國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)“保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的一般原則之二。二者雖然都用了“謹(jǐn)慎”二字，卻是兩個(gè)學(xué)科中不同的兩個(gè)概念。

　　審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，態(tài)度上要客觀公正，實(shí)事求是，在確定審計(jì)范圍和審計(jì)方法、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，都應(yīng)該運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，保持專(zhuān)業(yè)謹(jǐn)慎。具體地說(shuō)，職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉，沒(méi)有過(guò)失和欺詐行為；后者是指審計(jì)人員應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，并具有專(zhuān)業(yè)勝任能力完成審計(jì)任務(wù)。

　　會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

　　我們把這兩個(gè)問(wèn)題放在一起來(lái)研究，是因?yàn)槎卟粌H有區(qū)別，而且有聯(lián)系，這種聯(lián)系表現(xiàn)在：

　　一、從法律角度來(lái)看，《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的“真實(shí)、合法、效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，把“真實(shí)”放在第一位。對(duì)企業(yè)的審計(jì)，要在審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)其合法性和效益性。而會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用正確與否，直接影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如企業(yè)的應(yīng)收賬款能否全部收回，存在著不確定因素，如果不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將影響企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實(shí)性。

　　二、從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題比較嚴(yán)重，其中一個(gè)原因就是企業(yè)不能認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。有的企業(yè)不提或不能正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；有的不提或不能正確計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量大打折扣；有的是利用債務(wù)重組或非貨幣交易來(lái)操縱利潤(rùn)，甚至是虛盈實(shí)虧。還有的是企業(yè)存在長(zhǎng)期閑置且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，有的企業(yè)存在已被新技術(shù)所替代的無(wú)形資產(chǎn)，有的企業(yè)存在長(zhǎng)期停建的在建工程等等，可是由于會(huì)計(jì)制度本身的原因，這些資產(chǎn)還是完整地反映在企業(yè)賬面和報(bào)表上，而審計(jì)對(duì)此卻感到很無(wú)奈，或者是在審計(jì)報(bào)告中反映一下了事。

　　三、從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，2000年 12月財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新制度更加全面地貫徹了謹(jǐn)慎性原則，有助于企業(yè)提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息。

　　1.新制度擴(kuò)大了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，不僅應(yīng)收賬款、存貨、投資要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要求“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“在建工程”計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)列示了資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，進(jìn)一步表明資產(chǎn)必須具有能夠帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，從而提供更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。

　　2.新制度中有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的條款中明確規(guī)定，重組或交易過(guò)程中所凈增加的凈資產(chǎn)作為增加“資本公積”處理。只有在重組或交易過(guò)程中收到補(bǔ)價(jià)的一方才能夠確認(rèn)收益。這樣就從制度上堵住了通過(guò)債務(wù)重組或非貨幣交易玩數(shù)字游戲的漏洞。

　　3.一些會(huì)計(jì)科目的處理方法更加體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則的要求。例如，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，按過(guò)去的規(guī)定，一般按不超過(guò)5年的期限平均攤銷(xiāo)。新制度則要求應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次性計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。再如，新制度規(guī)定，如果待攤費(fèi)用應(yīng)攤銷(xiāo)的項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將未攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)人當(dāng)期成本、費(fèi)用。

　　四、新會(huì)計(jì)制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與老制度相比，有很大范圍的拓寬。為了使審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎能夠落到實(shí)處，審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，盡快熟悉新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，加深理解會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。同時(shí)，在企業(yè)審計(jì)中，要認(rèn)真審核企業(yè)是否正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性原則的一些具體規(guī)定是否認(rèn)真遵守；審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否有良好的內(nèi)控制度，有無(wú)隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的問(wèn)題。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)要求企業(yè)更正。