[摘要]科技型中小企業(yè)在一國技術(shù)進步和經(jīng)濟發(fā)展中起著非常重要的作用，然而其在發(fā)展中存在市場失靈，因此需要政府介入。政府的財政和稅收的介入是最直接最有效的方法。中小企業(yè)在運作中信息不對稱、高風(fēng)險、正外部性的特點提高了企業(yè)的財務(wù)成本，影響了企業(yè)獲利能力，遏制企業(yè)的投資積極性。因此需要政府設(shè)計一套激勵性的規(guī)章制度，以矯正市場失靈所帶來的科技研發(fā)、創(chuàng)新活動的弱化。在一系列制度中，財稅制度對于降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)收益有著不可替代的作用。本文在分析了我國當前促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的財政與稅收政策存在的問題后，對我國促進科技型中小企業(yè)發(fā)展財政稅收政策提出了政策建議。

　　20世紀90年代初期形成的內(nèi)生增長理論認為，經(jīng)濟長期增長率是由技術(shù)進步?jīng)Q定的實力的競爭。因此推動科技進步與科技創(chuàng)新，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化是政府不可推卸的責任與義務(wù)。中小企業(yè)是技術(shù)進步的重要載體，是科技創(chuàng)新最活躍的單位，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程中發(fā)揮的作用是不可替代的。高新技術(shù)項目要產(chǎn)業(yè)化，使自己層次布局合理，必須擁有數(shù)量可觀的高新技術(shù)中小項目群。因此世界各國政府紛紛推出相關(guān)的法律政策促進本國科技型中小企業(yè)的發(fā)展，其中財稅、稅收政策是最直接、最有效的方法之一。

　　一、財稅政策介入科技型中小企業(yè)發(fā)展的必要性

　　政府行為介入科技型中小企業(yè)發(fā)展由企業(yè)發(fā)展的科技型和中小型的特點導(dǎo)致的市場失靈決定。

　　1、科技型中小企業(yè)融資過程中存在信息不對稱。

　　不對稱信息是指交易雙方擁有的信息量不同，一方稱之為委托人（沒有完全信息的一方），另一方稱之為代理人（擁有完全信息的一方）。其最直接的結(jié)果是導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。中小企業(yè)與資金提供者的關(guān)系就是資金的代理者與資金的委托者之間的關(guān)系。企業(yè)的融資能力取決于資金的供給方對企業(yè)提供的與企業(yè)投資能力有關(guān)的信息的滿意程度。這種滿意程度的評價往往需要通過企業(yè)的規(guī)模。企業(yè)的財務(wù)狀況、可抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)狀況等指標來反映。而科技型中小企業(yè)在這些指標上沒有任何優(yōu)勢。一般來說，它們規(guī)模小，經(jīng)營活動透明度差，財務(wù)信息不公開，可用于抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)不足，其所擁有的最大的優(yōu)勢一無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等價值評估也不確定，特別是那些正處于種子期的科技型中小的企業(yè)尚無贏利記錄，信用狀況不定，更是存在諸多種風(fēng)險因素。在金融市場上，資金的使用者在企業(yè)經(jīng)營方面掌握更多的信息，他們有可能運用這種優(yōu)勢在資金的獲取、資金的使用方面損害資金提供者的利益，使他們承擔過多的風(fēng)險。而資金的委托人如銀行等金融機構(gòu)為了降低資金的委托風(fēng)險，在決定資金提供前要耗費大量的時間、精力、物力來評估企業(yè)時務(wù)及信用狀況以及科技項目的未來前景，而對科技項目前景的預(yù)測對金融企業(yè)來說存在弱勢。在資金提供后，金融部門又需要加強監(jiān)督力度以防止不對稱信息所產(chǎn)生的道德風(fēng)險，由此導(dǎo)致交易成本增加。其結(jié)果不是無人愿意給中小企業(yè)提供資金就是中小企業(yè)要承擔過高的財務(wù)成本。

　　2、科技型中小企業(yè)在投資運作中存在高風(fēng)險。

　　科技型中小企業(yè)的發(fā)展集科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品研制、新產(chǎn)品推廣于一體，集高投入、高險和高回報于一身。其創(chuàng)新的過程是充滿風(fēng)險的過程，因為創(chuàng)新是一項無前人經(jīng)驗可循的探索性的活動。它包括一系列的技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、資金風(fēng)險。研究與開發(fā)能否成功，新產(chǎn)品的市場推廣能否被廣大消費者接受，市場的容量能否足以彌補前期投入并能贏利等不確定問題都是企業(yè)必須面對的問題。這其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂都會導(dǎo)致科技型中小企業(yè)的投資失敗。

　　世界上產(chǎn)生收益的創(chuàng)新占全部創(chuàng)新的比例不到10％。1997年美國每1000個得到風(fēng)險支持的創(chuàng)新項目中僅有一個可以成功占有1％的市場。規(guī)避風(fēng)險是任何一家獨立經(jīng)濟主體的經(jīng)營理念，而從市場的角度難以為之提供規(guī)避風(fēng)險的機制。銀行等金融機構(gòu)以及潛在的投資者出于自身贏利水平的驅(qū)動，一般不愿意資助這類投資，而擁有人力資本和技術(shù)產(chǎn)權(quán)的所有者在企業(yè)的投資中往往要通過向親戚朋友籌資或者傾其所有，投資積極性受到遏制。

　　3、科技型中小企業(yè)的成長存在著正外部性。

　　當個人或廠商的一種行為直接影響到他人卻沒有給予支付或得到補償時就出現(xiàn)了外部性。對于那些產(chǎn)生正外部性的產(chǎn)品即私人邊際收益小于社會邊際收益的產(chǎn)品，總會產(chǎn)生供給不足。

　　技術(shù)進步帶來正外部性。中小企業(yè)的技術(shù)進步帶來生產(chǎn)率的大幅提高，其他企業(yè)也會受益，消費者也因原有產(chǎn)品單位成本下降或者新產(chǎn)品的消費而帶來生活質(zhì)量的提高。技術(shù)的擁有者盡管有途徑索取它的價格，但只得到社會從技術(shù)總收益中的一部分。另外，科技型中小企業(yè)的正外部性還表現(xiàn)其在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)業(yè)互補性。一個產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展會給其他部門創(chuàng)造相應(yīng)的發(fā)展條件�？萍计髽I(yè)之間通過分工與協(xié)作，促進了民營科技企業(yè)整體生產(chǎn)技術(shù)與創(chuàng)新水平的提高以及交易成本的降低。

　　因此從整個社會發(fā)展角度而言，應(yīng)鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展，然而市場機制又會導(dǎo)致這種供給不足。

　　總之，中小企業(yè)技術(shù)的研究開發(fā)與知識創(chuàng)新以及產(chǎn)業(yè)化過程是逐利活動。人們是否愿意研究開發(fā)和創(chuàng)新并將其成果投入生產(chǎn)，發(fā)展高科技企業(yè)，與企業(yè)對其活動的成本與收益的比較有關(guān)。如果研發(fā)創(chuàng)新帶來的個體收益小于研發(fā)創(chuàng)新的投入或者獲利甚微，那么科技企業(yè)在人力資本和科技投入、創(chuàng)新上就沒有動力。中小企業(yè)在運作中信息不對稱、高風(fēng)險、正外部性的特點提高了企業(yè)的財務(wù)成本，影響了企業(yè)獲利能力，遏制企業(yè)的投資積極性。因此需要政府設(shè)計一套激勵性的規(guī)章制度，以矯正市場失靈所帶來的科技研發(fā)、創(chuàng)新活動的弱化。在一系列制度中，財稅制度對于降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)收益有著不可替代的作用。

　　自1985年《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》實施以來，中共中央和國務(wù)院頒布、出臺了一系列旨在推動技術(shù)進步和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的法律、法規(guī)、實施辦法等，如《關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》、《中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新。發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》、《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定實施辦法》以及于2002年6月通過于2003年1月1日正式實施的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，在制度設(shè)計上為財稅政策提供了思路和方向。

　　財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門也在財政政策、稅收政策上出臺了一些相配套的措施，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實＜中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定＞有關(guān)稅收問題的通知》，科技部、財政部頒布《關(guān)于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的暫行規(guī)定》等，與之同時各地方政府也相繼出臺了與之相配套的措施，逐步形成了我國現(xiàn)行的科技財稅優(yōu)惠政策體系。

　　二、政府支持科技型中小型企業(yè)發(fā)展的財政政策分析

　　我國是在由農(nóng)業(yè)國轉(zhuǎn)向工業(yè)國，由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的過程中發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)有的勞動力水平和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)水平難以支撐高新技術(shù)發(fā)展，市場的力量也不足以推動高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，因而政府的財政支出往往能在科技型中小企業(yè)的發(fā)展中起到第一推動力的作用。

　　目前我國用于促進科技進步的財政支出政策包括政府撥款、建立風(fēng)險投資基金或投資公司、政府采購、財政擔保、財政補貼、財政貼息等。這些方式的運用對于推動科技進步起著相當重要的作用。

　　1、政府對科技型中小企業(yè)事前支持，有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資。

　　政府為高新技術(shù)中小企業(yè)提供政府撥款、風(fēng)險投資各種形式的資助是激勵高新技術(shù)發(fā)展的一種最為直接也是最容易見效的方式。在科技進步過程中，政府是主導(dǎo)。沒有政府的直接財政支出，國家科技進步方向不明，資源不能共享，就形不成科技實力。世界各國政府為之從財政劃出很大一塊用來支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展。如英國政府為了鼓勵創(chuàng)新公司的發(fā)展，建立多家所謂“企業(yè)天使網(wǎng)”，專門向?qū)で笮☆~創(chuàng)業(yè)資本的企業(yè)介紹“天使資本”。根據(jù)1982年通過的《中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，1983年美國中小企業(yè)管理局實施了“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新計劃”，并向該計劃撥款。日本在1998年制定了為期10年的納米結(jié)構(gòu)研究計劃和微型機械研究計劃，并從2001年起實施為期7年的納米材料工程計劃，每年投資500億日元，集中力量攻關(guān)有關(guān)納米材料的基礎(chǔ)性技術(shù)難題。我國科技部、財政部共同設(shè)立了“科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”，一些地方政府如上海市政府財政撥款6億元成立了“高新技術(shù)轉(zhuǎn)化基金”，深圳市政府設(shè)立了規(guī)模為10億元的“高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)基金”等，大力資助計算機、新材料、生物醫(yī)藥等符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向的科技項目的產(chǎn)業(yè)化。

　　2、政府財政間接支出有助于科技型中小企業(yè)融資。

　　科技型中小企業(yè)資金來源從理論上可分為銀行信貸資金、國家財政資金投入、企業(yè)自有資金、發(fā)行債券股票等類型，其中國有商業(yè)銀行貸款是最主要的來源。實際上科技型中小企業(yè)資金來源非常狹窄�？萍夹椭行∑髽I(yè)一般自有資金極少，并不能滿足企業(yè)發(fā)展需求；而現(xiàn)有企業(yè)上市條件過嚴導(dǎo)致中小企業(yè)難以利用發(fā)行債券、股票形式融資。而國有商業(yè)銀行經(jīng)營理念中的風(fēng)險控制和贏利原則又影響銀行對科技型中小企業(yè)的貸款。國家財政支出中除了直接撥款外，還有財政貼息、財政擔保、財政補貼等間接財政支出。后者在實際操作中能夠起到“四兩撥千斤”的效果。財政擔保是國家設(shè)立信用擔�；�金，對銀行發(fā)放給科技型中小企業(yè)的貸款提供擔保；貼息貸款是政府的科技型中小企業(yè)貸款的利息補貼。采用這種間接財政支出手段，一方面可以降低銀行貸款風(fēng)險，引導(dǎo)銀行資金的流向，同時也分解銀行的貸款壓力，另一方面滿足了中小企業(yè)的資金需求，減輕了企業(yè)融資成本。

　　3、政府采購作為事后資助手段推動技術(shù)創(chuàng)新。

　　科技型中小企業(yè)的發(fā)展取決于市場對其產(chǎn)品的需求程度。政府是一國國內(nèi)最大的單一消費者，從國際上看，政府采購金額一般要占一國GDP的10％－20％左右。美國預(yù)算中1／3用于政府采購支出，歐盟政府采購金額占成員國GDP的25％。由于政府采購作為政府預(yù)算支出的重要內(nèi)容，構(gòu)成社會總需求的重要組成部分，它的投向和投量將對社會的生產(chǎn)及消費等產(chǎn)生重要影響，具有強大的宏觀調(diào)控功能，一些國家正日益通過該手段作為促進技術(shù)創(chuàng)新推動中小企業(yè)發(fā)展的重要政策工具。政府對科技型中小企業(yè)的推動主要表現(xiàn)在四個方面：一是政府采購為科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造一個市場，對技術(shù)創(chuàng)新起著市場拉動作用；二是政府采購對擬訂采購物品的性能規(guī)格的明確要求，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起著導(dǎo)向作用；三是科技型中小企業(yè)新產(chǎn)品的推廣存在巨大的市場風(fēng)險，政府采購可以充當技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的實驗場所，對技術(shù)創(chuàng)新起著風(fēng)險分擔和廣告推廣作用；四是《政府采購法》及相配套法規(guī)，對本國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新起著保護作用�？傊�，政府采購可以大大減少科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的不確定性，從而有效推動技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展。

　　然而，通過政府財政支出用來解決科技型中小企業(yè)的市場失靈問題并不是萬能的。在財政直接撥款、政府風(fēng)險投資、財政補貼、財政貼息等的財政支出扶植項目的選擇上同樣也會造成政府失靈。首先，在現(xiàn)有的政府官僚體制下，政府對于科技發(fā)展的趨勢判斷，對項目的選擇總不及私人部門來得敏感。其次政府有關(guān)人員可能會受個人利益的驅(qū)動而不是從項目發(fā)展?jié)摿Ρ旧沓霭l(fā)，往往會傾向于對其自身有利的項目提供資金，給予補貼、擔保等，影響財政支出效率。特別是那些政府擔保項目的投資失敗，既影響政府信用，加重政府財政負擔，又會加重銀行壞賬負擔。再次，無論是政府出資成立的擔保公司還是風(fēng)險投資公司，在公司運作上仍然脫離不開國有企業(yè)的經(jīng)營模式，政企不分狀況仍然存在，仍然無法解決國有企業(yè)的低效率問題。第四，《政府采購法》中技術(shù)創(chuàng)新目標缺失，政府采購對技術(shù)創(chuàng)新的推動效果無法保證。在《政府采購法》中雖然明確政府采購要促進中小企業(yè)發(fā)展以及政府采購應(yīng)當采購本國貨物。工程和服務(wù)，但并沒有明確促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的目標，也沒有明確采購一般性普通物品還是購買科技產(chǎn)品。

　　三、政府促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

　　雖然稅收對促進技術(shù)進步具有間接性和滯后性的特點，但其通過強有力的市場信號引導(dǎo)企業(yè)的投資行為按稅收優(yōu)惠方向進行，通過政府這只有形的手牽動市場無形之手促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢是財政支出政策所不可比擬的。政府有針對性的制定相應(yīng)的稅收政策，可以體現(xiàn)政府對某個產(chǎn)業(yè)、某個技術(shù)領(lǐng)域的支持；通過制定有利于技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分收入讓渡給企業(yè)，影響企業(yè)的技術(shù)進步的成本和收益，降低科技型中小企業(yè)技術(shù)進步的風(fēng)險，從而推動科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，促進科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

　　但是，目前我國促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策仍存在諸多不完善之處。

　　1、稅收政策缺乏整體效應(yīng)。

　　科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品推廣是一項涉及面廣，系統(tǒng)性強的工作。包括發(fā)明、開發(fā)、設(shè)計、產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)化等環(huán)節(jié)。我國當前的科技稅收政策并不利于推動技術(shù)創(chuàng)新，存在著一定程度的片面性。主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策重結(jié)果，輕過程�，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要集中在流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這種政策的受惠對象僅限于那些已經(jīng)研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)。新工藝并實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的企業(yè)。而就科技進步規(guī)律而言，它是一項需要投入大量資金、設(shè)備。人力、時間的活動，在發(fā)明、開發(fā)、設(shè)計、中試、推動產(chǎn)業(yè)化過程中企業(yè)投入多，收益少甚至沒有收益�，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對那些正在進行研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)缺少應(yīng)有的稅收激勵措施，并不能減少科技型中小企業(yè)的投資壓力，也不能降低科技投資的風(fēng)險。

　　2、不符合科技型中小企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的規(guī)律。

　　企業(yè)的創(chuàng)新活動需要科研投入和人力資本的保證，而現(xiàn)有的稅收政策并沒有體現(xiàn)對企業(yè)科研投入與人力資本教育的支持。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對于研究開發(fā)經(jīng)費支持僅限于社會力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校等研究開發(fā)經(jīng)費準予全額在當年度應(yīng)納稅所得額中扣除，而對企業(yè)向所屬科研機構(gòu)和高等學(xué)校提供研發(fā)經(jīng)費支出不實行抵扣。作為科技型中小企業(yè)在職工教育經(jīng)費上比其他一般企業(yè)有著更高的要求，按現(xiàn)有稅法規(guī)定按計稅工資總額1.5％計算得出教育經(jīng)費支出的標準遠遠不能滿足科技型中小企業(yè)的需要。另外，人才是科技型企業(yè)的最重要的因素，對科技進步的鼓勵和刺激，最終要歸結(jié)到對科技人員納稅的優(yōu)惠上�，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對個人的科技創(chuàng)新所得并沒有涉及。又如科技型中小企業(yè)的機器設(shè)備無形磨損快，現(xiàn)行的加速折舊措施，從優(yōu)惠力度和優(yōu)惠范圍看相當有限。

　　3、生產(chǎn)型增值稅制制約科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　　我國增值稅征收的生產(chǎn)型和不完全性不適應(yīng)科技進步的要求。科技型企業(yè)購買的機器、設(shè)備往往比較精良，價值較高。而我國生產(chǎn)型增值稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含已征增值稅進項稅額，雖然對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用和對財政收入的保障作用較強，但沒有解決對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，導(dǎo)致科技型中小企業(yè)的實際稅收負擔加重，影響企業(yè)對高新技術(shù)的投資，制約中小型企業(yè)的發(fā)展。同時在科技型企業(yè)發(fā)展中需投入大量的研究發(fā)展費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、科技咨詢費等以及購入一些專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在產(chǎn)品研發(fā)成功后又要投入大量的宣傳廣告費用，這些費用支出不能取得增值稅發(fā)票，造成目前的稅款抵扣不完全，影響企業(yè)對科技投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，導(dǎo)致目前我國一些科技型中小企業(yè)成為發(fā)達國家跨國公司科技產(chǎn)品的加工廠和中轉(zhuǎn)站。另外我國還存在著在對高新技術(shù)實行增值稅優(yōu)惠上的認識偏差。如在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實＜中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定＞有關(guān)稅收問題的通知》中關(guān)于獲得增值稅優(yōu)惠的行業(yè)主要集中在軟件企業(yè)，實際上把高新技術(shù)和軟件開發(fā)等同起來，新材料、生物醫(yī)藥等并沒有提到。

　　4、現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠存在所有制、地域的歧視。

　　在現(xiàn)行的給予企業(yè)所得稅減稅或免稅優(yōu)惠的政策存在著所有制的歧視。如規(guī)定對在開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年，而對認定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營期為10年以上的，則規(guī)定從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，這影響了公平競爭和資源合理配置，使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，對進入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠，這是國際上通行的方式。但是，以地域為標準，對開發(fā)區(qū)內(nèi)外相同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的稅收待遇，而模糊進入開發(fā)區(qū)企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)業(yè)以及風(fēng)險利潤等因素，導(dǎo)致一些企業(yè)進入開發(fā)區(qū)后改變經(jīng)營方向，仍享受稅收優(yōu)惠待遇，這不符合公平的原則，也不符合稅收促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷，更不利于科技產(chǎn)業(yè)的合理布局。

　　四、促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策的對策建議

　　1、引入市場競爭機制。

　　科技型中小企業(yè)的發(fā)展需要政府的介入，同樣由于存在著政府失靈，需要在政府介入過程中引入市場機制，減少或避免導(dǎo)致政府失靈。如對于政府提供資金的項目推行基金項目評估、招標制度，凡符合條件的，通過公開競爭方式擇優(yōu)確定項目承擔單位。為了避免政府官員在項目選擇上由于知識短缺造成項目選擇失誤，可以對受理的項目送有關(guān)專業(yè)評估機構(gòu)或?qū)＜胰哼M行評估、咨詢。另外還需要對政府相關(guān)部門的公務(wù)員展開相關(guān)的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)的培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平。

　　2、建立投資主體多元化的風(fēng)險投融資機制。

　　政府在科技型中小企業(yè)的發(fā)展中的作用應(yīng)該僅限于第一推動力，科技型中小企業(yè)健康發(fā)展歸根結(jié)底需要更多金融資本的介入。因此要改變目前以政府財政為主體的風(fēng)險投資機制，避免由此可能產(chǎn)生的種種問題，需要建立“多方投入、風(fēng)險共擔、利益共享”的風(fēng)險投資機制。我國目前居民人民幣銀行儲蓄已經(jīng)超過10萬億元，銀行存在著巨大的貸款壓力的客觀現(xiàn)實為拓寬融資渠道，形成多元化投資主體風(fēng)險投資基金提供依據(jù)。通過引入民間資本、企業(yè)資金、國外風(fēng)險投資基金采取專家經(jīng)營、組合投資的運作方式，發(fā)揮不同投資主體的作用，可以實現(xiàn)科技企業(yè)融資市場化，從而提高基金投資效率，緩解政府的財政壓力。

　　3、開展財稅政策整體科學(xué)設(shè)計。

　　我國在促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策上，缺乏嚴謹性，缺乏科學(xué)總體規(guī)劃，導(dǎo)致財稅政策功能的發(fā)揮。整體科學(xué)設(shè)計財稅政策要做到，除了要完善健全與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系，在《政府采購法》、《促進中小企業(yè)發(fā)展法》中明確對科技型中小型企業(yè)的扶持政策外，財稅政策的設(shè)計要體現(xiàn)對企業(yè)科技創(chuàng)新的全過程給予系統(tǒng)完整的支持。新的科技成果被市場接受，要經(jīng)歷實驗、中試、產(chǎn)業(yè)化、市場推廣等，其中任何一個環(huán)節(jié)的失敗就會導(dǎo)致創(chuàng)新失敗。因此稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該體現(xiàn)在每一個環(huán)節(jié)，不僅要對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，而且在科研開發(fā)和中試階段也給予稅收優(yōu)惠。采取有利于設(shè)備更新和資金回報的加速折舊、有助于科研活動的稅前扣除、稅前抵免以及資助目的性較強的稅收信貸和延遲支付等手段，準許科技型中小企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立風(fēng)險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等，用于研發(fā)和技術(shù)更新，并允許準備金在所得稅前扣除。在增值稅方面要允許科技型中小企業(yè)對購進的生產(chǎn)設(shè)備進行抵扣，以減少對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。對科研人員從事科研開發(fā)所獲得的收入給予在個人所得稅方面的優(yōu)惠，如設(shè)立費用特殊扣除項目，對個人教育性投資費用給予個人所得稅前扣除等。

　　4、消除稅收優(yōu)惠對所有制、地域的歧視，稅收優(yōu)惠按項目獲得。

　　改變“重外資輕內(nèi)資”的傾向，統(tǒng)一內(nèi)外資之間在所得稅優(yōu)惠上的差別，給予內(nèi)外資科技企業(yè)以公平的競爭環(huán)境。改變過去科技稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性歧視，統(tǒng)一開發(fā)區(qū)內(nèi)、外科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只要是高新技術(shù)項目，不管地域如何均享受所得稅的優(yōu)惠，以確�？萍计髽I(yè)間的公平競爭，從而避免科技開發(fā)區(qū)魚龍混雜，一些非科技型企業(yè)合理避稅狀況的產(chǎn)生。另外，對科技型企業(yè)的優(yōu)惠稅率和其他優(yōu)惠措施要有一定的時間限制，對于那些因科技進步，那些過去是而現(xiàn)在不是的高新技術(shù)產(chǎn)品和企業(yè)應(yīng)及時恢復(fù)正常的稅率征稅，以免國家的稅收收入的流失。