一、依法治稅的環(huán)境現(xiàn)狀和影響因素

　?。ㄒ唬Χ悇?wù)機關(guān)的考核辦法影響依法治稅

　　組織收入是稅收的基本職能，因而從上到下的考核標準主要是收入完成得如何。全國工商稅收連年超經(jīng)濟增長，這種考核方式功不可沒，但它也必然導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)以任務(wù)為中心，因此人們錯誤地認為，要完成任務(wù)，就必須采取非常措施，在稅收征管環(huán)節(jié)采取各種變通辦法，使稅收政策、法規(guī)服從稅收任務(wù)，表現(xiàn)為三種形式：

　?。?）任務(wù)緊張時，收過頭稅，人為加重稅收；

　?。?）任務(wù)輕松時，有稅不收，為來年增收打埋伏，或搞藏富于企業(yè)，

　?。?）任務(wù)適中時，搞區(qū)別對待。

　　這三種形式，不僅同一征管單位在各個時期表現(xiàn)出來，還在稅源較充裕與不足的征管單位之間得到體現(xiàn)。各個單位為爭稅源，違反規(guī)定該移的戶隱瞞不移：或者不該管的戶插手管理。有的單位由于任務(wù)較重，政策執(zhí)行較嚴或不按政策規(guī)定征收，納稅人變著法子要求到稅負較輕的征管分局注冊登記，這樣征管混亂，依率計征、照章納稅只能是紙上談兵。

　　造成上述重任務(wù)、輕管理的做法，主要是我國長期以來實行以組織收入為中心的單純財政思想，且將計劃任務(wù)作為考核、評價稅務(wù)機關(guān)工作的首要甚至惟一條件。各級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)感到壓力很大，他們深知，沒有完成稅收計劃，不但不好向上級交代而且也很失面子，有的還擔心掉帽子，或影響提升。所以，多年來，只要完成稅收任務(wù)，稅務(wù)機關(guān)上下都很愉悅，會采取各種形式慶祝，上級領(lǐng)導(dǎo)也會打來電話表示祝賀。至于任務(wù)怎樣完成的，是不是執(zhí)行了稅收政策，卻是無關(guān)緊要的，有的甚至認為只要完成任務(wù)，執(zhí)行政策踩點紅線是在所難免的。只有因為沒有完成任務(wù)受到批評，或影響年度評選先進，很少有哪個單位或個人因為沒有執(zhí)行稅收政策而受到處罰，這種情形，助長了不按稅收政策規(guī)定去完成任務(wù)現(xiàn)象的蔓延。

　?。ǘ┱骷{主體的違法行為阻礙依法治稅

　　依法治稅是由征稅主體和納稅主體這兩個因素決定的。由于納稅人的納稅意識淡薄，所以偷稅、漏稅、逃稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成國家稅收收入流失，影響依法治稅。但筆者認為這只是影響依法治稅的重要因素，而不是關(guān)鍵因素，依法治稅的關(guān)鍵在于征稅主體的行為。稅務(wù)機關(guān)作為稅收執(zhí)法主體，擔負著國家法律賦予的稅收執(zhí)法權(quán)，因此在稅收廣泛滲入社會經(jīng)濟生活方方面面的今天，稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員能否正確行使手中的權(quán)力，不僅直接影響著國家與納稅人之間、納稅人與納稅人之間的經(jīng)濟權(quán)益，而且直接關(guān)系著依法治稅的成敗。因此，作為國家行政執(zhí)法機關(guān)，應(yīng)依法征稅。但我國的現(xiàn)實卻不盡人意，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

　　1、地方領(lǐng)導(dǎo)以言代法、以權(quán)代法現(xiàn)象廣為存在

　　自1994年，適應(yīng)分稅制財政管理體制，我國稅務(wù)機關(guān)分設(shè)了國稅和地稅兩個征收系統(tǒng)，并實行垂直領(lǐng)導(dǎo)。盡管如此，目前我國地方政府對稅收執(zhí)法的干預(yù)仍然相當嚴重。受地方利益驅(qū)動，不少領(lǐng)導(dǎo)在對待稅收問題上往往以言代法、以權(quán)代法、或擅自變通國家稅法、或越權(quán)減免稅、或違規(guī)批準緩稅，甚至縱容保護涉稅犯罪分子，從而極大的干擾了稅收執(zhí)法，直接惡化了稅收法制化環(huán)境。近幾年我國查處的多起稅收大案、要案都不同種程度地有地方政府的參入。

　　2、稅務(wù)執(zhí)法存在嚴重偏差

　　在日常稅收活動中，許多基層單位和稅務(wù)人員不重視稅收執(zhí)法程序，憑感覺和經(jīng)驗辦事。隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)，尤其是對于所作的具體行政執(zhí)法行為的依據(jù)和理由，應(yīng)當告知相對人的卻不告知；按程序要求應(yīng)當填寫稅收處理決定的，卻以稅收檢查報告，或以罰款繳款書來代替；對于應(yīng)當?shù)怯泜浒傅馁Y料不登記備案，有的不按規(guī)定的程序步驟執(zhí)法，造成先罰款后補稅，有的因時間延長不了了之；對于一些稅務(wù)違章行為，該采取稅收保全措施的不采取，卻以扣押保證金的形式來代替，甚至盡量不處罰，造成執(zhí)法失誤。在催繳稅款、個體戶定稅、督促辦理稅務(wù)登記等事項上，更是一說了之，造成以后涉稅處理的隱患。此外還存在越權(quán)、濫用權(quán)力與隨意處置的現(xiàn)象，有的稅收專管員收人情稅、關(guān)系稅，把個人行為凌駕于法律之上，一人說了算，致使該征的不征、該免的不免、該罰的不罰；有的擅自變通稅法，改變法定的稅基、稅率、處罰標準；有的權(quán)限范圍掌握不準，越權(quán)處罰等。由于這種“人治”存在，致使納稅人怨聲載道，嚴重破壞了執(zhí)法人員的形象，軟化了稅收剛性。

　　納稅主體的違法行為阻礙著依法治稅，我們一方面從道理上知道要依法納稅，而另一方面在現(xiàn)實中又有很多納稅人不依法納稅，偷稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。這當然與納稅人主觀上納稅意識不強有關(guān)，但從客觀上分析，原因是多方面的，如經(jīng)濟體制改革過程中分配體制改革與社會保障改革尚未配套，納稅人經(jīng)濟利益和福利不能得以充分保證；稅收制度本身存在漏洞，稅負不公平；稅制管理和稅收征管方法與手段軟化等。除此以外，還有一個不可忽視的重要原因是征稅主體的征稅行為不規(guī)范、不公平、不廉潔，沒有真正做到依法征稅，使得一部分納稅人認為，政府征稅存在隨意性，他人收入未充分納稅，自己若照章納稅，心理上不平衡而不愿據(jù)實納稅，因此偷逃稅之風(fēng)愈演愈烈。

　　就當前而言，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)犯罪是依法治稅的最大障礙。究其原因，一是行政干預(yù)，地方保護主義嚴重。在組織收入過程中，有的地方政府借口體制缺陷，采取各種手段，千方百計挖中央、保地方。其中非法手段就包括稅收犯罪；二是稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)偏低，不能完全適應(yīng)新時期稅收工作的要求，誤解、曲解、肢解稅收法律、法規(guī)的現(xiàn)象嚴重；三是政府及稅務(wù)機關(guān)的治稅權(quán)力界線不明確，致使超越權(quán)力和濫用權(quán)力的行為頻頻發(fā)生；四是對征稅主體犯罪的監(jiān)督與打擊力度不夠。由于缺乏有效的社會監(jiān)督機制，稅務(wù)機關(guān)錯誤的稅收行為無法得以制約或制止，很容易毫無阻礙地滑向犯罪深淵。在打擊稅務(wù)機關(guān)犯罪方面力度不夠，尤其涉及到政府官員時，存在心慈手軟問題，給人一種政府犯罪與百姓犯罪有區(qū)別對待的錯覺。沒有人認識到政府犯罪對依法治稅的后果遠遠超過納稅人單方犯罪；五是稅收法制環(huán)境不良。依法治稅有賴于良好的社會法制環(huán)境，我國現(xiàn)在各方面的經(jīng)濟關(guān)系、行政關(guān)系、法律關(guān)系尚未理順，在執(zhí)法中，來自各方面的干預(yù)是常見的，社會不正之風(fēng)的影響也是導(dǎo)致政府犯罪的一個環(huán)境因素。

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