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摘 要:當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部。固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括:過程審計;費用審計;項目后評價。依此進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計會遇到知識、方法等方面的困難,針對這些困難,在固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內(nèi)容、人力資源調(diào)配等方面可采取一些對策加以克服。
關(guān)鍵詞:改進(jìn) 固定資產(chǎn)投資審計 對策
近年來,隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重,特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大,為了規(guī)范工程管理、確保投資效益,國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么,怎樣才能做好投資項目審計呢?本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀,提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計過程中將遇到的困難,探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容,進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)采取的對策。
一、固定資產(chǎn)投資審計現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計的認(rèn)識有一個逐漸深入的過程:第一階段,審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務(wù)部門抽調(diào),因知識局限一般沒有審查建安工程結(jié)算,只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總,一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán),基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實,將造成固定資產(chǎn)投資不真實。第二階段,審計人員審查建安工程結(jié)算。此時,審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調(diào),對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),但這些人員一般缺乏財務(wù)知識,對工程其他費用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查,這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實。
當(dāng)前,電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段,其存在的問題是:一是如上所述,對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費用支出未進(jìn)行審查,勢必影響固定資產(chǎn)投資的真實性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和監(jiān)督評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價,即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進(jìn)行審查,屬于事后審計,未對影響工程項目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計階段進(jìn)行事前控制。
由此可見,當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部,對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識,在固定資產(chǎn)投資審計的理論研討上缺乏深度,而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計的局限性,直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質(zhì)量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源(人、財、物等),經(jīng)過預(yù)測、決策、實施(設(shè)計、施工等)的一系列程序,在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出,固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內(nèi)容:不僅要對固定資產(chǎn)投資項目的成本及其他財務(wù)收支真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(預(yù)測、決策、實施等)的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。
1997年,國家審計署制定了《審計機關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項目預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計實施辦法》,根據(jù)此辦法,建設(shè)項目預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計內(nèi)容包括:建設(shè)項目準(zhǔn)備階段資金運用情況,建設(shè)資金來源、到位與使用情況,建設(shè)成本及其他財務(wù)收支核算情況,建設(shè)項目設(shè)備、材料采購管理情況,建設(shè)項目稅、費計繳情況,建設(shè)項目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況,經(jīng)濟(jì)合同實施情況,建設(shè)項目調(diào)整概算及超概算情況,建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實情況,設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費、承包行為等情況。
同時,固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出,隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實現(xiàn)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”,建設(shè)項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖糠ㄈ素?fù)責(zé)制,項目法人不僅要對建設(shè)項目的資金籌措與使用、項目實施負(fù)責(zé),還要對建設(shè)資金的償還、項目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時,需要在項目達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力后,通過對建設(shè)項目實際效益與預(yù)計效益的比較研究,分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因,針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施,確保項目達(dá)到預(yù)期效益,在這個過程中需要對項目的準(zhǔn)備、決策、實施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價,全面總結(jié)投資管理經(jīng)驗,為以后改進(jìn)投資管理和制定科學(xué)合理的投資政策服務(wù),這就是建設(shè)項目后評價。只有做好建設(shè)項目的后評價,才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變,徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此,建設(shè)項目后評價應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇,成為固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容,發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資管理活動延伸的作用與效能。
綜合以上分析,從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求,固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括:過程審計,審查預(yù)測、決策、實施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性;費用審計,主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費、工程建設(shè)其他費用的審核;項目后評價,主要是過程后評價、效益后評價。
三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析
1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量和效率。以費用審計為例,需要工程財務(wù)與工程結(jié)算方面的知識,而工程結(jié)算涉及的知識面廣,執(zhí)行的定額多,范圍廣泛,如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項目結(jié)算中,涉及到建筑工程(包括土建、給排水等)、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等;在項目后評價中,更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識,一個人是難于精通、掌握這么全面的知識,這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。
2.現(xiàn)行工程概(預(yù))算定額不完整,造成工程結(jié)算審核定價困難,影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中,有些安裝項目無現(xiàn)行概(預(yù))算定額可套用,又由于電力行業(yè)的特殊性,造價管理部門沒有這方面資料,市場上無可比價,定價比較困難,這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。
3.工程資料不完整造成審計進(jìn)程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動中留下的相關(guān)資料,當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范,許多資料都是事后補辦,難免存在缺漏現(xiàn)象;或工程資料管理不規(guī)范,工程竣工后工程資料未及時歸檔,由現(xiàn)場施工管理人員個人保存,隨著時間的推移或崗位變動,有些資料已很難找到,審計時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性等作出評價。
4.項目后評價工作量大,在評價方法、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面目前尚無一套較成熟的做法,審計人員在做項目后評價時會有一定難度,特別是在評價指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知,一個評價結(jié)論是否科學(xué),取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性與評價指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性,不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學(xué)、合理的評價指標(biāo)體系,一個無定論的評價指標(biāo)體系,其評價結(jié)論也將大打折扣,而評價結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價的初衷,使后評價失去意義和必要性。
四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內(nèi)容。以竣工決算審計為切入點,審核單位工程結(jié)算,審查工程項目財務(wù)收支情況,延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計,切實做好固定資產(chǎn)投資審計。
(1)過程審計應(yīng)包括:審查工程項目前期工作,工程項目是否按基建程序進(jìn)行,項目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備;審查是否取得立項審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件;審查工程項目“五制”執(zhí)行情況,特別是工程設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況;審查設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況,包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費計取類別(施工單位);審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實;審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況,主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金;審查工程項目會計核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現(xiàn);審查竣工驗收是否符合有關(guān)規(guī)定,工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔,有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范,竣工圖是否與實物相符;審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定,審查驗收遺留問題處理情況。
?。?)費用審計應(yīng)包括:單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結(jié)算審核:審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的計算規(guī)則計算,結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確;審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理,定額單價換算、補充是否合規(guī)和準(zhǔn)確;審查工程直接費的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確;審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規(guī)、準(zhǔn)確;審查估價和議價的費用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致,是否在合同中明確規(guī)定計取標(biāo)準(zhǔn),是否按相關(guān)簽證計??;審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費審計:審查設(shè)備費是否按合同規(guī)定計算,其采保費、運雜費是否按規(guī)定計?。辉O(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整,領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符,是否存在多領(lǐng)、錯領(lǐng)現(xiàn)象;審查多經(jīng)企業(yè)采購的工程物資加價情況,是否在合理的市場價范圍內(nèi)。待攤費用審計:審查待攤費用支出是否按概(預(yù))算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行,有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn),有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。
?。?)項目后評價:后評價一般是針對某一個基建項目來進(jìn)行綜合評價,當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項目較多,可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項目來進(jìn)行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”,將項目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價的預(yù)測結(jié)論與實際運行結(jié)果相比較,以發(fā)現(xiàn)變化,分析原因。當(dāng)前,主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設(shè)計、物資采購、施工管理、生產(chǎn)(使用、運營)等進(jìn)行評價。其評價指標(biāo)較多,常用的如:設(shè)計周期變化率;實際建設(shè)成本變化率;實際達(dá)產(chǎn)年限變化率(表示實際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度,可以評價設(shè)計、施工、生產(chǎn)管理等方面工作)。效益后評價就是對項目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實際效益、財務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等進(jìn)行評價。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計人員的結(jié)構(gòu)上,應(yīng)以工程審計人員為基礎(chǔ),配以財務(wù)審計人員,組成人員配備合理的審計小組。
3.及時總結(jié),積極提出可操作性強的固定資產(chǎn)投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題,揭示其深層次原因,針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時,有的是基層單位內(nèi)部工程管理制度不完善引起,有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起,有的純粹是部門之間扯皮引起等等,應(yīng)針對各單位不同情況提出不同審計建議。
4.加強固定資產(chǎn)投資事前審計。影響工程項目投資的關(guān)鍵階段是工程的決策與設(shè)計階段,固定資產(chǎn)投資應(yīng)加強事前審計,及時對決策結(jié)論和設(shè)計結(jié)果進(jìn)行審計,否決不合理的決策結(jié)論和設(shè)計結(jié)果,確實做好投資控制,真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計的效益。
當(dāng)前,審計人員應(yīng)有計劃地以與工程項目的初設(shè)審查、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、竣工驗收等有關(guān)活動。可以選擇某一準(zhǔn)備實施的工程項目,在其初設(shè)審查、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工驗收的實施過程中,工程審計人員參與其中,熟悉工程項目實施的整個運作過程。
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