一、稅收立憲的必要性

　　在現(xiàn)代國(guó)家，人民與國(guó)家的基本關(guān)系就是稅收關(guān)系。稅收牽涉到人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)與自由權(quán)，不得不加以憲法約束。世界各國(guó)憲法均有關(guān)于稅收立憲的條款，近代資產(chǎn)階級(jí)的憲政實(shí)踐則是直接從稅收立憲開始的。我國(guó)自確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人們?nèi)粘Ｉ钪械淖饔迷絹碓街匾?，稅收與人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)的關(guān)系也日益密切，國(guó)家與公民個(gè)人和企業(yè)之間的關(guān)系逐漸朝著稅收關(guān)系的方向發(fā)展。

　　依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家作為我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)之一已經(jīng)寫入憲法，而稅收法治無疑是法治國(guó)家建設(shè)的重要一環(huán)。稅收立憲不僅是稅收法治的根本前提，而且是近代法治和憲政的開端與標(biāo)志。世界各國(guó)無一不將稅收立憲作為本國(guó)邁向法治國(guó)家和憲政國(guó)家的第一步重大舉措。我國(guó)在法治國(guó)家和憲政國(guó)家建設(shè)取得一系列重大成果之后，更應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行稅收立憲，以進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的法治國(guó)家和憲政國(guó)家建設(shè)。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行憲法關(guān)于稅收立憲規(guī)定的缺陷

　　目前我國(guó)憲法關(guān)于稅收的條款只有一條，即第56條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國(guó)家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國(guó)憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國(guó)家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

　　通過考察世界各國(guó)憲法可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)規(guī)定稅收法定原則的國(guó)家，同時(shí)也規(guī)定了類似我國(guó)憲法中的人民的納稅義務(wù)。因此不宜把規(guī)定人民基本納稅義務(wù)的條款解釋為規(guī)定國(guó)家依法征稅義務(wù)的條款。

　　我國(guó)的《立法法》雖然在某種程度上涉及到了稅收法定原則，但這并非稅收立憲，而且其并非是從國(guó)家與人民基本關(guān)系的角度來規(guī)定的，考察世界其他國(guó)家也并無這種稅收立憲之先例，因此，《立法法》的規(guī)定無法代替稅收立憲的作用。

　　我國(guó)憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國(guó)稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國(guó)都是罕見的。在我國(guó)加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。

　　稅收法定原則，是人民民主和法治原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。在我們這樣一個(gè)人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家，在憲法中缺失這樣一條重要的規(guī)范，不能不說是我國(guó)憲法的一個(gè)重大缺陷?？v觀世界各國(guó)憲法，像我國(guó)憲法僅規(guī)定人民的納稅義務(wù)，卻沒有規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使的也不多見。因此，為提高我國(guó)憲法在世界上的形象，稅收立憲也是勢(shì)在必行。

　　三、稅收立憲事項(xiàng)及形式的確定

　　稅收立憲的第一步是確定哪些稅收事項(xiàng)入憲。考察世界各國(guó)稅收立憲的制度，稅收法定原則是稅收立憲的首選事項(xiàng)，是稅收立憲的基本標(biāo)志。稅收法定原則的基本含義是：基本稅收要素必須由法律予以確定。至于哪些要素屬于稅收基本要素，世界各國(guó)憲法規(guī)定不一，但稅收種類和稅率是大多數(shù)稅收立憲國(guó)家所規(guī)定的稅收基本要素。另外，關(guān)于稅收的減免也是較多國(guó)家所規(guī)定的稅收基本要素之一。如韓國(guó)憲法（1987年）第59條規(guī)定：“稅收的種類和稅率，由法律規(guī)定?！泵佤敼埠蛧?guó)憲法（1979年）第139條規(guī)定：“稅捐的設(shè)立、修改或取消，免稅和其他稅收方面好處的給予只能根據(jù)專門法律進(jìn)行?！?/p>

　　稅收立憲的第二個(gè)基本事項(xiàng)是稅收公平原則。稅收公平原則的基本含義是：稅收必須根據(jù)每個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力由全體納稅人公平負(fù)擔(dān)。如意大利憲法（1948年）第53條規(guī)定：“所有人均須根據(jù)其納稅能力，負(fù)擔(dān)公共開支?！?/p>

　　稅收立憲的第三個(gè)基本事項(xiàng)是征稅權(quán)的劃分，即中央政府和地方政府在征稅方面權(quán)力的劃分。幾乎所有實(shí)行聯(lián)邦制的國(guó)家憲法中均有關(guān)于聯(lián)邦與地方稅收權(quán)限劃分的條款，如馬來西亞、奧地利、俄羅斯、南斯拉夫、美國(guó)、加拿大等，其它實(shí)行地方自治的國(guó)家的憲法一般也有關(guān)于中央與自治地方稅收權(quán)限劃分的條款，如日本等。

　　稅收立憲的第二步是確定立憲的方式，考察世界各國(guó)憲法，稅收立憲的基本形式有兩個(gè)：一是分散式，即分散在憲法的不同章節(jié)中予以規(guī)定；二是分散加集中式，即既在憲法的不同章節(jié)中予以規(guī)定，又由專門的財(cái)政章節(jié)予以規(guī)定。進(jìn)行稅收立憲的國(guó)家中，60%采用的是第二種方式，即在公民基本權(quán)利義務(wù)一章規(guī)定公民的納稅義務(wù)，然后用專門的財(cái)政章節(jié)來進(jìn)行稅收立憲。

　　根據(jù)我國(guó)憲法的實(shí)際情況，筆者建議，關(guān)于稅收立憲的內(nèi)容可以首先考慮稅收法定原則和稅收公平原則。稅收法定原則是稅收立憲的基本標(biāo)志，沒有這一條，不能算真正的稅收立憲。公平是稅收合理性的基礎(chǔ)，世界各國(guó)稅法無不強(qiáng)調(diào)公平原則。公平問題是近年來我國(guó)社會(huì)的一個(gè)熱點(diǎn)問題，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，公平與效率二者的對(duì)比關(guān)系也將逐漸發(fā)生變化，在稅收立憲中首先規(guī)定稅收公平原則也具有示范作用。

　　關(guān)于稅收立憲的形式，根據(jù)我國(guó)憲法目前的結(jié)構(gòu)，一步實(shí)現(xiàn)以專門的財(cái)政章節(jié)形式進(jìn)行稅收立憲還很困難，而且專門的財(cái)政章節(jié)所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是財(cái)政立憲，而我國(guó)目前尚不具備財(cái)政立憲的現(xiàn)實(shí)可能性，因此，可以首先考慮采用分散立法的形式。在第二章“公民的基本權(quán)利和義務(wù)”中規(guī)定公民的納稅義務(wù)，具體表述可以不變，世界大多數(shù)國(guó)家關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定與我國(guó)的基本相同。在第三章國(guó)家機(jī)構(gòu)“的第一節(jié)”全國(guó)人民代表大會(huì)“中增加全國(guó)人大及其常委會(huì)制定稅法的專屬權(quán)力，實(shí)現(xiàn)稅收法定原則和公平原則入憲?？紤]全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)在立法權(quán)劃分上的現(xiàn)實(shí)情況，可以規(guī)定全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)均有稅收立法權(quán)，但基本的稅收制度應(yīng)由全國(guó)人大確定。在條件成熟時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)置專門的財(cái)政章節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政立憲。