當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)分配中存在的個(gè)人收入差距過(guò)大，貧富懸殊日趨嚴(yán)重的現(xiàn)象，已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注并得到黨和政府的高度重視。要完善個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)手段，必須建立立體式的稅收調(diào)節(jié)體系。本文擬就此問(wèn)題談?wù)剛€(gè)人的看法。改革開放以來(lái)，黨的富民政策打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下居民收入來(lái)源單一、分配中平均主義傾向嚴(yán)重的利益格局，極大地調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但另一方面因分配不公帶來(lái)的收入差距過(guò)大、貧富懸殊的現(xiàn)象也相伴而生。具體表現(xiàn)在不同地區(qū)、不同行業(yè)以及城鎮(zhèn)與鄉(xiāng)村之間個(gè)人收入存在明顯差距，并有繼續(xù)拉大的趨勢(shì)。目前，國(guó)際上確定的反映個(gè)人收入差距的大致標(biāo)準(zhǔn)為：基尼系數(shù)在0.2以下表示絕對(duì)平均；0.2—0.3之間表示比較平均；0.3一0.4之間較為合理；0.4—0.5之間差距較大；0.5以上說(shuō)明收入差距相當(dāng)懸殊。從表1看，雖然我國(guó)目前城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)仍未超過(guò)0.4，但進(jìn)人80年代中期以來(lái)，其差距呈迅速擴(kuò)張之勢(shì)，而且，由于我國(guó)目前個(gè)人收入透明度差、統(tǒng)計(jì)資料不全，實(shí)際系數(shù)可能比表中的統(tǒng)計(jì)數(shù)字大。

表l我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)

資料主要來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局。
　　據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)個(gè)人擁有資產(chǎn)100萬(wàn)元以上的已超過(guò)500萬(wàn)人，擁有500萬(wàn)元資產(chǎn)的也已達(dá)到及100萬(wàn)人左右。不同單位之間個(gè)人收入差距在10倍以上的現(xiàn)象，已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。

　　此外，城鎮(zhèn)與鄉(xiāng)村之間人均收入水平的差距也在日趨擴(kuò)大，見表2.

表2 我國(guó)城鄉(xiāng)居民人均收入水平

資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》1995年版
　　由于分配不公導(dǎo)致的地區(qū)之間、行業(yè)之間、部門之間的不合理的個(gè)人收入差距，必然會(huì)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生愈來(lái)愈明顯的不利影響。因此，實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，大都將解決社會(huì)收入分配不公納人其職責(zé)范圍，由政府部門對(duì)全社會(huì)的收入分配格局進(jìn)行宏觀調(diào)控，以維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。我國(guó)實(shí)行的是有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)于個(gè)人收入的宏觀調(diào)控，更是政府的重要職責(zé)。

　　從西方稅收理論分析看，個(gè)人所得稅在解決社會(huì)分配不公方面的確有其他稅種不可替代的作用。并且，在多數(shù)西方國(guó)家的稅收實(shí)踐中，該稅居于一個(gè)顯著的位置。然而必須指出的是，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面并不總是那樣得心應(yīng)手，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中，它都同樣存在著局限性。

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅累進(jìn)程度的兩難選擇；稅收作用的發(fā)揮必須同時(shí)考慮公平與效率兩個(gè)方面，顧此失彼都將對(duì)經(jīng)濟(jì)造成危害。我國(guó)個(gè)人收入分配政策是鼓勵(lì)一部分人先富起來(lái)，以先富帶動(dòng)后富，最終達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。根據(jù)這一政策精神，個(gè)人所得稅的征收應(yīng)以不妨礙先富為度，兼顧公平而效率優(yōu)先。這樣，稅率的累進(jìn)程度就不能太高，而稅率不高就會(huì)造成調(diào)節(jié)收入分配不公的力度不夠。這種稅率高低的兩難選擇，在一定程度上限制了個(gè)人所得稅在我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配作用的有效發(fā)揮。

　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅發(fā)展的國(guó)際化趨勢(shì)。在對(duì)外開放條件下，稅收政策要貫徹國(guó)民待遇原則，就必須實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度，并參照國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的情況，確定個(gè)人所得稅的稅率水平。縱觀80年代以來(lái)世界性的稅制改革，國(guó)際上的個(gè)人所得稅率呈下降趨勢(shì)，即長(zhǎng)期被譽(yù)為“良稅”、“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的個(gè)人所得稅并不盡如人意，在解決各式各樣的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題上，難以達(dá)到預(yù)期的效果。個(gè)人所得稅稅率呈下降的國(guó)際化趨勢(shì)，決定了我國(guó)個(gè)人所得稅稅率定得不能太高，這又進(jìn)一步限定了該稅在我國(guó)調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配作用的力度。

　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅征稅的艱難。在我國(guó)，個(gè)人所得稅的征管被稱為“第一難”，這一方面是由于我國(guó)的稅收征管工作正處于起步階段，人員素質(zhì)、征管手段尚待提高；另一方面更為重要的是，由于我國(guó)目前正處于新舊體制交替的特殊時(shí)期整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在著許多不正常的因素，表現(xiàn)在分配領(lǐng)域內(nèi)相當(dāng)一部分個(gè)人收入分配不規(guī)范，以致于灰色化、黑色化。再加上長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的低工資制度，公民個(gè)人與納稅無(wú)緣，其納稅意識(shí)處在一個(gè)很低的水準(zhǔn)，使得這部分隱性收入成為征稅的死角。據(jù)最保守的估計(jì)，目前全國(guó)偷逃個(gè)人所得稅的占80%.這部分巨額所得僅靠個(gè)人所得稅在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)是無(wú)法調(diào)節(jié)的。

　　要充分發(fā)揮稅收在個(gè)人收入分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距過(guò)大、貧富懸殊的問(wèn)題，必須著眼于整個(gè)稅制體系的建設(shè)，綜合配套運(yùn)用各種稅收手段，建立起一個(gè)多環(huán)節(jié)、多稅種立體式的稅收調(diào)節(jié)體系。

　　建立對(duì)個(gè)人收入分配的綜合調(diào)節(jié)體系主要應(yīng)在如下幾個(gè)稅種上科學(xué)設(shè)計(jì)和進(jìn)一步改革完善：

　　1、個(gè)人所得稅可以直接調(diào)節(jié)人們的可支配收入，當(dāng)前應(yīng)逐步向綜合性的個(gè)人所得稅制過(guò)渡，合并、統(tǒng)一稅目、稅率。參考國(guó)際通行慣例，合理確定生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理。在儲(chǔ)蓄環(huán)節(jié)開征利息所得稅。考慮對(duì)除離退休人員、小額存款戶之外的儲(chǔ)戶開征利息所得稅，從而緩解目前少數(shù)人占存款額比重過(guò)大的不合理分配格局，增加財(cái)政收入。

　　2、在消費(fèi)環(huán)節(jié)開征高消費(fèi)或享樂(lè)行為稅，可間接調(diào)節(jié)不合理的收入差距。對(duì)于高消費(fèi)所購(gòu)奢侈品征收銷售稅，雖然購(gòu)買者所負(fù)擔(dān)的稅額相對(duì)于其收入來(lái)說(shuō)未必是累進(jìn)的，但是，奢侈品的消費(fèi)者大多為高收入者，而低收入者寥寥無(wú)幾。因此，稅收實(shí)際上是由高收入者負(fù)擔(dān)的。此外，對(duì)于消費(fèi)者在高爾夫球場(chǎng)、跑馬場(chǎng)以及歌廳等支付的費(fèi)用征收享樂(lè)行為稅，也是同樣的道理，這對(duì)于縮小收入分配差距、擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍、調(diào)整稅率具有促進(jìn)作用。

　　3、對(duì)于擁有資財(cái)者，在其死亡之時(shí)課征累進(jìn)的遺產(chǎn)稅，利用遺產(chǎn)稅和相配套的贈(zèng)與稅進(jìn)行最終調(diào)節(jié)，將一部分私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)歸社會(huì)所有，有效地防止私人財(cái)產(chǎn)因世代相傳而過(guò)度集中、導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配的兩極分化。

　　上述各環(huán)節(jié)的稅種在確定總的調(diào)節(jié)力度的基礎(chǔ)上必須綜合設(shè)計(jì)，有主有次，盡量減少由此對(duì)經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的負(fù)面影響，如投資率、儲(chǔ)蓄率的下降等，切實(shí)解決當(dāng)前存在的收入分配不公問(wèn)題。貼