān)，工部管理的關(guān)，簡(jiǎn)稱(chēng)工關(guān)。各關(guān)商稅則例規(guī)定的納稅對(duì)象有商人和船戶(hù)，一般來(lái)說(shuō)，商人繳納商品稅，亦稱(chēng)貨稅，船戶(hù)繳納船稅，亦稱(chēng)船料。由于篇幅所限，本文只就部分戶(hù)關(guān)中的貨稅則例進(jìn)行探討。稅收則例是政府規(guī)定的征收商品通過(guò)稅的原則和標(biāo)準(zhǔn)，亦是政府頒發(fā)的具體經(jīng)濟(jì)法規(guī)。政府的稅收則例，要求相關(guān)人員按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)納稅和征收，這里簡(jiǎn)稱(chēng)為稅則制度。

　　明代的稅則制度分梁船則例和貨物則例。梁船則例是向船戶(hù)收取船料，原來(lái)是“以裝載貨物多寡為率。后從簡(jiǎn)便，乃驗(yàn)船梁闊狹，定收料銀重輕。大抵自五尺以上榷其料至有一、二丈者”5.可能是船只裝載貨物的多寡很難測(cè)量，所以改為梁船計(jì)征，使稅收方式變得簡(jiǎn)便。“各鈔關(guān)止收船料，惟山東臨清、杭州北新關(guān)兼收商稅”6.貨物則例是先向船戶(hù)征收，再由船戶(hù)向商人收取“納料等項(xiàng)”?！胺哺魈庈?chē)輛船只裝載貨物經(jīng)過(guò)，或彼發(fā)賣(mài)，各照貨物精粗，定收銀多寡，具有則例可遵”7. 當(dāng)時(shí)人評(píng)價(jià)稱(chēng)：“斯關(guān)算舟，弗征其貨，政善優(yōu)矣”8. 明代的貨稅則例是從價(jià)計(jì)征，亦稱(chēng)價(jià)則，即將過(guò)關(guān)商品，先官為定價(jià)，頒發(fā)定價(jià)則例，然后按價(jià)征稅。

　　清代順治元年全面免稅，第二年開(kāi)始征稅時(shí)，各關(guān)一般都沿用了明代的稅則，以后才逐漸有所變化。從表面上看，清代政府對(duì)稅則的變更主要是將明代錢(qián)幣單位鈔貫改為清代錢(qián)幣單位銀兩；將明代流通的商品品種、部分商品具體征稅數(shù)目裁革減免等9.這種改變從官方文書(shū)上看，至少延長(zhǎng)到了乾隆年間。如臨清關(guān)，乾隆11年“則例開(kāi)載應(yīng)征各項(xiàng)貨物，共一千九百余條。今該撫咨送該關(guān)收稅簿冊(cè)，逐一查對(duì)，所征貨物僅止一百八十余條，較之則例開(kāi)載不及十分之一”10.“臨清關(guān)商稅則例，刊自前明，其條例多不宜于現(xiàn)行。迨乾隆二十九年，該省巡撫崔應(yīng)階，以舊刊稅則內(nèi)，開(kāi)列鈔貫名色，兼列前朝衣飾，及賭具等物，非體制所宜，奏明將鈔貫名色，折合銀數(shù)，并將賭具等則刪除……通本核校，大約宜現(xiàn)行者十之三、四，而不宜于現(xiàn)行者十之六、七”11.太平關(guān)，乾隆11年“征收貨稅內(nèi)，有則例未載，比照征輸者，有因貨物貴重，酌加細(xì)料者，有因則例稍重，量以輕減者，歷任相沿，商民悅服。若概為改照舊例，均有未便，請(qǐng)仍照現(xiàn)在之?dāng)?shù)征收一折。經(jīng)部按冊(cè)查對(duì)，其量增量減之處，尚屬合宜。惟比照征收各條，如珍珠、玉器等貨，比照潮綢例征收之處，均屬未協(xié)，議令該撫準(zhǔn)泰，會(huì)同總督策楞，另行酌議，造冊(cè)具題”?！胺虮壤魇?，原因例無(wú)正條，酌量貨物貴賤，以此較彼，價(jià)值相等，始可比照。今珍珠、玉器貴重等貨，非潮綢可比”12.戶(hù)部認(rèn)為：這些商品“從前或因洋船未通，是以例未載入。今前項(xiàng)貨物販運(yùn)過(guò)關(guān)諒亦不少，自應(yīng)酌定稅則，增入條例，刊開(kāi)明白，劃一征收”13.乾隆13年，“戶(hù)部議復(fù)，廣東巡撫岳浚疏陳，太平、遇仙、浛光三關(guān)廠，現(xiàn)征稅則與部例未符，酌征貨稅七十三條，木稅二十二條，按冊(cè)較對(duì)，比照粵、贛兩關(guān)，及該關(guān)稅則，增者四十，減者二十九，照舊者二十五，均屬平允，應(yīng)準(zhǔn)其刊載遵循。從之”14.

　　從實(shí)質(zhì)上看，清代貨稅則例的計(jì)征方式有所變化。首先是改價(jià)則為稅則。清代不再先為商品定價(jià)，而是從量計(jì)征，稱(chēng)為稅則，即各關(guān)先按各商品在當(dāng)?shù)氐馁F賤程度、來(lái)源，以石、車(chē)、斤、匹、件、副、箱、簍、包等商品計(jì)量單位，規(guī)定應(yīng)征數(shù)目，然后按單位數(shù)量征收。如通州坐糧廳“舊刊稅則，復(fù)加查核，據(jù)冊(cè)首聲明，伏地貨價(jià)，每?jī)烧鞫惏死?；起京貨價(jià)，每?jī)烧鞫惾?。而于各物條下，但注作價(jià)銀數(shù)，不列征稅銀數(shù)，與各關(guān)體例參差，謹(jǐn)將價(jià)則悉改稅則，以昭劃一”15.天津關(guān)“該關(guān)舊刊稅則，有正稅、作價(jià)兩層。據(jù)正稅科則所載，核與各關(guān)事例約略相符。于作價(jià)科則所載，多有前朝服物，及不經(jīng)見(jiàn)條款。又與正稅科則重復(fù)互異，輕重懸殊。行據(jù)該關(guān)聲復(fù)，作價(jià)稅則，系該關(guān)駐扎河西務(wù)時(shí)，沿存前朝之例。其后移關(guān)天津，始定正稅科則?，F(xiàn)在概照正稅科則稽征，其作價(jià)科則……悉行刪除”16.打箭爐，雍正6年規(guī)定按地方征稅舊例，每?jī)烧縻y三分17.實(shí)際上就是從價(jià)計(jì)征，到乾隆41年更定新例，“凡商稅一應(yīng)貨物，均分地道，按數(shù)科稅，照部頒現(xiàn)行條例征收”18.最明顯的例子是乾隆《欽定戶(hù)部則例》中各關(guān)的商稅則例，都是以這種形式規(guī)定的。

　　其次是改梁頭則例為簽量計(jì)石征收。梁船則例亦稱(chēng)梁頭則例，是“量船之廣狹，以定稅之多寡，名曰梁頭”19.具體征收方式，“以量船之寬闊，所載貨物分平、加平、補(bǔ)、加補(bǔ)四項(xiàng)征收錢(qián)糧”20.清代梁頭則例中的平料、加平料、補(bǔ)料、加補(bǔ)料是向商人征收的貨物稅。滸墅關(guān)在順治12年前沿用明代的稅則，此后頒發(fā)了新稅則，“十二年郎中陳襄呈送滸墅鈔關(guān)則例到部，該司查對(duì)款項(xiàng)無(wú)異，仍劄該關(guān)刷印二冊(cè)，送部頒發(fā)，其堂簿令商人親填”21.康熙15年監(jiān)督高璜稱(chēng)：“本關(guān)原額稅銀一十四萬(wàn)五千兩。若照部定則例征收，止得銀三萬(wàn)兩有奇，因稅額并添增銅價(jià)不敷，原歷年收稅，官員酌量增定征收。職等在差，亦照歷年征收之例征收，可得定例錢(qián)糧，并添增銅價(jià)。今所增銅價(jià)三分五厘之?dāng)?shù)，可以加增。此外，亦可以酌量加增”22.康熙25年內(nèi)務(wù)府慎刑司郎中桑格稱(chēng)：“臣于十一月初八日受事以來(lái)，看得部定滸墅關(guān)收稅則例內(nèi)，不論貨物多寡，惟量船之寬闊七尺至一丈八尺止”23.他提出商品價(jià)格不同，用同一標(biāo)準(zhǔn)，按船大小征稅，是不平等的?！柏浳镒杂匈F賤，綢緞等物價(jià)值，與豆魚(yú)貨物價(jià)值，大有分別，俱以加補(bǔ)一例征收，甚是不均。應(yīng)將無(wú)論船只大小，計(jì)所載貨物多寡貴賤作何征收，重復(fù)定例，庶奸宄之徒不得僥幸作弊，收稅均勻，有益于守分之商人”24.但戶(hù)部議復(fù)稱(chēng)：“高璜等稱(chēng)，滸墅關(guān)原系量船征收，年久商民已知，量船征收之例，仍量船收稅，則商民不致苦累等語(yǔ)。相應(yīng)仍照前量船收稅。奉旨：依議”25.高璜是康熙15年的監(jiān)督，戶(hù)部議復(fù)桑格的意見(jiàn)時(shí)，高璜早已離任，可能是戶(hù)部對(duì)其進(jìn)行咨詢(xún)后議復(fù)的。另一種可能是康熙《滸墅關(guān)志》將不同時(shí)期的奏議聚集在一起，產(chǎn)生了錯(cuò)誤，因?yàn)楣P者未見(jiàn)原折，暫存疑問(wèn)。戶(hù)部駁回了桑格改革計(jì)征方式的意見(jiàn)?！翱滴醵迥晁脑?，戶(hù)部照監(jiān)督高璜供稱(chēng)量船征收則例頒行滸墅鈔關(guān)。二十七年十一月，巡撫都御史洪之杰置立木榜于分司署前”26.此時(shí)戶(hù)部重新頒發(fā)滸墅關(guān)稅則，仍然是梁頭則例，是按當(dāng)時(shí)監(jiān)督實(shí)際征收的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的，也就是說(shuō)承認(rèn)了監(jiān)督實(shí)際使用的標(biāo)準(zhǔn)。此后大約經(jīng)過(guò)三十多年，雍正5年高斌奏請(qǐng)改變計(jì)征方式，才獲批準(zhǔn)。

　　高斌奏稱(chēng)：“查滸墅關(guān)則例輕重懸殊，如豆稅一項(xiàng)，名曰加補(bǔ)料，有梁頭、小販之分?！薄靶∝渼t例，每石稅銀七分，「大船」梁頭止收二分六厘，相去懸殊，甚屬偏枯，以致以前小販豆貨雖寬至五分一石，仍不抵關(guān)，多被梁頭包攬”。他建議“將小販豆船照現(xiàn)收米稅之例，每石收銀四分”。對(duì)大船“逐船簽量，多者依數(shù)，每石二分六厘遞加，所刮余豆，每石亦止二分六厘”27.這個(gè)意見(jiàn)經(jīng)戶(hù)部議復(fù)，獲得允準(zhǔn)，稅則改為販運(yùn)豆貨，小販每石改征銀四分。大船“令循例簽量，多者依數(shù)每石二分六厘遞加”28.然而，實(shí)際征收的標(biāo)準(zhǔn)仍然與部頒標(biāo)準(zhǔn)有差異。雍正6年已經(jīng)升任浙江布政使的高斌奏稱(chēng)：“滸關(guān)現(xiàn)在商船所納各色貨物稅銀則例，與部頒則例數(shù)目多寡不符”。販運(yùn)豆貨的“小販雖減至四分，而較之大梁頭船，每石二分六厘，相去尚懸殊”。而販運(yùn)米糧的“活梁頭船，每石約計(jì)納銀二分五厘，小販米船部定則例，每石四分五厘，現(xiàn)行則例，每石實(shí)止收銀四分”29.戶(hù)部議復(fù)同意高斌的意見(jiàn)，“將大梁頭船所裝豆貨，照寬減小販例，一概每石征收四分”。對(duì)販運(yùn)米糧，部議認(rèn)為，“小販米石稅額，與梁頭多寡互異”?！八煤蠓不盍侯^船裝載米貨，俱令簽量計(jì)石，現(xiàn)照小販例，收銀四分”30.該月9日奉旨議行。雍正6年5月以后，滸墅關(guān)新稅則對(duì)糧食、豆類(lèi)商品改原來(lái)的梁頭計(jì)征為簽量計(jì)石征收，規(guī)定每石征收四分，不論大船、小販一律如此。

　　高斌提出的問(wèn)題引起戶(hù)部的注意，戶(hù)部在題本最后稱(chēng)：“臣等更有請(qǐng)者，高斌將滸墅關(guān)現(xiàn)行征收則例，絲毫無(wú)隱，據(jù)實(shí)奏明。臣等將伊所奏現(xiàn)行則例，與部頒則例逐一項(xiàng)比較，大不相侔，是知各關(guān)雖皆有部頒則例，未必能盡遵部則征收，似此有名無(wú)實(shí)，陽(yáng)奉陰違，相習(xí)成風(fēng)，事所必有。若不清楚厘定，則稅課既無(wú)定例，必至任意增加，奸胥猾吏，高下其手，以致地方豪棍，得以包攬把持，殊非恤商裕課之道也”31.雍正6年5月9日，皇帝令“通行直省各關(guān)，將各處現(xiàn)行征收則例，徹底清查，據(jù)實(shí)奏聞”32.于是，各關(guān)監(jiān)督奉旨奏報(bào)現(xiàn)行征收稅則，戶(hù)部根據(jù)各地的不同情況，審議并重新頒發(fā)各關(guān)稅則。

　　臨清關(guān)，山東布政使岳浚稱(chēng)：“惟有糧食一項(xiàng)，兩河商販最多，向來(lái)止照梁頭丈尺納鈔”。請(qǐng)照滸墅關(guān)之例，一體簽量計(jì)石征收33.這個(gè)申請(qǐng)被批準(zhǔn)，開(kāi)始實(shí)行應(yīng)該是雍正6年11月以后。

　　淮安關(guān)，順治4年沿用明代梁頭則例，“米麥船只明季則例，俱納加補(bǔ)。今應(yīng)仍令照納加平船料。其農(nóng)船裝載米麥，不在此例”34.至康熙25年“監(jiān)督杜琳任內(nèi)，因恐遠(yuǎn)商估客不能諳曉，易啟侵漁，且又時(shí)值干旱，河道淺阻，裝載累千石之船只，不能連檣抵關(guān)。民間改造小艇運(yùn)貨，俱系零星販戶(hù)，不能照梁逐項(xiàng)完結(jié)。當(dāng)經(jīng)因時(shí)制宜，按照貨之重輕，集三關(guān)則例，參酌損益，糧食則簽量見(jiàn)數(shù)，貨物則按數(shù)論石，定則征收”?！吧堂駱?lè)從，照辦已久”35.雍正7年監(jiān)督年希堯奏請(qǐng)，將北來(lái)載貨大船，“改照客販征收，以從劃一”36.淮安關(guān)監(jiān)督杜琳康熙25年自行修改稅則，對(duì)糧食簽量計(jì)石，對(duì)貨物按數(shù)論石，定則征收。到乾隆10年監(jiān)督倭赫稱(chēng)：“該關(guān)舊有通船一載之例。如船實(shí)能受載百擔(dān)，而裝貨在七十擔(dān)以下者，仍按擔(dān)征收。如滿(mǎn)七十擔(dān)者，即照本船受載數(shù)目，令輸百擔(dān)錢(qián)糧，自數(shù)百擔(dān)以至千余擔(dān)，俱照此例。再查簽量船只，受載之例，凡船頭、船梢及平板上跨，俱剔除不入見(jiàn)數(shù)之內(nèi)，即貯貨亦不征稅。例冊(cè)未刊，不知始自何年”37.工部議復(fù)，同意倭赫所請(qǐng)，按擔(dān)征收。這說(shuō)明杜琳之后的監(jiān)督未完全按杜琳的辦法做，而是又創(chuàng)造了量船與簽量計(jì)石相結(jié)合的征收方式。到乾隆年間頒發(fā)新稅則，“粘米、飯米、小米、小麥、蕎麥、豆、蠶豆，每擔(dān)各稅五分”38.也就是說(shuō)，淮安在乾隆年間對(duì)糧食等商品改梁頭則例為簽量計(jì)石征收。道光元年，又對(duì)淮安關(guān)徐州口的收稅又作了一點(diǎn)更改，“徐關(guān)雜糧無(wú)論外來(lái)土產(chǎn)，數(shù)至七石以上，稅過(guò)二分者，按石收稅。其數(shù)不及七石，稅不足二分者，免其征收”39.

　　夔關(guān)，康熙6年四川巡撫張德地請(qǐng)?jiān)O(shè)夔關(guān)總稅，裁止寧番等處商稅。他說(shuō)：“據(jù)夔州府申稱(chēng)，卑府查得夔關(guān)一稅，歷唐宋元明皆設(shè)于下關(guān)城鎖遏之處，迨今世遠(yuǎn)人亡，舊額莫考。況三峽古稱(chēng)天險(xiǎn)，自四五六七八月水勢(shì)洶涌，船莫能保，故商艘于秋夏難行，而數(shù)目亦難以臆定。今卑府妄議，以春冬二季定稅銀三百兩，秋夏二季每季定稅銀二百兩，共約計(jì)每歲一千兩之?dāng)?shù)俟?！?0 張德地的奏請(qǐng)被批準(zhǔn)，“設(shè)夔關(guān)、建昌關(guān)，每年雜稅銀兩俱系知府征收”41.雍正5年川陜總督岳鐘琪稱(chēng)：“獨(dú)川省米糧，既不抽稅，而商賈又以不許遏糴為詞，便至漫無(wú)稽核”。他奏請(qǐng)“四川夔州一關(guān)，照江南淮安之例，凡遇米船到關(guān)，即令該府盤(pán)查量榷稅銀，以裕國(guó)課，其有別項(xiàng)貨物，仍照例收稅，統(tǒng)歸正項(xiàng)”42.戶(hù)部議復(fù)：“川省運(yùn)販米船，向無(wú)船料，客商或夾帶私鹽違禁之物，無(wú)可稽查，而沿途地方官往往借端需索。請(qǐng)照淮關(guān)船料尺寸則例，抽報(bào)料稅，所輸無(wú)幾，稽查甚便。至米船出川，地方官如有勒索稽留者，該督撫指名題參，應(yīng)如所請(qǐng)。從之”43.此后夔關(guān)“雜稅之外，于雍正六年內(nèi)，奉文增有米糧船料。查從前立法之始，原止將下楚之雜糧米船按尺征料，實(shí)未常定為米稅”44.此后就以量船方式征收米稅。雖然批準(zhǔn)征收糧食稅，但皇帝不放心，又派官員隆生等人專(zhuān)門(mén)進(jìn)行調(diào)查?！坝赫吣陜?nèi)，經(jīng)前任監(jiān)督隆生，始奏稱(chēng)改論石輸課，每米一石，征銀四分，以折船料”45.雍正7年以后，夔關(guān)稅則改量船計(jì)征為簽量計(jì)石征收。

　　北新關(guān)在雍正7年戶(hù)部檢查時(shí)，有部頒則例、現(xiàn)行減例、和貨物比例三種例文?？偠嚼钚l(wèi)奏稱(chēng)：“糧食向來(lái)止征船料，所有嘉湖二府解省南糧，并民間進(jìn)關(guān)完納糟糧，以及租米等項(xiàng)，原非商販，其船料一概免征。又濮院王莊綢，因閩粵、江右各省商人，凡屬大起恐其航海越渡，故特寬減，以示招徠。其本省店鋪，以及零星攜帶者，皆照紡綢一例征輸。又比則科稅，而有加倍者，以貨本稍貴之故，恐日久弊混，可否將比例免其加倍，止照正數(shù)征收，理合請(qǐng)旨”46.經(jīng)戶(hù)部逐款核對(duì)議復(fù)稱(chēng)：“原頒則例與現(xiàn)行比例，均屬平當(dāng)，果無(wú)寬減示恩，亦無(wú)濫加病商。應(yīng)行該督，轉(zhuǎn)飭管關(guān)各員，將則例、比例，均刊木榜，豎立關(guān)前，務(wù)使眾商共曉咸遵，按則征收，著為成例”，被批準(zhǔn)47.北新關(guān)商稅則例是由部頒則例與現(xiàn)行比例合成的一部新法規(guī)。至乾隆7年，“經(jīng)過(guò)米船照舊征收梁頭課銀，不必計(jì)石科稅”48.也就是說(shuō)，北新關(guān)不對(duì)商人征收米稅，只是對(duì)運(yùn)米的船戶(hù)征收船料。但對(duì)通過(guò)該關(guān)的主要商品綢、緞、絲等貨物，則都是以商品單位匹、斤等數(shù)量，向商人征收的。

　　在稅則制度的變化過(guò)程中，各關(guān)監(jiān)督是執(zhí)行制度的人，但他們并未嚴(yán)格遵守部頒則例征稅。如上述淮安關(guān)監(jiān)督杜琳自行修改稅則。滸墅關(guān)監(jiān)督說(shuō)：“查部頒則例，及懸掛木榜，其實(shí)從未遵行?，F(xiàn)行則例歷任相沿，遠(yuǎn)近商民輸納習(xí)慣已成為例”49.“陜省同州府屬之大慶關(guān)一處，向來(lái)日收抽稅另有成例，較之部頒則例參差不一……迨至奏銷(xiāo)，始將一年所收之銀，按照部頒則例貨物數(shù)目造報(bào)，以為符合之計(jì)，相沿已久，不知始自何年。雖核其征解總數(shù)，并無(wú)以多報(bào)少情弊，但則例既不劃一，奏冊(cè)尤非實(shí)在，考核竟成虛設(shè)。抑且一關(guān)兩例，易啟吏胥弊混”50.北新關(guān)，雍正7年4月“戶(hù)部為遵旨查議事，議復(fù)浙江總督管巡撫事李衛(wèi)題稱(chēng)，浙省南北海三關(guān)，向照舊例征稅，其間有與部頒則例不符之處，皆歷來(lái)通商寬恤，相沿已久”51.這就是說(shuō)，在收稅時(shí)稅官是按照自己規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的。為了向上奏報(bào)不被駁回，各監(jiān)督每日都在中央主管部門(mén)要求填寫(xiě)的印簿中做假。滸墅關(guān)監(jiān)督桑格說(shuō)：“今部頒商人親填印簿，定例四季報(bào)部，現(xiàn)今首季三月內(nèi)咨送。若照部定數(shù)目填寫(xiě)，銀數(shù)與船數(shù)不符，必至多添商人船數(shù)。若以現(xiàn)今征收實(shí)數(shù)填入簿內(nèi)，有違部頒定例，又屬不合錢(qián)糧”52.高斌說(shuō)得更直接：“歷任親填簿內(nèi)，俱照則例填寫(xiě)，其余銀兩，概不登填。若所填與則例不符，恐致部駁”。他甚至申請(qǐng)：“仰祈皇上，敕部定議，嗣后發(fā)商人親填簿內(nèi)，俱令照日收實(shí)數(shù)登填，不必止照額數(shù)扣報(bào)盈余錢(qián)糧”53.可見(jiàn)，各關(guān)監(jiān)督不但未按照部頒則例征稅，而且還隨意增減稅收量，實(shí)際征稅數(shù)量多于規(guī)定。

　　在粗略地描述了一些關(guān)的稅則制度變遷與執(zhí)行情況之后，再對(duì)這些關(guān)的稅率進(jìn)行估算。

　　二 稅率估算

　　這里所指的稅率是稅關(guān)征收諸商品稅的數(shù)量，與該商品在該關(guān)所在地區(qū)的價(jià)格比率。稅率高低依靠史料作定性描述分析，很難具有說(shuō)服力，因此估算稅率將為問(wèn)題的解決帶來(lái)定量分析?？墒怯?jì)算稅率難度很大，第一，稅率與稅則有直接關(guān)系，但各關(guān)稅則不同，對(duì)諸商品征稅量也不一樣。第二，戶(hù)部管轄的稅關(guān)較多，目前筆者未見(jiàn)到所有有關(guān)稅則改變的史料，無(wú)法逐一計(jì)算稅率。第三，諸商品在該關(guān)所在地區(qū)的價(jià)格，不僅不同時(shí)期各異，既使同一時(shí)期，也不盡相同。更何況諸關(guān)征稅的商品，種類(lèi)繁多，要想得到各具特色的數(shù)據(jù)材料，非常不容易。因此，筆者只能根據(jù)掌握的零星史料，略作量化分析，期望將來(lái)收集更多的史料進(jìn)行補(bǔ)充，以達(dá)到比較完整的程度。

　　根據(jù)目前的研究成果，清代前期糧食在商品流通量中占主導(dǎo)地位，一些稅關(guān)又以糧食稅為主體，況且糧食價(jià)格相比其他商品價(jià)格的記錄較完整，前人作了大量收集和整理工作，為計(jì)算糧食稅率創(chuàng)造了很好的條件，所以本文對(duì)以商品糧食為主要稅種的關(guān)，進(jìn)行稅率估算。如上所述，清代戶(hù)關(guān)征收商品通過(guò)稅，是按照單位商品量計(jì)征的，而且這種計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，在乾隆以后基本上沒(méi)有變化，根據(jù)物價(jià)越低，稅率越高的原理，從前人列出的米價(jià)表中，選擇最低米價(jià)，再用稅則中規(guī)定的米稅去除，得出該關(guān)米稅率。這個(gè)稅率是最高稅率，以后隨著物價(jià)上漲，稅率呈下降趨勢(shì)。其他商品價(jià)格，選擇零星記載，估算大概稅率。

　　滸墅關(guān)：如上述，在雍正6年之前，滸墅關(guān)每石米征收銀0.026兩。另?yè)?jù)岸本美緒總結(jié)前人研究成果，列出康熙年間江南蘇州附近地區(qū)米價(jià)表，最低米價(jià)為每石0.7兩 54.此時(shí)的最高米稅率約為3.7％。雍正6年修改米豆稅，每石納銀0.04兩。雍正年間該地區(qū)最低米價(jià)為0.6兩 55，最高稅率約為6.7％。此后，滸墅關(guān)稅則沒(méi)有更改，但蘇州米價(jià)是上升趨勢(shì)。乾隆年間，“蘇城米價(jià)，以每石二兩上下為貴，一兩五錢(qián)上下為中，一兩上下為賤”56.假設(shè)最低價(jià)每石1兩，最高稅率為4％。乾隆二十年，豆每石價(jià)至一兩八、九錢(qián) 57.豆稅約率為2.2％。道光8年，蘇松米價(jià)每石1.54兩 58.稅率約為2.6％。康熙時(shí)，滸墅關(guān)最高米稅率為3.7％。雍正時(shí)，滸墅關(guān)的最高米稅率為6.7％，應(yīng)該說(shuō)米價(jià)如此之低，稅率如此之高，只是理論上的估計(jì)，因?yàn)槿绻K州當(dāng)?shù)氐拿變r(jià)是每石0.6兩的話(huà)，那么商人就不會(huì)倒貼錢(qián)，把外地米運(yùn)入蘇州城，這樣滸墅關(guān)進(jìn)口米量就基本不存在了，所以實(shí)際稅率只能低，不會(huì)等于或高于這個(gè)水平。滸墅關(guān)的米稅率，從低走向高，至雍正時(shí)最高，到乾隆及以后，米價(jià)上升，稅則不變，稅率下降的趨勢(shì)是很明顯的。

　　臨清關(guān)：雍正6年山東巡撫奏報(bào)稱(chēng)：“臨關(guān)小稅中剝買(mǎi)雜糧，每石納銀一分一厘，糧食以米麥為貴，請(qǐng)將米麥二項(xiàng)，照小稅加倍，每石納銀二分二厘。其余雜糧照小稅原額每石納銀一分一厘。凡雜糧船項(xiàng)下，除船戶(hù)仍納正料外，其一切補(bǔ)料、雜項(xiàng)，悉行革除。就七尺船較之每船裝二百余石，向來(lái)正補(bǔ)各料需銀二兩四錢(qián)零，每石納銀約一分一厘。今若改作簽量計(jì)石，雜糧照依小稅，每石一分一厘，正與料額相符。而米麥二項(xiàng)，每石二分二厘，比之料額則已增加一倍……至于同一雜糧額稅，而又不便照滸墅關(guān)每石四分之例者，因東省糧食價(jià)值較之江蘇不啻減半，本少則利輕，若加至四分，恐利息微，而商販少，又不得不隨地制宜，以為招徠遠(yuǎn)商之法也”59.這個(gè)奏議被批準(zhǔn)執(zhí)行。臨清關(guān)的情況與滸墅關(guān)相似，雍正6年11月以后開(kāi)始執(zhí)行新稅則，米麥每石納銀2分2厘，此前每石納銀1分1厘，從稅則上看增加了一倍。因?yàn)楫?dāng)?shù)丶Z食價(jià)格是江蘇省之半，所以稅則規(guī)定的征稅量比滸墅關(guān)低。筆者未見(jiàn)到前人對(duì)雍正6年以前山東米價(jià)的研究成果，這里只能根據(jù)零星價(jià)格，列表1.（略）

　　如表1所示，假設(shè)雍正6年之前，山東最低米價(jià)為每石0.5兩，稅則規(guī)定每石收0.011兩，稅率為2.2％。如果按照臨清米價(jià)是蘇州之半計(jì)算，臨清米價(jià)每石大約為0.35兩，稅率約為3.1％。更改稅則之后，雍正10年，稅則每石收銀0.022兩，按最低價(jià)每石0.4兩計(jì)算，稅率為5.5％。乾隆43年，按每石價(jià)0.7兩價(jià)算，稅率約為3.1％。臨清關(guān)糧食稅率也是從低走向高，高期大約在雍正改變征稅方式之后，可見(jiàn)稅則增加，稅率也有不同程度的上升，但臨清關(guān)米麥稅率，大概不會(huì)超過(guò)5.5％，因?yàn)檫@是按最低價(jià)格計(jì)算的。乾隆之后稅率趨于降低。

　　淮安關(guān)豆稅率，日本學(xué)者滝野正二郎根據(jù)乾隆43年，豆平均每石價(jià)值1.2兩，納稅0.05兩，計(jì)算出稅率為4.2％。60 康熙25年之前，以及乾隆之后，糧食稅率應(yīng)當(dāng)?shù)陀谇r(shí)的水平。

　　揚(yáng)州關(guān)：乾隆元年2月20日蘇州巡撫高其倬奏稱(chēng)，“揚(yáng)關(guān)豆貨則例，每石納銀二分，登明船重稅多，又從遠(yuǎn)地來(lái)者，加二寬免征收。查向年北來(lái)外河各船，俱不敢渡江，裝至邵伯即發(fā)客轉(zhuǎn)販。再雇邵伯鎮(zhèn)之船，裝載過(guò)關(guān)渡江。此等船只過(guò)關(guān)，每豆一石，完稅一分，自設(shè)關(guān)以來(lái)即如此征收，由來(lái)甚久。細(xì)查其故，蓋因此等船只不量加寬減，則北來(lái)之豆客接買(mǎi)者少，邵伯船戶(hù)亦不肯接運(yùn)，不特?fù)P關(guān)之稅額必缺，且揚(yáng)關(guān)以下滸關(guān)等處豆貨亦少，頗有關(guān)系。此從前之所以斟酌變通而行。近年以來(lái)，北來(lái)之船漸次渡江，照例寬以八折，而邵伯船只亦復(fù)不少，若改照外河之例，一概八折，接運(yùn)之船轉(zhuǎn)以為苦，故仍從其舊等語(yǔ)……應(yīng)如所議，照舊征輸”61.“豆、米、麥、芝麻，每擔(dān)各稅二分，船重稅多，遠(yuǎn)來(lái)者，加二寬免”62.乾隆21年2月，揚(yáng)州米價(jià)“中米一倉(cāng)石，市價(jià)銀自二兩四、五錢(qián)，至三兩一、二錢(qián)不等。幸江廣、豫東米船連檣而下，尚不缺乏”63.稅則每石納銀0.02兩，假設(shè)揚(yáng)州米價(jià)為2.4兩，稅率約為0.83％。若從河南光州運(yùn)到揚(yáng)州的米，由邵伯鎮(zhèn)船戶(hù)轉(zhuǎn)販蘇州，稅則每石納銀0.01兩，假設(shè)揚(yáng)州米價(jià)為2.4兩，稅率約為0.42％。到3月時(shí)，揚(yáng)州米價(jià)最低為每石2.6兩，最高價(jià)為2.8兩，米價(jià)普遍下降“一、二錢(qián)不等”64.因最低米價(jià)上升，稅率會(huì)更高。當(dāng)時(shí)河南光州米價(jià)為每石一兩四、五錢(qián)，商人在光州購(gòu)米，運(yùn)往揚(yáng)州，不算運(yùn)費(fèi)，每石米可以賺0.98兩。

　　夔關(guān)：在雍正7年“始奏稱(chēng)改論石輸課，每米一石，征銀四分，以折船料”65.此后稅則沒(méi)有改變。筆者未見(jiàn)到前人研究四川米價(jià)的成果，只能將零星米價(jià)列表于下。表2（略）

　　四川米價(jià)如表2所示，取最低米價(jià)每石0.6兩，稅則每石征銀4分，夔關(guān)最高米稅率約為6.7％。

　　其他商品，如白蠟，“江南素不產(chǎn)蠟，皆由遠(yuǎn)省販來(lái)。蕪湖、蘇州乃百貨匯聚之區(qū)。茲確訪時(shí)價(jià)，每?jī)粝炓唤铮徍r(shí)價(jià)銀一兩二錢(qián)，蘇州時(shí)價(jià)銀一兩一錢(qián)七分……近年以來(lái)，百貨昂貴，較之二十年前不啻倍蓰”66.乾隆20年安徽白蠟時(shí)價(jià)“每斤價(jià)銀一兩五分”67.蕪湖關(guān)稅則，白蠟每擔(dān)稅3錢(qián) 68.稅則中沒(méi)有記載擔(dān)相當(dāng)于多少斤，假設(shè)每擔(dān)等于100斤。乾隆20年，蕪湖白蠟時(shí)價(jià)每斤1.05兩，稅率為0.29％。假設(shè)雍正年間，蕪湖白蠟價(jià)值每斤0.525兩，稅率為0.57％。滸墅關(guān)稅則，白蠟120斤作1擔(dān)，每擔(dān)稅1錢(qián)2分 69.假設(shè)雍正年間蘇州每斤白蠟價(jià)銀0.585兩，稅率約為0.17％。乾隆16年，稅率為0.085％。另?yè)?jù)鄭光祖記載：“乾隆六十年九月，余隨先君，自滇由川江回，道經(jīng)重慶。其地為全川百貨云集之所，時(shí)其地白蠟價(jià)廉（紋銀二十四兩一擔(dān)），行家說(shuō)合至再，先君以拙于商販辭之。后十二月抵蘇，經(jīng)白蠟行店，姑詢(xún)時(shí)值。店主急問(wèn)曰：貨其至乎？望正切也（元絲銀一百零八兩一擔(dān)）。若端木氏當(dāng)此利三倍矣”70.假設(shè)此時(shí)重慶白蠟每斤0.24兩，夔關(guān)稅則，白蠟每斤稅九厘 71，稅率為3.75％。

　　如絲，雍正年間杭州絲價(jià)，“頭等細(xì)絲，雍正元年每?jī)善叻职死逵辛?。雍正二年，每?jī)善叻侄?、三厘。雍正三年，每?jī)善叻?。雍正四年，每?jī)善叻?。略粗些的絲，雍正元年每?jī)善叻侄逵辛恪Ｓ赫?，每?jī)闪制摺死?。雍正三年，每?jī)闪治?、六厘。雍正四年，每?jī)闪治濉⒘濉Ｆ浯植诓豢爸z，奴才衙門(mén)用不著，不行采買(mǎi)，價(jià)比頭蠶好絲賤一、二分……大概歷來(lái)上貴者，不出一錢(qián)之外，最賤亦得五、六分不等”72.北新關(guān)稅則規(guī)定：“中絲每百斤稅八錢(qián)五分七厘六毫，每百兩稅五分三厘六毫”。“土絲每百斤稅六錢(qián)四分，每百兩稅四分”73.假設(shè)雍正年間杭州中絲價(jià)銀每百兩6.5兩，稅率約為0.82％。假設(shè)土絲每百兩價(jià)銀5兩，稅率約為0.8％。香坂昌紀(jì)認(rèn)為，中絲稅率是1.3％，如何計(jì)算的沒(méi)有說(shuō)明 74.再如棉花，岸本美緒前引書(shū)中，所列江南棉花價(jià)格，一部分是康熙時(shí)期的，當(dāng)時(shí)滸墅關(guān)的稅則還未更改，無(wú)法計(jì)算。另一部分乾隆時(shí)期的價(jià)格，是以錢(qián)為單位的，換算成銀誤差會(huì)更大，所以棄之不用。乾隆時(shí)期，崇明縣“木棉每百斤價(jià)銀三兩三錢(qián)”75.“木棉每百斤銀三兩二錢(qián)”76.滸墅關(guān)稅則，“凈棉花每一百四十斤作擔(dān)，每擔(dān)稅一錢(qián)二分”77.假設(shè)崇明棉花每擔(dān)價(jià)銀4.48兩，稅率約為2.7％。

　　山海關(guān)錦口“青茶系徽州土產(chǎn)之極粗者，在地買(mǎi)價(jià)每斤不過(guò)二分，賣(mài)價(jià)百斤三、四兩不等。查木榜所載應(yīng)照粗茶則例，每百斤正稅七分二厘”78.青茶稅率為2.4％、1.8％。

　　還有一些商品，因?yàn)槟壳皼](méi)有收集到有關(guān)的價(jià)格，只能從稅則本身增加，或減少來(lái)判斷稅率的情況。如山海關(guān)：“黃豆、豆餅二項(xiàng)，該關(guān)向不征稅。乾隆三十七年，據(jù)盛京將軍恒祿、該關(guān)監(jiān)督平泰，先后奏咨，經(jīng)戶(hù)部奏準(zhǔn)，酌照臨清關(guān)例，黃豆每石、豆餅每一百五十斤，各收稅一分一厘。續(xù)于四十年，將軍弘晌等奏準(zhǔn)，改為二分二厘科征”79.只從稅則上看，豆稅增加了一倍，稅率應(yīng)該是增加了。

　　淮安關(guān)：“皂礬每擔(dān)舊定稅銀八分，節(jié)年減以五分征收。又鉛每擔(dān)、新釘、茶葉、鐵條每擔(dān)，舊定各稅銀一錢(qián)二分，節(jié)年鉛每擔(dān)、茶葉每擔(dān)只各征銀八分，新釘每擔(dān)、鐵條每擔(dān)只各征銀五分。又紅花每擔(dān)舊定稅銀一錢(qián)七分，節(jié)年只征銀七分。錫箔百塊折一擔(dān)，舊定稅銀一錢(qián)七分，節(jié)年只征銀一錢(qián)。蘇木、胡椒每擔(dān)舊定各征銀二錢(qián)七分，節(jié)年只各征銀二錢(qián)等語(yǔ)。所有各項(xiàng)稅則，應(yīng)照減定實(shí)征銀數(shù)纂列”80.皂礬減少37.5％；鉛、茶葉減少約33.3％；新釘、鐵條減少約58.3％；紅花減少約58.8％；錫箔減少約41.2％；蘇木、胡椒減少約25.9％。雖然目前尚無(wú)法計(jì)算出各商品的稅率，但可以肯定戶(hù)部新頒則例，比原來(lái)舊稅則減少了，如果商品的價(jià)格沒(méi)有變化，稅率會(huì)降低。

　　綜上所述，每次稅則改革，大多數(shù)關(guān)都增加了收稅額。正如香坂昌紀(jì)指出的那樣，滸墅關(guān)順治12年梁頭則例比明崇禎5年則例規(guī)定的稅銀凈增2倍?？滴?5五年現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)部頒則例的7～10倍。雍正5年實(shí)際征收，又比康熙25年則例規(guī)定的增加了 81.然而，稅則改變，實(shí)際征收數(shù)量增加，是否就能說(shuō)明稅重呢？好象還不能簡(jiǎn)單的得出結(jié)論。因?yàn)殛P(guān)稅的輕重是稅率決定的，稅率低，稅自然輕。盡管稅率與稅則有一定關(guān)系，但是稅率又與商品價(jià)格有重要關(guān)系。當(dāng)稅則規(guī)定的單位商品征收數(shù)量增加時(shí)，商品價(jià)格不變、或降低、或增高，稅率都會(huì)增高。當(dāng)稅則規(guī)定的單位商品征收數(shù)量下降時(shí)，商品價(jià)格不變或者升高，稅率會(huì)降低；商品價(jià)格降低時(shí)，稅率會(huì)升高。反之，稅則規(guī)定的單位商品征收數(shù)量不變，商品價(jià)格降低，稅率升高；商品價(jià)格上漲，稅率則會(huì)降低；商品價(jià)格不變，稅率也不會(huì)改變。清代前期以商品糧食為主要稅種的常關(guān)，大約在雍正7年以前，都進(jìn)行了稅則改革，即從量船計(jì)征，改為簽量計(jì)石征收。盡管稅則規(guī)定的征收數(shù)量增加，稅率也增長(zhǎng)了，但從實(shí)際看，主要商品稅率并不高，其中夔關(guān)的糧食稅率最高，因?yàn)樗拇ㄊ羌Z食輸出省，當(dāng)?shù)氐募Z價(jià)應(yīng)該比湖北、江南的糧價(jià)低，才有外運(yùn)的可能性。由此也可以估計(jì)，各關(guān)的糧食稅率一般不會(huì)超過(guò)夔關(guān)6.7％的水平。白蠟的稅率也同樣，四川重慶是白蠟產(chǎn)區(qū)的集散地，白蠟價(jià)格比較低，而蘇州、蕪湖是銷(xiāo)售區(qū)集散地，白蠟價(jià)格比較高，因此夔關(guān)的白蠟稅率3.7％，而蘇州、蕪湖的白蠟稅率還不到1％，估計(jì)其他各關(guān)的稅率當(dāng)不會(huì)超過(guò)夔關(guān)3.7％的水平。棉花過(guò)關(guān)稅率，是以崇明縣的棉花價(jià)格每斤3分2厘為基礎(chǔ)計(jì)算的，同時(shí)期安徽各府棉花1斤價(jià)銀八、九分 82.北方陜西“水絲一斤，貨銀一兩四、五錢(qián)，能買(mǎi)木棉二十斤”83.每斤棉價(jià)銀7分5厘，都比崇明的棉花價(jià)格高，說(shuō)明崇明棉花稅率比較高。崇明縣是棉花產(chǎn)區(qū)，如果不遇到災(zāi)荒，那里的棉花價(jià)格是比較低的，估計(jì)其他各關(guān)的棉花稅率要低于3％的水平。絲也是按產(chǎn)地價(jià)格計(jì)算的，絲的稅率大約高不過(guò)1％的水平。青茶是銷(xiāo)售地稅率，產(chǎn)地稅率要高于2.4％的水平。在當(dāng)時(shí)人眼里，各關(guān)的稅也是不重的，“至于各關(guān)之征收稅課，一遵欽定則例，或征數(shù)百分之一，或百分之一，其科則最重者，亦僅四、五十分之一耳，課非重也”84.總之，清代前期各關(guān)的情況不盡相同，各種商品的稅率也相異，應(yīng)該進(jìn)行具體分析。稅則下降，而該關(guān)附近的物價(jià)上漲，稅率下降；或者稅則不變，該關(guān)附近地區(qū)的商品價(jià)格下降，該商品的稅率會(huì)下降的情況都可能存在，但從清代前期來(lái)看，乾隆以后，稅則基本不變，商品價(jià)格總趨勢(shì)是上漲的，稅率自然顯示出下降趨勢(shì)。因此，可以得出結(jié)論，清代前期政府規(guī)定征收的商品通過(guò)稅率是比較低的，商品稅也是不重的。

　　三 對(duì)稅則制度的評(píng)價(jià)

　　通過(guò)以上描述，可以肯定地說(shuō)，政府的有關(guān)制度、政策，在當(dāng)時(shí)的條件下是必要的，也是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。政府根據(jù)變化了的情況，不斷修改稅則，簡(jiǎn)化收稅過(guò)程，無(wú)疑符合當(dāng)時(shí)全國(guó)商品流通量增大的具體形勢(shì)。清代對(duì)貨稅則例的改革，使不同種類(lèi)的商品，按照不同的計(jì)量單位征收，更顯合理。而且對(duì)每天通過(guò)數(shù)以千百萬(wàn)計(jì)的船只來(lái)說(shuō)，每船裝載的商品各不相同，以貨物論數(shù)計(jì)石為標(biāo)準(zhǔn)征收，注意到了商品價(jià)格的浮動(dòng)水平與征收標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，所以也可以說(shuō)清代政府的稅則制度變更，是以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的，是“力圖使稅收更趨合理化的一種努力”85，無(wú)疑是一種進(jìn)步。

　　清代前期稅則制度的根本問(wèn)題是追求公平合理，這在戶(hù)部、及一些人士中都有共識(shí)?！瓣P(guān)稅理應(yīng)劃一公平”86.“立法貴得其平，收稅貴得其人”87.稅收則例的制訂原則是“因地制宜”88.一般來(lái)說(shuō)，政府對(duì)稅則的修改是比較慎重的，如對(duì)岳鐘琪申請(qǐng)夔關(guān)征收糧食稅時(shí)，朱批：“睹此論甚有理，但數(shù)省多賴(lài)川米食用，恐立稅或少有未便處，已有旨，諭部詳議”89.后經(jīng)戶(hù)部議復(fù)同意了他的意見(jiàn)。對(duì)滸墅關(guān)米糧過(guò)關(guān)稅，戶(hù)部也是先考慮到，“米石為民間日用所需，是以部頒則例只照梁頭丈尺榷稅，原欲招集商賈，俾糧儲(chǔ)充牣，江鄉(xiāng)足食也”90.這說(shuō)明清代前期的政府對(duì)商品通行稅的征收，比較注意納稅人的承受程度，力求平等，并非是征收得越多越好。這也反映出專(zhuān)制體制下的政府，非常注意協(xié)調(diào)其統(tǒng)治基礎(chǔ)廣大民眾的需求，與商人追求厚利之間的平衡，通過(guò)這種制衡來(lái)達(dá)到安定社會(huì)秩序的目的。

　　值得指出的是政府在順治時(shí)期規(guī)定新稅則，康熙年間對(duì)部分稅關(guān)的稅則進(jìn)行了修改。雍正6年以后，又在全國(guó)對(duì)稅關(guān)的稅則進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)、重訂。乾隆2年，戶(hù)部根據(jù)乾隆元年甘汝來(lái)的奏折，“請(qǐng)敕下直省督撫，及各關(guān)監(jiān)督，凡一切收稅地方，核定則例”91.這次修改稅則的情況，僅從乾隆《欽定戶(hù)部則例》中就可以反映出來(lái)，各關(guān)稅則都進(jìn)行了全面重訂，統(tǒng)一命名?？梢哉f(shuō)，各關(guān)商稅則例經(jīng)過(guò)順治、康熙、雍正、乾隆四個(gè)時(shí)期的修改、重訂，大概每隔幾十年，這一過(guò)程就重來(lái)一次，如此反復(fù)，至嘉慶、道光時(shí)期，稅則就再也沒(méi)有全面的變更了。新稅則的產(chǎn)生過(guò)程，一般是各關(guān)監(jiān)督在實(shí)際稅收中實(shí)行的則例，也稱(chēng)現(xiàn)行則例，執(zhí)行了一段時(shí)間后，通過(guò)監(jiān)督、或管關(guān)官員奏報(bào)，督撫轉(zhuǎn)奏，經(jīng)戶(hù)部議復(fù)同意，將所實(shí)行的稅則，題本上報(bào)，皇帝認(rèn)可，再由戶(hù)部頒發(fā)，成為新的部頒則例。從這個(gè)決策過(guò)程中，可以看到專(zhuān)制政府對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，一般先是監(jiān)察機(jī)構(gòu)官員提出疑問(wèn)和意見(jiàn)，然后由中央各部官員、或各省督撫進(jìn)行討論。這些官員往往都結(jié)合管轄區(qū)的具體情況，提出解決辦法，最后主管部門(mén)向皇帝奏報(bào)，再由皇帝批準(zhǔn)執(zhí)行。這個(gè)決策過(guò)程是政府推行政策的必要手段，它使政府以最快速度獲得比較全面而準(zhǔn)確的信息。正是通過(guò)這一過(guò)程所產(chǎn)生的政策，因地制宜，因時(shí)制宜，因勢(shì)制宜，具有較強(qiáng)的可行性，增強(qiáng)了政府管理商品稅收的能力，使稅額逐漸增加，起到的積極作用。也正是由于清代前期專(zhuān)制政府的權(quán)力集中，各方面的職能權(quán)力隨之加強(qiáng)，使得有關(guān)商品流通方面的許多具體制度得到強(qiáng)化，這也是使清代前期商品流通比明代有了很大發(fā)展的重要原因之一。

　　然而，清代稅則制度也存在很大缺陷。各關(guān)監(jiān)督在實(shí)際征稅時(shí)，根本不按部頒稅則的法規(guī)執(zhí)行是一個(gè)普遍現(xiàn)象。造成這種狀況的原因之一，是各關(guān)稅則調(diào)整中，有一個(gè)最常見(jiàn)的事實(shí)，政府增加各關(guān)的稅收定額，但不改變稅則，致使收稅總數(shù)，收稅實(shí)際數(shù)量降低，不能完成政府規(guī)定的收稅定額。香坂昌紀(jì)指出：“為了確保稅額（指定額），不能按正規(guī)部頒則例征收”92.應(yīng)該說(shuō)征收不敷定額的關(guān)鍵是過(guò)低的稅率?！岸惵视治茨茈S物價(jià)變動(dòng)而調(diào)整。如果嚴(yán)格遵照舊稅則課稅，則每年關(guān)稅不免有嚴(yán)重低收的現(xiàn)象”93.這種低稅率使整個(gè)稅收制度產(chǎn)生了一些的問(wèn)題。按部頒稅則征收，不敷定額，所以各監(jiān)督、管關(guān)官員常常私自更改稅則，增加了對(duì)貨物的平料、加平料、補(bǔ)料、加補(bǔ)料的數(shù)量，或者是改變計(jì)征方式。

　　原因之二是船戶(hù)改造船只，量船征收的方式使實(shí)際稅收數(shù)量減少。桑格稱(chēng)：“若照部定則例，七尺以上船頭，方許收稅。每日所過(guò)之船不過(guò)十余只，十四、五只不等，所收錢(qián)糧不足百兩。揆厥所由，從前一丈八尺之船，長(zhǎng)五、六丈者，深不過(guò)四、五尺，即滿(mǎn)載亦不過(guò)四、五百石。因此奸宄之徒，知系止量船頭寬闊征稅。新造大船，寬不及一丈八尺，深一丈有余，長(zhǎng)十余丈，載貨四、五千石?！革@然是多說(shuō)了。因?yàn)橛赫迥暾砂舜d二千九百八十二石為率?！躬q有更甚于此者，將船打造甚窄，仄行不便，傍附小舟并行。從前載一分者，今已載至數(shù)分，因此大船稀少。若不將小船計(jì)擔(dān)收稅，俱以不足七尺之小船，分載過(guò)關(guān)矣。若以小船所載貨物不令行走，勢(shì)必壅滯商民。由此推之，大船不得不增收，小船亦不得不按擔(dān)征收也。以此征收稅務(wù)錢(qián)糧，以完辦銅斤要?jiǎng)?wù)，無(wú)計(jì)可施，仍酌量前任征收之舊例，遵照定額”征收 94.量船征收，“奸宄之徒，惟圖多載貨物，將船造作深長(zhǎng)，皆相沿日久，希圖僥幸行走。緣征收錢(qián)糧增減不一，使商人不知應(yīng)收實(shí)數(shù)，或有不肖之輩，借端多索，亦未可定”95.如果說(shuō)這種情況是從康熙年間開(kāi)始的，那么，到雍正5年監(jiān)督高斌仍稱(chēng)：“奴才到任收稅，見(jiàn)梁頭一丈八尺者，交銀七十七兩五錢(qián)三分，又外加銀二十余兩不等，比照則例有浮多三十余兩者。奴才細(xì)問(wèn)原由，據(jù)山陰江都梁頭船戶(hù)呈稱(chēng)，丈八之船原照則例納銀六十七兩三錢(qián)，后因有將船改造深寬者，是以往年有均鈔之請(qǐng)，以簽量擔(dān)數(shù)，作梁頭丈尺，如丈八梁頭，以二千九百八十二石為率，納銀七十七兩五錢(qián)三分，合計(jì)每石二分六厘，若內(nèi)有不及數(shù)者，則按二分六厘一石遞減。如逾數(shù)者亦照此例遞加，倘有過(guò)于船艙限槽之上，是在本船之外所刮余豆，照小販例上納”96.臨清關(guān)附近糧船，“向來(lái)止照梁頭丈尺納鈔，因有狡猾船戶(hù)，改造寬深大船，出于常式之外，包攬重載，偷漏錢(qián)糧，實(shí)為隱害”97.乾隆10年管理淮安、宿遷等關(guān)稅務(wù)倭赫奏稱(chēng)：“狡黠船戶(hù)，每計(jì)貨物已滿(mǎn)七分，即分貯頭、梢、上跨，以避一載之例。而奸猾吏胥，藉此高下其手。嗣后請(qǐng)將散裝貨物，不拘頭、梢、艙跨，悉行上稅，通船一載之例禁止”98.鳳陽(yáng)的情況亦如此，“貨船有改闊造深之弊”99.這說(shuō)明船戶(hù)改造大船，少納稅，不僅持續(xù)了幾十年，而且是各關(guān)的普遍現(xiàn)象。

　　顯然，嚴(yán)格按照當(dāng)時(shí)的部頒則例收稅，增加了裝載量的大船貨稅，和被大船包攬的小販貨稅，就會(huì)以不違法的方式偷漏，關(guān)稅定額不能完成。而且政府規(guī)定的稅則，不能隨物價(jià)浮動(dòng)而及時(shí)改變，物價(jià)上漲，稅率降低，稅收總額也隨之減少，使稅官們的薪俸、管理關(guān)稅的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，都會(huì)產(chǎn)生不足。因此，各關(guān)監(jiān)督、或管關(guān)官員，就用私自增加收稅量的辦法來(lái)補(bǔ)充缺額、缺款，這就形成各關(guān)稅則，在原部頒則例之外，又產(chǎn)生現(xiàn)行則例等法外則例，部頒則例成了空架子。雖然順治、康熙、雍正、乾隆四個(gè)時(shí)期政府都依據(jù)現(xiàn)實(shí)更改了稅則，但修改跟不上實(shí)際變化，更何況嘉道時(shí)期沒(méi)有再改變，這就使得各稅官根據(jù)自己的意愿，苛索商人，增加收稅，年年相繼，使商人的實(shí)際稅負(fù)比政府規(guī)定的加重了。

　　還應(yīng)該看到，清代前期國(guó)家專(zhuān)制政體本身的局限性，限制了政府在商品流通中發(fā)揮更大的能力。專(zhuān)制政府缺乏有效的社會(huì)制約，沒(méi)有獨(dú)立的權(quán)力中心牽制政府，致使中央政府在商品流通方面的職能權(quán)力過(guò)于集中，產(chǎn)生了許多政策性失誤。隨著物價(jià)上漲，政府本來(lái)可以不斷調(diào)整各關(guān)稅則，使稅則更符合客觀實(shí)際。但政府對(duì)這些違背市場(chǎng)規(guī)律的舊制度，不敢越雷池一步，放棄了改革的機(jī)會(huì)，削弱和限制了自己管理商品經(jīng)濟(jì)的能力。桑格是管理稅收的基層官員，接近稅收實(shí)際，往往能抓住稅則制度的缺陷，提出創(chuàng)新的收稅方法。其實(shí)他的目的與中央政府的稅收目的是一致的，為了稅收的“均勻”，追求平等合理，完全是正當(dāng)?shù)摹５珣?hù)部稱(chēng)：“近因出差各官希圖議敘，托言銅價(jià)浮多，不遵定例”100.顯然，戶(hù)部過(guò)多考慮的是與政治有關(guān)的事情，并未從經(jīng)濟(jì)角度，重視定額增加，稅則不變，稅收減少的情況，使改革推遲了三十多年。這自然與當(dāng)時(shí)財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)以農(nóng)業(yè)稅為主體，商品通過(guò)稅所占比例不大有關(guān)。另外，還與政府決策的目的和思維方式有關(guān)。政府往往以安定為目的，怕改革生亂，其實(shí)稅收是政府控制市場(chǎng)的手段，掌握稅收這個(gè)杠桿，調(diào)節(jié)稅則不適應(yīng)物價(jià)的情況，才能進(jìn)一步發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)，社會(huì)安定才有意義。政府的思維方式常常因循守舊，缺乏創(chuàng)新精神，對(duì)進(jìn)一步改革稅制很少考慮。可能正因?yàn)榇?，反而給實(shí)際工作的官員留下了比較大的利用權(quán)力的機(jī)會(huì)，使他們可以根據(jù)實(shí)際情況，自行決定稅則標(biāo)準(zhǔn)。部頒則例的法定稅則制度本身存在的缺陷，給稅官受賄貪污，商人偷稅創(chuàng)造了條件。康熙年間，滸墅關(guān)的監(jiān)督桑格，一方面改變了稅則，另一方面希圖肥己，額外橫征，致害商民?！吧ｎ~任內(nèi)，除征收正額外，溢銀二萬(wàn)一千二百九十六兩零。得旨，設(shè)立榷關(guān)，原欲稽查奸究，照額征收，以通商賈。桑額征收額課，乃私封便民橋，以致擾害商民，著該衙門(mén)嚴(yán)加議處”101.加之乾隆時(shí)期，政府考核稅官與上屆、前三屆比較的方法，更使收稅總量增加，稅官收稅甚至到了沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的地步。嘉慶、道光時(shí)期，雖然政府取消了比較上屆、前三屆的考核方法，對(duì)個(gè)別稅關(guān)定額和收稅則例進(jìn)行了下調(diào)，但由于沒(méi)有如雍正年間那樣對(duì)所有稅關(guān)則例進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)，重新確定、頒發(fā)，所以沒(méi)有根本改變部頒稅則脫離物價(jià)水平的狀況，反而使官員與商人聯(lián)合起來(lái)貪污偷漏稅款。（此問(wèn)題另文論述）有人說(shuō)，一個(gè)好的制度可以使壞人變好；一個(gè)壞的制度可以使好人變壞。這從某種角度說(shuō)明，人訂立制度，制度又改變?nèi)?、影響人。其?shí)桑格的貪污就明顯的例子，他看到稅則制度的缺陷，并利用這一缺陷，為完成稅收定額，也為個(gè)人多得，廣泛苛征，從原本全部屬于國(guó)家的收入中，拿出一部分放入自己的腰包。因此，不僅訂立制度本身是十分重要的，而且這個(gè)制度要根據(jù)實(shí)際情況不斷改革，也是不可忽視的問(wèn)題。這說(shuō)明經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新的關(guān)鍵在政府，也可以說(shuō)政府管理經(jīng)濟(jì)，就是建立一個(gè)符合實(shí)際、切實(shí)可行的制度，還要根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)變革。

　　1 許檀、經(jīng)君健《清代前期商稅問(wèn)題新探》，載《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1990年第2期，以下簡(jiǎn)稱(chēng)許文。

　　2 這部志前有康熙十二序文，一般稱(chēng)為康熙志，但書(shū)中有多處內(nèi)容提到雍正時(shí)期的事，至雍正八年海保任監(jiān)督，甚至還有乾隆四年字樣，說(shuō)明這部志書(shū)是后人編纂的，不是原本康熙志書(shū)，見(jiàn)康熙《滸墅關(guān)志》卷之三《建置》；卷之四《管轄》；卷之八《榷部》，江蘇廣陵古籍刻印社1986年影印康熙十二年刻本。

　　3 「日」香坂昌紀(jì)《清代滸墅關(guān)の研究》Ⅲ，載《東北學(xué)院大學(xué)論集》歷史學(xué)、地理學(xué)，昭和五十八年（1983年），第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)香坂文。

　　4 香坂昌紀(jì)《清代中期の杭州と商品流通――北新關(guān)を中心として－》，載《東洋史研究》第51卷，第1號(hào)。

　　5《滸墅關(guān)志》卷之一一《禁令》，嘉靖刻本。

　　6《滸墅關(guān)志》卷之一一《禁令》。

　　7《滸墅關(guān)志》卷之一一《禁令》。

　　8《滸墅關(guān)志》卷之一一《禁令》；卷之九《船料則例》。

　　9 參見(jiàn)許文。

　　10 乾隆十一年九月初二日劉于義等奏折，見(jiàn)鈔檔，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所圖書(shū)館藏。

　　11 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之七○《稅則。臨清關(guān)商稅則例》。

　　12 《清高宗實(shí)錄》卷二六八，乾隆十一年六月戊寅。

　　13 乾隆十一年六月十四日劉於義奏折，見(jiàn)《明清檔案》臺(tái)灣中央研究院歷史語(yǔ)言研究所現(xiàn)存清代內(nèi)閣大庫(kù)原藏檔案，A143－18，B80136.

　　14 《清高宗實(shí)錄》卷三二二，乾隆十三年八月己丑。

　　15 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之六八《稅則。坐糧廳商稅則例》。

　　16 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之六九《稅則。天津關(guān)商稅則例》。

　　17 光緒《欽定大清會(huì)典事例》卷二三七《戶(hù)部。關(guān)稅》。

　　18 光緒《欽定大清會(huì)典事例》卷二三五《戶(hù)部。關(guān)稅》。

　　19 康熙二十四年十二月初三日監(jiān)察御史吳震方題本，見(jiàn)鈔檔。

　　20 康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》，亦見(jiàn)道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》，江蘇廣陵古籍刻印社1986年影印道光七年刻本。

　　21 康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　22 康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　23 康熙二十五年內(nèi)務(wù)府慎刑司郎中桑格題本，見(jiàn)康熙《滸墅關(guān)志》卷之六《歲額》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　24 康熙《滸墅關(guān)志》卷之六《歲額》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　25 康熙《滸墅關(guān)志》卷之六《歲額》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　26 康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》。

　　27 雍正五年二月十五日高斌奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第7輯，第491頁(yè)。

　　28 光緒《欽定大清會(huì)典事例》卷二三九《戶(hù)部。關(guān)稅》。

　　29 雍正六年五月初七日戶(hù)部題本，見(jiàn)道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　30 雍正六年五月初七日戶(hù)部題本，見(jiàn)道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　31 雍正六年五月初七日戶(hù)部題本，見(jiàn)道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　32 雍正六年十二月初三日署理江西巡撫張?zhí)棍胱嗾?，?jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第11輯，第897－898頁(yè)。

　　33 雍正六年十月二十八日山東布政使岳浚奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第11輯，第650頁(yè)。

　　34 《淮關(guān)統(tǒng)志》卷六《令甲》，乾隆四十三年刻本。

　　35 雍正七年監(jiān)督年希堯奏折，見(jiàn)乾隆《淮關(guān)統(tǒng)志》卷六《令甲》。

　　36 乾隆《淮關(guān)統(tǒng)志》卷六《令甲》。

　　37 《清高宗實(shí)錄》卷二四一，乾隆十年五月庚子。

　　38 乾隆《欽定戶(hù)部則列》卷之七一《稅則?；窗采潭悇t例》。

　　39 光緒《欽定大清會(huì)典事例》卷二四○《戶(hù)部。關(guān)稅》。

　　40《夔州府志》卷一三《榷政》，道光七年刻本。

　　41 道光《夔州府志》卷十三《榷政》。

　　42 雍正五年八月十九日川陜總督岳鐘琪奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第8輯，第721頁(yè)。

　　43 《清世宗實(shí)錄》卷六二，雍正五年十月乙酉。

　　44 乾隆二年正月二十九日四川巡撫楊馝題本，見(jiàn)鈔檔。

　　45 乾隆二年正月二十九日四川巡撫楊馝題本，見(jiàn)鈔檔。

　　46 光緒《浙江通志》卷八六《榷稅》。

　　47 《北新關(guān)商稅則例》雍正七年七月抄本。

　　48 光緒《欽定大清會(huì)典事例》卷二三九《戶(hù)部。關(guān)稅》。

　　49 道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　50 乾隆十年九月二十七日陜西西安布政使慧中奏折，見(jiàn)第一歷史檔案館藏檔案，宮中朱批。財(cái)政類(lèi)。

　　51 光緒《浙江通志》卷八六《榷稅》。

　　52 康熙二十五年內(nèi)務(wù)府慎刑司郎中桑格題本，見(jiàn)康熙《滸墅關(guān)志》卷之六《歲額》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　53 雍正五年二月十五日高斌奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第7輯，第491－492頁(yè)。

　　54 岸本美緒《清代中國(guó)の物価と經(jīng)濟(jì)變動(dòng)》日本研文出版1997年，第118－119頁(yè)。

　　55 岸本前引書(shū)，第120頁(yè)。

　　56 《清高宗實(shí)錄》卷六三六，乾隆二十六年五月庚戌。

　　57 乾隆二十年十月二十三日江蘇巡撫莊有恭奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第12輯，第738頁(yè)。

　　58 《清宣宗實(shí)錄》卷一四六，道光八年十一月己酉。

　　59 雍正六年十月二十八日山東布政使岳浚奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第11輯，第649－650頁(yè)。

　　60 滝野正二郎《清代乾隆年間の常關(guān)征稅額に關(guān)する一考察》，日本九州史學(xué)會(huì)報(bào)告。此為2000年12月10日，在日本九州大學(xué)召開(kāi)的學(xué)術(shù)討論會(huì)的論文。

　　61 乾隆八年十月十六日內(nèi)閣下戶(hù)部陳大受題，見(jiàn)鈔檔。

　　62 乾隆《欽定戶(hù)部則列》卷之七二《稅則。揚(yáng)州關(guān)商稅則例》。

　　63 乾隆二十一年二月十六日江蘇巡撫莊有恭奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第13輯，第710頁(yè)。

　　64 乾隆二十一年三月初七日普福奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第13輯，第831頁(yè)。

　　65 乾隆二年正月二十九日四川巡撫楊馝題本，見(jiàn)鈔檔。

　　66 乾隆十六年十二月十三日江蘇巡撫莊有恭奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第2輯，第198頁(yè)。

　　67 乾隆二十年四月十五日安徽巡撫鄂樂(lè)舜奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第11輯，第189頁(yè)。

　　68 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之七七《稅則。蕪湖關(guān)商稅則例》。

　　69 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之七四《稅則。滸墅關(guān)商稅則例》。

　　70 鄭光祖《（醒世）一斑錄》雜述六《貨殖貴賤》，道光二十五年青玉山房版。

　　71 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之八五《稅則。夔州關(guān)商稅則例》。

　　72 雍正四年九月初一日孫文成奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第6輯，第506－507頁(yè)。

　　73 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之八二《稅則。北新關(guān)商稅則例》。

　　74 香坂昌紀(jì)《清代中期の杭州と商品流通――北新關(guān)を中心として－》，載《東洋史研究》第51卷，第1號(hào)。

　　75 乾隆十九年十月初四日江南蘇松水師總兵王澄奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第9輯，第686頁(yè)。

　　76 乾隆三十年九月二十四日蘇松水師總兵馬全奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第26輯，第147頁(yè)。

　　77 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之七四《稅則。滸墅關(guān)商稅則例》。

　　78 乾隆九年十二月初六日奉天府府尹霍備奏折，見(jiàn)第一歷史檔案館藏檔案，宮中朱批。財(cái)政類(lèi)。

　　79 乾隆《欽定戶(hù)部則列》卷六五《稅則。山海關(guān)商稅則例》。

　　80 乾隆《欽定戶(hù)部則例》卷之七一《稅則。淮安關(guān)商稅則例》。

　　81 參見(jiàn)香坂文。

　　82 乾隆十七年三月十五日安徽布政使高晉奏折，見(jiàn)《宮中檔乾隆朝奏折》第2輯，第441頁(yè)。

　　83 楊屾《豳風(fēng)廣義》乾隆六年。

　　84 乾隆六年十二月十九日安寧奏折，見(jiàn)第一歷史檔案館藏檔案，宮中朱批。財(cái)政類(lèi)。

　　85 參見(jiàn)許文。

　　86 雍正六年五月初七日戶(hù)部題本，見(jiàn)道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　87 道光《夔州府志》卷一三《榷政》。

　　88 乾隆十一年六月十四日劉於義奏折，見(jiàn)《明清檔案》，A143－18，B80133.

　　89 雍正五年八月十九日川陜總督岳鐘琪奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第8輯，第721頁(yè)。

　　90 雍正六年五月初七日戶(hù)部題本，見(jiàn)道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　91 乾隆二年正月二十九日四川巡撫楊馝題本，見(jiàn)鈔檔。

　　92 參見(jiàn)香坂文。

　　93 范毅軍《走私、貪污、關(guān)稅制度與明清國(guó)內(nèi)貨物流通稅的征收――明清時(shí)代關(guān)稅資料性質(zhì)的檢討》，載《中央研究院近代史研究所集刊》第22期，1993年。

　　94 康熙二十五年內(nèi)務(wù)府慎刑司郎中桑格題本，見(jiàn)康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　95 康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　96 雍正五年二月十五日高斌奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第7輯，第491－492頁(yè)。

　　97 雍正六年十月二十八日山東布政使岳浚奏折，見(jiàn)《宮中檔雍正朝奏折》第11輯，第650頁(yè)。

　　98 《清高宗實(shí)錄》卷二四一，乾隆十年五月庚子。

　　99 乾隆《欽定戶(hù)部則列》卷六五《稅則。鳳陽(yáng)關(guān)商稅則例》。

　　100 康熙《滸墅關(guān)志》卷之七《則例》；道光《滸墅關(guān)志》卷之五《貨物則例》。

　　101 《清圣祖實(shí)錄》卷一二九，康熙二十六年正月壬申。