調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)公平是個(gè)人所得稅的主要功能。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過(guò)了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，個(gè)人所得稅工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額由原來(lái)的800元提高至1600元。但是，提高費(fèi)用扣除額只是個(gè)人所得稅改革的一個(gè)方面，稅制模式的選擇、稅率和級(jí)距的設(shè)計(jì)以及征收管理都將極大地影響個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。

　　一、我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能現(xiàn)狀分析

　　要考察我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，首先應(yīng)對(duì)我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀有清醒認(rèn)識(shí)。國(guó)際上通常是用基尼系數(shù)作為衡量個(gè)人收入差距的主要指標(biāo)，它的值域?yàn)镺～1，系數(shù)值越大，表明收入差距越懸殊。我國(guó)近十多年來(lái)個(gè)人收入差距不斷加大，基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.45，進(jìn)入了國(guó)際公認(rèn)的警戒線(xiàn)。收入差距過(guò)分拉大，不僅影響社會(huì)穩(wěn)定，而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這已成為政府當(dāng)前不容回避的重大問(wèn)題。

　　個(gè)人所得稅以其累進(jìn)性，被認(rèn)為是可以矯正不夠公平的初次分配的有效手段。要解決我國(guó)收入分配嚴(yán)重不公的現(xiàn)實(shí)，有賴(lài)于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。但是，由于過(guò)去我國(guó)過(guò)于強(qiáng)化個(gè)人所得稅的財(cái)政收入功能，而弱化了調(diào)節(jié)功能，從而使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)出現(xiàn)了“貧富倒掛”的尷尬效果。即，工薪階層稅負(fù)過(guò)重，而對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)力度不夠。

　　根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70％即168億元，來(lái)自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個(gè)人所得稅納稅人，即通常所說(shuō)的工薪階層。這與此前公布的全國(guó)情況基本相同。導(dǎo)致個(gè)人所得稅“劫貧”現(xiàn)狀的一個(gè)重要原因是現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)未能全面考慮收入渠道多樣化問(wèn)題，從而導(dǎo)致對(duì)不同來(lái)源所得的征管不力。由于收入來(lái)源的多渠道化和非規(guī)范化，加之這些收入的支付常常并不通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，而是直接用現(xiàn)金支付，而支付單位或個(gè)人又常常不履行代扣代繳義務(wù)，對(duì)這類(lèi)個(gè)人收入而言，個(gè)人所得稅難以起到調(diào)節(jié)作用。

　　二、發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的稅制設(shè)計(jì)

　　（一）選擇合理的稅制模式，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

　　目前個(gè)人所得稅的稅制模式基本上有三種類(lèi)型：分類(lèi)個(gè)人所得稅制，綜合個(gè)人所得稅制和混合個(gè)人所得稅制。一般認(rèn)為，分類(lèi)個(gè)人所得稅制由于對(duì)不同性質(zhì)所得采取不同的稅率，并不具有累進(jìn)調(diào)節(jié)的作用。因而公平性較差；綜合個(gè)人所得稅制由于對(duì)個(gè)人所得在減除法定的扣除后累進(jìn)征收。有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配的作用，因而是理想的模式。但是，綜合所得稅制的建立應(yīng)至少具備三個(gè)條件：一是個(gè)人收入完全貨幣化，二是有效的個(gè)人收入?yún)R總工具。三是便利的個(gè)人收入檢查手段。從我國(guó)國(guó)情看，上述條件還難以實(shí)現(xiàn)，因此實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制是不現(xiàn)實(shí)的。目前可行的選擇是：實(shí)行兼容分類(lèi)和綜合的混合個(gè)人所得稅制，即在對(duì)一部分個(gè)人所得實(shí)行分類(lèi)扣繳的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人的部分所得進(jìn)行綜合相加后再按累進(jìn)稅率課征。

　　關(guān)于如何實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，目前有兩種意見(jiàn)：一是只將工薪所得、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)為綜合所得。二是在綜合計(jì)算前3項(xiàng)的基礎(chǔ)上，將綜合所得的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到勞務(wù)報(bào)酬所得。本文傾向于第二種意見(jiàn)。因?yàn)椋海?）這四部分所得體現(xiàn)的都是個(gè)人的勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)所得，性質(zhì)上相同或相近。當(dāng)前稅制卻對(duì)這些收入采取不同的減除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率、不同的計(jì)算方法，致使同樣性質(zhì)的收入稅收負(fù)擔(dān)不同。例如，工薪收入按月計(jì)算，工薪中不同項(xiàng)目歸并一起計(jì)算，卻只有一個(gè)減除額；而勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算，屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于月項(xiàng)目連續(xù)收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，換言之，一個(gè)月內(nèi)有兩個(gè)或兩個(gè)以上不同項(xiàng)目的收入，就可以作兩次或兩次以上的減除，每項(xiàng)都可以減800元。（2）取得勞務(wù)報(bào)酬的人越來(lái)越多，也有越來(lái)越多的人成為自由職業(yè)者，向社會(huì)出售勞務(wù)以維持生計(jì)，他們的這些所得如同個(gè)體戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一樣，也是自己的經(jīng)營(yíng)所得，稅法應(yīng)該體現(xiàn)對(duì)他們的鼓勵(lì)。（3）實(shí)際征管中。由于勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繁多，往往與工薪所得糾纏不清，將其與工薪所得一起并入綜合所得，省去了區(qū)分兩者的麻煩，便于征納雙方操作，既有利于提高征納效率，也為調(diào)節(jié)收入分配打下了基礎(chǔ)。

　?。ǘ┒惵试O(shè)計(jì)上應(yīng)適當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)次

　　我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》豐艮據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了不同的稅率。存在不公平問(wèn)題，主要體現(xiàn)在工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)不公平，兩者同為勞動(dòng)所得，但前者適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)后者卻適用20％的比例稅率，這不僅缺乏科學(xué)依據(jù)，也不符合國(guó)際慣例。按綜合所得征收，則可解決該問(wèn)題。因此應(yīng)將個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得納入綜合所得征稅。新的綜合所得的累進(jìn)稅率定為5級(jí)比較適合，比如可采用5％、10％、20％、30％、40%這5級(jí)稅率。在提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，保留現(xiàn)行5％的低稅率，則低收入納稅人可以接受；實(shí)踐中適用45％累進(jìn)稅率的納稅人微乎其微，將邊際稅率由45％降低至40％，不僅可以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，還可減弱納稅人偷逃稅款的動(dòng)機(jī)。

　　三、完善個(gè)人所得稅的征管改革

　?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付的規(guī)范化和信用化

　　任何人的任何來(lái)源的收入，無(wú)論是工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬、承包收入、稿費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓收入、股息、利息和紅利收入，還是偶然所得收入和其他收入，都應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量避免現(xiàn)金直接支付。如果納稅人的一切收入都能通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，則可以在很大程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范的問(wèn)題。只要收入顯性化，則偷逃稅現(xiàn)象可大大減少。

　　（二）嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度

　　加強(qiáng)實(shí)行代扣代繳制度，即源泉扣繳制，在我國(guó)這種收入來(lái)源多樣化、非規(guī)范化的條件下尤其重要。從這些年的實(shí)際來(lái)看，對(duì)工薪之外的個(gè)人所得之所以難以有效征管，主要是因?yàn)橹Ц秵挝换騻€(gè)人沒(méi)有完全履行代扣代繳的義務(wù)。因此，要讓個(gè)人所得稅充分發(fā)揮緩和收入差距的調(diào)節(jié)作用，做到應(yīng)收盡收，就必須不折不扣地建立并完善個(gè)人所得稅的代扣代繳制度。為達(dá)到上述目的，必須對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)行嚴(yán)厲懲罰，如對(duì)未履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，一經(jīng)查實(shí)，除了補(bǔ)繳未扣稅款外，可以考慮處以未扣稅款5倍乃至10倍的罰款，并且記錄在案，向社會(huì)公開(kāi)披露。

　?。ㄈ┘哟蠖愂毡O(jiān)管力度

　　建立健全稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度；建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制度；大力推進(jìn)居民固定賬號(hào)信用卡或支票結(jié)算制度等，為全面推進(jìn)綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革創(chuàng)造條件。