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試論高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理

來源: 翁嘉晨 編輯: 2007/02/16 10:21:10  字體:

  [摘要]高校后勤社會化改革關(guān)系到高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為獨(dú)立的納稅人應(yīng)該享受和承擔(dān)的法定權(quán)利與義務(wù),關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,關(guān)系到稅收如何發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的作用。文章試從高校后勤社會化改革的方向和目標(biāo)模式入手,理清高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和稅收政策,分析高校后勤社會化改革稅收征管存在的主要問題,提出高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理的措施。

  [關(guān)鍵詞]高校后勤改革;后勤社會化;稅收管理;規(guī)范化

  高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機(jī)和活力,由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。它不僅關(guān)系到高校后勤改革的發(fā)展,關(guān)系到稅收能否規(guī)范化管理,也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

  高校后勤社會化活動主要表現(xiàn)為高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事學(xué)生公寓、教師公寓、食堂經(jīng)營和為高校教學(xué)提供后勤服務(wù);利用學(xué)生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù);社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù);高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的服務(wù);設(shè)置在高校內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務(wù)等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務(wù)納入市場經(jīng)濟(jì)體制,運(yùn)用市場機(jī)制,建立由政府引導(dǎo)的、社會承擔(dān)為主的,適合高校辦學(xué)需要的法人化、市場化的后勤服務(wù)體系。

  高校后勤社會化改革的主要目的,是將高校中具有經(jīng)營性、社會性和服務(wù)性的活動納入到市場化發(fā)展的軌道,作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分,參與市場競爭。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,增加社會供給,而且還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

  一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現(xiàn)行稅收政策

 ?。ㄒ唬I業(yè)稅的有關(guān)征收規(guī)定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。

 ?。ǘ┰鲋刀惖挠嘘P(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

  (三)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體的所得暫免征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅按有關(guān)規(guī)定計(jì)征。

 ?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

  必須明確的是:高校后勤實(shí)體應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進(jìn)行單獨(dú)核算,分別進(jìn)行納稅申報(bào),不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的,不得享受上述政策。

  二、高校后勤社會化改革稅收征管現(xiàn)狀及存在的主要問題

 ?。ㄒ唬└咝:笄谏鐣亩愂辗煞ㄒ?guī)滯后,直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現(xiàn)為政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發(fā)的,也就是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2000年2月28日發(fā)布的《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,《通知》明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實(shí)行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實(shí)施,但其期限是到2002年底,目前這一政策延長到2005年底。嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時(shí)到位,各地稅務(wù)部門對此也一直無法準(zhǔn)確把握,甚至采取姑息態(tài)度,這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。

 ?。ǘ└咝:笄诟母锏牟灰?guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范與否,與高校后勤改革是否規(guī)范,是否到位存在著相互依存關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,只是做了簡單的改頭換面,在后勤處或總務(wù)處上掛個(gè)企業(yè)集團(tuán)的招牌,管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析,目前我國高校的后勤企業(yè)并未真正按現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行,這其中雖然有觀念上的、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、法律法規(guī)政策等方面的原因,但最關(guān)鍵的制約因素是來自體制上的因素?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,從而造成不利于稅收征管的局面,客觀上為稅收征管帶來了難度。

 ?。ㄈ┒愂照鞴芊?wù)不到位,造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數(shù)為政府辦學(xué),國家投資,長期以來人們認(rèn)為高校是育人的地方,遠(yuǎn)離市場。稅務(wù)部門和稅務(wù)人員存在觀念滯后,重管理,輕服務(wù),多被動,少主動的傾向,適應(yīng)改革和市場的能力較弱,忽視了對高校的稅收服務(wù)。深入高校少,缺乏主動服務(wù)意識,稅收服務(wù)不到位,使高校這一現(xiàn)實(shí)的和潛在的稅源未能被關(guān)注和重視起來。同時(shí),稅收征管的基礎(chǔ)資料不全面,征、管、查不到位,造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是,高校后勤社會化改革是一個(gè)增稅因素,無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是其他稅收,稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴(kuò)大,稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后,高校后勤企業(yè)與其他經(jīng)營企業(yè)一樣,不再享受任何稅收優(yōu)惠政策時(shí),必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻(xiàn)。

  (四)稅收征管方法和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,即:既對學(xué)生提供服務(wù),也對社會開放的各種科研實(shí)體興辦的公司、各種補(bǔ)習(xí)班、校園圍墻外的餐館、書店、理發(fā)館等后勤經(jīng)營行為進(jìn)行了相應(yīng)的稅收征管。稅源監(jiān)控常用手段主要是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),如對本校學(xué)生日常生活提供服務(wù)的食堂、醫(yī)務(wù)所、學(xué)生公寓、電影院、理發(fā)店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進(jìn)行有效的登記和管理,基本處于無監(jiān)控或漏征漏管狀態(tài),造成該部分稅源疏于監(jiān)管, 造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。

  三、高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理

 ?。ㄒ唬┩晟贫愂辗伞⑿姓ㄒ?guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產(chǎn)生著積極的影響,稅收法律法規(guī)對此應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范,力爭使稅收規(guī)范與高校后勤改革保持協(xié)調(diào)一致。高校后勤社會化的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,既要從有利于我國高等教育的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),又要從嚴(yán)肅稅收法律和保護(hù)國有資產(chǎn)收益的角度來加以統(tǒng)籌兼顧,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。只有稅收政策法律制度科學(xué)、完善、合理,才能使稅收規(guī)范化管理得以實(shí)現(xiàn),并且通過稅收規(guī)范化管理,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的功能。

 ?。ǘ┺D(zhuǎn)變思想觀念,樹立稅收服務(wù)意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務(wù)觀,確立尊重納稅人就是尊重發(fā)展,促進(jìn)發(fā)展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上,處理好依法治稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,加強(qiáng)管理與完善稅制的關(guān)系。充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段,把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管工作中,積極、主動、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷、經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進(jìn),是對高校后勤的鼓勵(lì)與扶持,促進(jìn)與服務(wù)。將管理和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來,以服務(wù)促管理,寓管理于服務(wù)之中,改變重管理輕服務(wù)的征管模式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動深入高校,宣傳稅法,講解稅法,掌握高校后勤改革信息,摸清稅源,為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策,進(jìn)言獻(xiàn)智。同時(shí),還必須注重稅收執(zhí)法的剛性和可操作性,做到依法計(jì)征、依率計(jì)征。健全和完善監(jiān)督檢查機(jī)制,不斷完善高校后勤的稅收規(guī)范化管理,提高稅收征管效率和質(zhì)量。

 ?。ㄈ└倪M(jìn)稅收征管手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)。提供深層次的納稅服務(wù)必須以信息技術(shù)的深化應(yīng)用和加快信息化進(jìn)程為基礎(chǔ)。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、協(xié)調(diào)高效、資源共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的納稅服務(wù)系統(tǒng),提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,盡快全面運(yùn)行辦公自動化,完善、升級現(xiàn)行軟件功能模塊,全面運(yùn)行CTAIS(中國稅收征管信息系統(tǒng))軟件,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。同時(shí),建立信息數(shù)據(jù)庫,逐步建設(shè)稅收法規(guī)、制度公示、納稅指南、發(fā)票稅控、納稅人資信、納稅記錄、行政審批等信息庫。通過稅收信息化建設(shè),對高校后勤改革及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行動態(tài)管理,形成稅收信息資料計(jì)算機(jī)管控。在推進(jìn)信息化規(guī)范化管理過程中,提高稅務(wù)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),規(guī)范稅收征收和繳納行為,提高稅收征管服務(wù)質(zhì)量和水平,實(shí)現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、規(guī)范化,保障國家稅收及時(shí)足額入庫,保護(hù)高校后勤實(shí)體合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展。

 ?。ㄋ模┘訌?qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制。因?yàn)楦咝:笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財(cái)政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,建立信息聯(lián)網(wǎng),加強(qiáng)信息傳遞,加深協(xié)調(diào)配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會信息資源共享。為此,稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行《稅收征管法》的有關(guān)精神,積極主動地加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與配合,各有關(guān)部門有責(zé)任、有義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅源的監(jiān)督和控制,配合稅務(wù)機(jī)關(guān)有效地開展各稅收征管工作,從而形成相互配合、相互協(xié)調(diào),立體式、復(fù)合型管理服務(wù)模式,形成健全完善的社會綜合治稅機(jī)制,使高校后勤社會化稅收管理更加規(guī)范。

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