一、市場經(jīng)濟(jì)的條件下企業(yè)財(cái)務(wù)分析如何定位 

　　財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，它向必需的使用者傳遞財(cái)務(wù)信息。從投入產(chǎn)出角度講，財(cái)務(wù)人員也是生產(chǎn)者，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品是包括會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。以市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)看，產(chǎn)品如能最大限度地滿足使用者的需求，那它的使用價(jià)值就達(dá)到了最大化。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)分析要從使用者的現(xiàn)實(shí)需求和潛在需求出發(fā)來進(jìn)行定位。按現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)財(cái)務(wù)可以分為出資人財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)等多個(gè)層次。出資人和債權(quán)人獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息主要是通過公司的定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告，而大量的、經(jīng)常性的財(cái)務(wù)分析則主要是提供給經(jīng)營層，為提高和改善企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。 

　　二、從百大集團(tuán)的實(shí)踐剖析經(jīng)營者需要什么樣的財(cái)務(wù)分析 

　　首先，集團(tuán)公司實(shí)行預(yù)算管理各層次的經(jīng)營者和部門負(fù)責(zé)人都有明確的經(jīng)營責(zé)任和行政責(zé)任，所以預(yù)算執(zhí)行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規(guī)的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財(cái)務(wù)部直接從計(jì)算機(jī)中取數(shù)，對一些變動(dòng)異常的指標(biāo)加以簡練的文字說明。在季度和半年度時(shí)則進(jìn)行詳細(xì)的指標(biāo)分析和趨勢分析。同時(shí)，自半年度后，每月的分析都要預(yù)測年度預(yù)算完成情況，以便經(jīng)營者心中有數(shù)，嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行。采用這種辦法三年來，公司的經(jīng)營計(jì)劃數(shù)、預(yù)測數(shù)及實(shí)績數(shù)間的差異一般不會(huì)超過10％。 

　　隨著市場競爭的白熱化，營銷手段層出不窮。某種營銷手段的推出，其效果到底如何，是否能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是繼續(xù)做下去還是就此打住，這是經(jīng)營者關(guān)心的另一個(gè)重點(diǎn)，希望通過財(cái)務(wù)分析得出較為可信的答案。去年6月，集團(tuán)公司所屬杭州百貨大樓首推“你貸款，我貼息”信貸消費(fèi)新舉措，消費(fèi)者只要持有或在商場現(xiàn)場申領(lǐng)長城卡或廣發(fā)卡，便可享受“先消費(fèi)，后付款”的免息或減息的信貸消費(fèi)優(yōu)惠措施，還款期分半年和一年，其廣告費(fèi)用、利息由廠家、商家、銀行協(xié)商承擔(dān)。大樓還抽出員工成立了信貸消費(fèi)服務(wù)部，專職從事該項(xiàng)工作。實(shí)行兩個(gè)半月后實(shí)現(xiàn)銷售272萬元。做這樣的生意到底是盈利的還是虧損的，前景到底如何，常規(guī)報(bào)表信息無法進(jìn)行評價(jià)。大樓財(cái)務(wù)部對此作了專題的信貸消費(fèi)效益分析，結(jié)論是：信貸消費(fèi)是一項(xiàng)特色服務(wù)，為企業(yè)擴(kuò)大了銷售，帶來微利，資金回籠無風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于啟動(dòng)內(nèi)需，是國家、銀行、商家、消費(fèi)者四得利的營銷方式，需要積極開拓并宣傳。這就堅(jiān)定了經(jīng)營者的信心，敢于投入更大的精力繼續(xù)做下去，至2O00年11月底，共實(shí)現(xiàn)信用消費(fèi)600余萬元。另外，圍繞經(jīng)營服務(wù)的還有經(jīng)營布局調(diào)整的效果分析，虧損子公司是否繼續(xù)經(jīng)營的專題分析、小天鵝洗衣機(jī)返利情況分析、預(yù)付款跟蹤分析、格蘭仕微波爐統(tǒng)購分銷效益分析、鮮花、眼鏡效益分析等，這類分析使財(cái)務(wù)部門全線介入企業(yè)重要經(jīng)營的決策領(lǐng)域。 

　　2O00年百大集團(tuán)提出了“改革促管理，管理出效益”的工作思路，其中在人事管理上動(dòng)了大手術(shù)，要求各部門減員10％，并對經(jīng)營者實(shí)行年薪制，大幅調(diào)整了管理人員的工資水平。對這一措施的最終結(jié)果，集團(tuán)財(cái)務(wù)部在半年度財(cái)務(wù)分析中及時(shí)進(jìn)行了分析：減員與增資相抵理論上應(yīng)可減少費(fèi)用150萬元，但因?yàn)榧瘓F(tuán)對分子公司實(shí)行的是增人不增資，減人不減資的工資分配辦法，導(dǎo)致分、子公司當(dāng)年人均收入大幅增加，而整個(gè)公司未達(dá)到理論上應(yīng)達(dá)到的節(jié)約費(fèi)用水平。同時(shí)，對該問題提出了自己的看法，為第二年公司經(jīng)營指標(biāo)的安排提供了思路。有些分析功能也延伸到集團(tuán)的后勤服務(wù)領(lǐng)域。百大集團(tuán)的職工食堂承擔(dān)著3300名在冊與臨時(shí)工的就餐任務(wù)。1996年開始后勤服務(wù)社會(huì)化，實(shí)行了定額費(fèi)用承包經(jīng)營。承包4年來，服務(wù)范圍、服務(wù)態(tài)度、精神面貌有了較大的變化，一度認(rèn)為改革已經(jīng)到位。去年中期集團(tuán)財(cái)務(wù)部的一篇《關(guān)于取消公司食堂的可行性研究方案》專題分析中指出，如能采用競爭的辦法引進(jìn)社會(huì)快餐，不僅能提高飯菜質(zhì)量，每年還能為企業(yè)節(jié)約56萬元。一石激起千層浪，這一分析在公司高層領(lǐng)導(dǎo)中引起了較大的反響，經(jīng)公司經(jīng)理辦公會(huì)議討論，已將其列入公司2001年工作計(jì)劃。 

　　百大集團(tuán)財(cái)務(wù)部認(rèn)為，需要建立產(chǎn)品生產(chǎn)者與產(chǎn)品使用者之間的交流渠道。以往我們有的財(cái)務(wù)人員覺得編制財(cái)務(wù)分析是一種負(fù)擔(dān)，匆匆完成后如釋重負(fù)，交出之后，從不問效益如何。我們想，既然財(cái)務(wù)分析要傳遞一種對管理者有指導(dǎo)作用的信息，那么，我們就應(yīng)該了解用戶的滿意程度如何。收集反饋的信息。2000年，我們利用公司中層以上干部的財(cái)會(huì)培訓(xùn)班建立了一種交流的渠道。這樣的培訓(xùn)有兩次，一次是“新會(huì)計(jì)法”培訓(xùn)，一次是公司遵循會(huì)計(jì)法修改的“公司財(cái)務(wù)管理制度”的培訓(xùn)。每次培訓(xùn)后都進(jìn)行測驗(yàn)，測驗(yàn)的題目一部分是圍繞著培訓(xùn)的內(nèi)容，一部分針對公司財(cái)務(wù)管理中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)，屬于盡快需要整治的問題，聽取大家的意見和建議。其中有一個(gè)題目就是：公司財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定集團(tuán)公司及各成員單位除了按月對財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析、考核和對經(jīng)營管理上的重點(diǎn)問題進(jìn)行專題分析外，應(yīng)定期編制季度、年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告。你認(rèn)為在你所屬的部門里，部門會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)主管提供的財(cái)務(wù)分析能滿足你的需求嗎？請?zhí)岢瞿愕慕ㄗh和要求。我們在98份問卷中整理出經(jīng)營者和部門負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)分析的評價(jià)，針對這一情況我們邀請省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的專家組織集團(tuán)公司財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行了財(cái)務(wù)分析的專題培訓(xùn)，使大家明確，財(cái)務(wù)環(huán)境變化了，財(cái)務(wù)分析必須適應(yīng)新形勢的需要，財(cái)會(huì)人員必須首先從觀念上有根本的轉(zhuǎn)變。 

　　三、財(cái)務(wù)分析升級(jí)換代，還要、一步拓寬思路 

　　我們圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理捕捉經(jīng)營者最關(guān)心的熱點(diǎn)問題適時(shí)的進(jìn)行各種定期的和專題的財(cái)務(wù)分析，只解決了我們“產(chǎn)品”的實(shí)用性。隨著形勢的發(fā)展，還要進(jìn)一步使“產(chǎn)品”提高一個(gè)檔次，使其具有前瞻性。這就有一個(gè)我們財(cái)務(wù)分析的生產(chǎn)者的觀念更新、知識(shí)更新的問題。 

　　這幾年我們的財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，已經(jīng)打破了國有企業(yè)一統(tǒng)天下的局面。企業(yè)面臨的國內(nèi)競爭對手將以股份制企業(yè)和民營企業(yè)為主；隨著加入WTO的臨近及經(jīng)濟(jì)全球化，國內(nèi)企業(yè)又將面臨外資企業(yè)的沖擊；隨著以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)向傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的滲透，企業(yè)又將面臨快速應(yīng)變，快速?zèng)Q策的考驗(yàn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速變化的大潮中，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)完成高層經(jīng)營者大換班的過程，一些年輕的工商碩士、博士，甚至博士后取代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下培養(yǎng)的廠長、經(jīng)理。面對這些變革，我們的財(cái)務(wù)信息“產(chǎn)品”如不更新?lián)Q代，只能是我們這些財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)者被競爭出局，被淘汰。 

　　在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、新經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)職能和財(cái)務(wù)分析手段都有了較大的變化。財(cái)務(wù)管理以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，財(cái)務(wù)職能正在加快向業(yè)務(wù)領(lǐng)域的滲透，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用又為財(cái)務(wù)分析模式的建立和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深度開發(fā)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)分析有著一種從貨幣領(lǐng)域向非貨幣領(lǐng)域拓展的趨勢；財(cái)務(wù)管理有著一種從資金管理向資源管理轉(zhuǎn)變的趨勢。這樣就要求我們在不斷更新知識(shí)的前提下，拓寬思路。首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可以不受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析模式的約束，既可用財(cái)務(wù)信息，也可用業(yè)務(wù)信息結(jié)合判斷與估計(jì)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的實(shí)時(shí)化和快速反應(yīng)，強(qiáng)化趨勢分析。其次，要向非貨幣領(lǐng)域拓展，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和潛力的分析。如潛虧分析，專項(xiàng)成本分析（包括市場開發(fā)成本分析、廣告成本效益分析、售后服務(wù)成本分析、成本結(jié)構(gòu)分析等），新增利潤增長點(diǎn)分析，投資項(xiàng)目可行性分析，投資項(xiàng)目效益與可行性報(bào)告差異分析、內(nèi)控制度成本效益分析等。第三，逐步從資金分析向資源分析轉(zhuǎn)變。如資產(chǎn)的效能結(jié)構(gòu)分析，有利于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化資源配置。人力資源效益分析，有利于企業(yè)注重“知本”的投入和企業(yè)內(nèi)部人力資源的優(yōu)化配置；政策效益分析，有利于檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃有無得到充分發(fā)揮；無形資產(chǎn)效益分析，有利于檢驗(yàn)企業(yè)無形資產(chǎn)的運(yùn)營能力：公司股票市值變動(dòng)分析，有利于經(jīng)營層關(guān)注公司企業(yè)價(jià)值，關(guān)注公司公眾形象，為公司融資創(chuàng)造條件?？傊?，我們財(cái)會(huì)人員一定要有強(qiáng)烈的使命感和危機(jī)感，努力擴(kuò)展計(jì)算機(jī)、英語、法律、金融、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面的知識(shí)和技能，培養(yǎng)自己敏銳的觀察力、分析力，以實(shí)現(xiàn)角色的快速轉(zhuǎn)換。