一、國外電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

　　目前已對電子商務(wù)征稅的國家并不多，大多數(shù)國家和地區(qū)尚處于對電子商務(wù)征稅作準(zhǔn)備階段。

　?。ㄒ唬┮褜㈦娮由虅?wù)征稅付諸實踐的舉措

　　1、稅種的選擇。當(dāng)前已對電子商務(wù)征稅的國家基本上采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開征新稅（如比特稅、托賓稅等）。如歐盟對電子商務(wù)征收增值稅。歐盟委員會1999年宣布，如果電子商務(wù)企業(yè)未在歐盟登記，即便消費者從這些企業(yè)的網(wǎng)址或服務(wù)器下載數(shù)字音樂，也需要征收增值稅，這是為了確保歐盟國家企業(yè)的權(quán)益。隨著數(shù)字音樂下載的品質(zhì)越來越好，尤其是AOL與時代華納兩家傳媒巨頭合并后，將有更多數(shù)字化產(chǎn)品讓消費者在互聯(lián)網(wǎng)上選購，很多中間商的生意將因此消失，所以對電子商務(wù)征收增值稅有其必要性。歐盟認為，這項規(guī)定將增加電子商務(wù)企業(yè)在歐盟15國的登記。再如印度對電子商務(wù)征收預(yù)提稅。1999年4月28日，印度稅務(wù)當(dāng)局作出規(guī)定：對在印度境內(nèi)使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司付款的，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費，并在印度征收預(yù)提稅。

　　2、征管機構(gòu)的建立。鑒于電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)有著顯著的差別，有些國家稅務(wù)當(dāng)局結(jié)合本國實際建立了相應(yīng)的電子商務(wù)稅收征管機構(gòu)，以便集中專業(yè)人員加強該項稅收的控管。如日本稅務(wù)局組建電子商務(wù)稅收稽查隊即是一個典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對涉及此項交易的納稅人進行現(xiàn)場稽查。此項稽查與傳統(tǒng)稽查大不相同，因為很難確定什么人，什么時間，什么地點，什么東西在進行購銷，以及購銷的數(shù)量、范圍大小。該稽查隊由TRTB中分管對個人、小企業(yè)、大公司征稅的15個處室代表，以及刑偵人員和基層職員等代表組成。該隊的各成員單位實行計算機聯(lián)網(wǎng)，以利互通信息。

　?。ǘ┱秊殡娮由虅?wù)征稅作準(zhǔn)備的做法

　　1、加強研討。各國在對電子商務(wù)征稅之前都組織專家學(xué)者開展研究，并讓社會各界參與討論，努力取得共識，減少將來實施過程中的阻力。如澳大利亞稅務(wù)局于1997年8月發(fā)布了“稅收與國際互聯(lián)網(wǎng)”的討論報告，試圖引起對電子商務(wù)稅收問題的國際大討論。OECD已承擔(dān)起討論、研究、制定電子商務(wù)稅收政策的職責(zé)，1998年10月，OECD召開的渥太華電子商務(wù)會議決定成立由國家政府機構(gòu)代表、企業(yè)代表、國際組織代表參加的5個技術(shù)小組，專門研究電子商務(wù)稅收征管實踐中出現(xiàn)的一些具體問題。

　　2、完善法規(guī)。建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收法律法規(guī)已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，在對電子商務(wù)征稅之前，修改完善相應(yīng)的稅收法律法規(guī)是一項重要的基礎(chǔ)性工作。盡管美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》將延長至2003年，但美國財政部早在1998年下半年就公布了一系列有關(guān)軟件交易劃分的國內(nèi)法規(guī)；新西蘭等國家在法律上已經(jīng)認可電子發(fā)票。

　　對電子商務(wù)征稅并不因發(fā)達國家或發(fā)展中國家而有所不同。歐盟等國和日本的電子商務(wù)比較發(fā)達，對電子商務(wù)的征稅問題不但已提上議事日程，而且已進入實質(zhì)性操作階段。但對發(fā)展中國家來說，由于它們基本上是電子商務(wù)的凈輸入國，對電子商務(wù)征稅并強化控管顯得更加迫切，否則將流失大量稅收。印度對電子商務(wù)征收預(yù)提稅充分說明了這一點。

　　二、對我國電子商務(wù)稅收征管模式的借鑒

　　（一）積極穩(wěn)妥地做好相關(guān)的基礎(chǔ)性工作

　　1、成立專門機構(gòu)加強對電子商務(wù)涉稅問題的研究。電子商務(wù)的發(fā)展在很多領(lǐng)域超出了我們以傳統(tǒng)思維方式所作的預(yù)測與推斷。我國應(yīng)就傳統(tǒng)稅收理論、原則、政策、制度等對電子商務(wù)的適用性問題作深入探討，成立專門的研究機構(gòu)或?qū)＜倚〗M，加強對電子商務(wù)相關(guān)稅收政策的研究，為政府部門決策提供方案和意見咨詢。

　　2、修改完善有關(guān)稅收法律法規(guī)及規(guī)章制度。如電子商務(wù)帶來“虛擬企業(yè)”的稅收管轄權(quán)問題，“虛擬企業(yè)”能否作為一個獨立的納稅人，現(xiàn)行的納稅人定義需要做出新的解釋。再如電子發(fā)票，我國目前不認可電子發(fā)票，這與無紙化的電子商務(wù)是不相適應(yīng)的。應(yīng)制定《電子發(fā)票管理辦法》、《電子申報和繳稅管理辦法》等相關(guān)的規(guī)章制度，并對《稅收征收管理法》和稅收實體法涉及的內(nèi)容作修改和完善，以適應(yīng)對電子商務(wù)征稅的需要。

　　3、健全稅務(wù)登記管理。具體分兩種情況：一是兼營電子商務(wù)。這類兼營電子商務(wù)的傳統(tǒng)企業(yè)一般會有物理地址、聯(lián)系人、傳真和電話等，因此可在目前的稅務(wù)登記表和登記證上增設(shè)網(wǎng)頁名稱和電子郵件地址，在稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)庫中設(shè)立相應(yīng)的字段（域），以便稅務(wù)人員聯(lián)系。二是主營電子商務(wù)。對這類企業(yè)要象對待傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)一樣，要求它們到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，以便稅務(wù)部門依法履行稅務(wù)管理職責(zé)。這類主營電子商務(wù)的企業(yè)可能沒有物理地址，經(jīng)營的產(chǎn)品又是數(shù)字化產(chǎn)品，或通過郵件往來的服務(wù)在網(wǎng)上支付，稅務(wù)局應(yīng)如同對傳統(tǒng)商務(wù)的監(jiān)管那樣加強對其網(wǎng)上交易的監(jiān)管。

　　4、參與電子商務(wù)認證支付標(biāo)準(zhǔn)的制定。稅務(wù)機關(guān)要做到監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)站點和其他各種類型的電子商務(wù)活動，必須參與電子商務(wù)認證中心（Certificate Authority簡稱CA）和電子支付系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。對于互聯(lián)網(wǎng)域名、數(shù)字認證或網(wǎng)上支付等標(biāo)準(zhǔn)，能夠從技術(shù)角度提供判別互聯(lián)網(wǎng)交易的手段。如可要求電子貨幣的發(fā)送者說明電子貨幣的用途，并建立數(shù)字身份證（Digital ID Card）制度。即由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)電子商務(wù)經(jīng)營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。然后，要求參與交易者在交易中取得對方數(shù)字身份證的信息，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。

　　5、加強安全保密管理。稅務(wù)機關(guān)在征管軟件的開發(fā)設(shè)計、應(yīng)用操作、微機聯(lián)網(wǎng)等各環(huán)節(jié)，要充分考慮稅務(wù)保密因素，其他部門和單位在沒有履行必要手續(xù)的情況下，無法通過互聯(lián)網(wǎng)查詢有關(guān)納稅人及稅務(wù)機關(guān)的保密資料。此外，要求企業(yè)將計算機超級密碼鑰匙的備份，交由國家指定的保密機關(guān)保存，并建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)在必要時可取得企業(yè)計算機的超級密碼鑰匙，從而加大稅務(wù)稽查力度。

　?。ǘ┲鸩綄崿F(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)一體化

　　電子稅務(wù)是電子政府的重要組成部分，即將稅務(wù)機關(guān)的各項職能，如稅法公布與宣傳、稅務(wù)咨詢與輔導(dǎo)、稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收等，通過互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）、外聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)方式實現(xiàn)；并通過網(wǎng)上申報納稅服務(wù)，降低納稅人遵從成本和稅務(wù)局征收成本。從目前稅收征管改革的進展情況看，電子稅務(wù)尚處于以內(nèi)聯(lián)網(wǎng)為主干、外聯(lián)網(wǎng)為輔助、互聯(lián)網(wǎng)為補充的階段，同真正意義上的電子稅務(wù)還有很大的距離。還不能通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)來監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)交易情況，更沒有利用自動征稅軟件對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)征稅。因此，我國在今后一個時期內(nèi)要面向真正意義上的電子稅務(wù)，探索符合電子商務(wù)發(fā)展方向和傳統(tǒng)商務(wù)實踐需要的稅收征管新模式，最終實現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)一體化。

　　1、完善內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，加快與外聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)的連接步伐。一是必須加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快實現(xiàn)與銀行、海關(guān)、企業(yè)的連接，以及與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子報稅制度。納稅人通過外聯(lián)網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng)，填寫申報表，計算并申報納稅，既便于納稅人申報也便于稅務(wù)機關(guān)征收和稽核選案，配套實行數(shù)字認證和納稅資料備案制度。

　　2、加強合作與信息交流。稅務(wù)部門一方面要加強同電信部門和網(wǎng)絡(luò)公司的合作，從源頭上監(jiān)控傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)站設(shè)立情況，加強動態(tài)稅務(wù)管理。另一方面要加強同其他相關(guān)部門的合作和信息交流。如與銀行等部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，便于稅務(wù)機關(guān)在必要時監(jiān)控納稅人的資金流動情況。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，以防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。

　　3、采取適合電子商務(wù)要求的控管辦法。由于在間接電子商務(wù)中，有形貨物的傳遞仍同于傳統(tǒng)方式的銷售，因此對間接電子商務(wù)的稅收控管相對較容易。對直接電子商務(wù)的稅收控管則要從兩方面入手：一是從銷貨方入手。通過直接電子商務(wù)成交的，在銷貨方網(wǎng)址上，必然有要求購貨方填寫有關(guān)信用卡信息的欄目，稅務(wù)機關(guān)對于這些欄目進行管理，能有效地堵住“地下收入”的漏洞。稅務(wù)機關(guān)還可與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門相互配合，開發(fā)自動征稅軟件。二是從購貨方入手。由于電子商務(wù)作為一種交易，同樣存在支付行為，因此，可從購貨方入手，亦即將支付方式作為征稅控管的起點。