一、我國財務(wù)報告體系改革的原則

　　為了更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，在對財務(wù)報告體系進行改革時，應(yīng)遵循以下原則：

　　（一）財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則

　　財務(wù)報告只是財務(wù)會計系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何財務(wù)報告的重大變革，都要考慮對財務(wù)會計系統(tǒng)的改革。如：為了能反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務(wù)報告中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽、養(yǎng)老金等，只有在財務(wù)會計中解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務(wù)報告的范疇。

　�。ǘ�）表內(nèi)優(yōu)先原則

　　財務(wù)報告是由財務(wù)報表逐漸演變而來的，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息主要是由一系列基本財務(wù)報表提供的。因此，財務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財務(wù)報表。

　�。ㄈ�）滿足需求原則

　　財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團對企業(yè)的貢獻和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求。首先利用規(guī)范法來推斷出財務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實性，兩者相互補充，互相促進，從而建立切實可行的財務(wù)報告框架體系。

　　（四）有效披露原則

　　有效披露原則要求財務(wù)報告的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會增加成本而不會因此獲利，使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務(wù)信息強制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動披露財務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

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　　財務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本等。其效益是指企業(yè)在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高企業(yè)的聲譽等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算對外披露信息的成本是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本效益因素進行衡量和判斷。

　　二、我國財務(wù)報告體系的改革方向

　　筆者認為，在對現(xiàn)行財務(wù)報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會計環(huán)境不相適應(yīng)的部分，進一步與國際會計接軌�？偟膩碚f，對現(xiàn)行財務(wù)報告體系的改革應(yīng)是一種揚棄，而不是對之進行完全的否定。具體看來，應(yīng)該包括以下幾個方面：

　�。ㄒ唬┻M一步完善以三大財務(wù)報表為核心的報告體系

　　我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系是由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報表附注。筆者認為，在條件允許的情況下，可以借鑒國外一些國家的做法：

　　1、增加“全面收益表”作為第四財務(wù)報表，并且還可在損益表的下端附加披露全部已確認的利得和損失。美國FASB于1997年6月頒布了準則“報告全面收益”，這份準則明確了全面收益二凈收益（盈利）+其他全面收益。凈收益由收益表提供，它仍只反映已實現(xiàn)已確認的收入、費用和凈收益；其他全面收益則反映已確認但未實現(xiàn)、平時繞過當(dāng)期損益而直接計入業(yè)主產(chǎn)權(quán)部分的利得或損失。

　　2、將增值表也納入財務(wù)報告體系中。歐洲許多國家以及新加坡等國都已明確要求企業(yè)編報增值表以反映企業(yè)所實現(xiàn)的增值額和增值在社會各方（包括投資者、債權(quán)人、雇員、政府）之間的分配情況。

　　3、增加預(yù)測財務(wù)報告。在英國，1972年的《吸收合并法則》、1978年政府提交議會的《公司報告的未來》以及會計職業(yè)組織的一些報告中都提出了或多或少關(guān)于編制預(yù)測財務(wù)報告的要求。雖然在企業(yè)應(yīng)否提供預(yù)測報告的問題上向來在理論界及職業(yè)界存有爭議，但事實上許多公司都一直這么做。筆者認為，有必要將預(yù)測財務(wù)報告納入我國財務(wù)報告體系之中。

　�。ǘ�）突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，在財務(wù)報表之內(nèi)對確認和計量方面有所創(chuàng)新

　　對財務(wù)報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)——以貨幣計量為基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計委員會在現(xiàn)行會計準則的制定過程中，都已較為普遍地使用公允價值概念。在我國，衍生金融工具并非一項新生事物，但我國目前尚沒有解決衍生金融工具的確認、計量與報告問題。筆者認為，當(dāng)前應(yīng)對現(xiàn)有的各種衍生金融工具持謹慎的態(tài)度，但隨著21世紀的到來，我國今后也應(yīng)對金融工具的確認、計量、報告問題引起足夠的重視和關(guān)注。金融衍生工具代表了符合資產(chǎn)或負債定義的權(quán)利與義務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中予以報告，公允價值是對金融工具最相關(guān)的計量屬性。而對衍生金融工具來說，可能是唯一相關(guān)的計量屬性�，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認與披露上有所前進。

　�。ㄈ�）要充分發(fā)揮披露在財務(wù)報告中的作用

　　1、在披露信息的范圍上進行擴展，多多反映非貨幣性信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。但要注意“效益大于成本”這個普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。

　　2、鼓勵企業(yè)進行適當(dāng)?shù)淖栽概�露，包括披露一些有一定依�?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計信息和管理當(dāng)局的意圖；鼓勵企業(yè)披露關(guān)于履行社會責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件的情況采用在財務(wù)報表附注中進行敘述性披露，在現(xiàn)有財務(wù)報表中添加某些項目或單獨披露如：社會收益表、增值表等形式。

　�。ㄋ模�為有效解決信息時效性問題，可建立一種實時報告系統(tǒng)

　　隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，可以對財務(wù)信息進行日常揭示甚至進行實時報告。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機實時財務(wù)報告系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查閱企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這種報告系統(tǒng)的應(yīng)用不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。

　　三、關(guān)于現(xiàn)行財務(wù)報告體系改革過程中的幾點建議

　　第一，加強財務(wù)報告目標(biāo)理論的研究，為財務(wù)報告模式的改進提供堅實的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系，互相補充的。我國財務(wù)目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機結(jié)合，既向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。

　　第二，制定相應(yīng)的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。

　　第三，財務(wù)會計和稅務(wù)會計日漸分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目的是不同的。財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。

　　第四，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠地提供財務(wù)報告提供外在的保證，規(guī)范注冊會計師“市場經(jīng)濟守門員”的作用。

　　第五，會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。