在西方國(guó)家，法律訴訟一直是困擾著會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力，支持巨額的賠償費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)高昂的保險(xiǎn)費(fèi)，特別是近年來(lái)，這一切都呈上升勢(shì)頭。從1984年到1994年，美國(guó)最大的11家會(huì)計(jì)公司的保險(xiǎn)費(fèi)增加了4倍，但獲得的保險(xiǎn)賠付卻減少了一半，許多小型會(huì)計(jì)公司甚至根本就負(fù)擔(dān)不起保險(xiǎn)費(fèi)。在我國(guó)，以1992年“原野事件”為開(kāi)端，幾年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假報(bào)告造成嚴(yán)重后果而被撤銷(xiāo)、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)或取消了特許權(quán)業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被吊銷(xiāo)了執(zhí)照，有的甚至被追究了刑事責(zé)任，同時(shí)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小型訴訟案更有日益上升的趨勢(shì)。因此，審計(jì)的法律責(zé)任已成為一個(gè)越來(lái)越受到關(guān)注的問(wèn)題。

　　一、審計(jì)法律責(zé)任的含義

　?。ㄒ唬徲?jì)的法律責(zé)任是指審計(jì)人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果，具體來(lái)說(shuō)，就是指審計(jì)人員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)委托人或第三方造成損害，而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果。

　?。ǘ徲?jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件。

　　并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任，只有當(dāng)一種行為滿(mǎn)足一定的條件或符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任，這就是審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個(gè)方面：

　?。?）主體要件：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體，主要指審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)。就獨(dú)立審計(jì)而言，法律責(zé)任的主體一般有兩類(lèi)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　?。?）過(guò)錯(cuò)：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過(guò)失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過(guò)失，有時(shí)民事責(zé)任不以有過(guò)錯(cuò)為前提條件，比如無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。公平責(zé)任的承擔(dān)。

　　（3）違法行為：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計(jì)行為。

　?。?）損害事實(shí)：即受到損失或傷害的事實(shí)，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財(cái)產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害，其中主要是指財(cái)產(chǎn)損害。

　　（5）因果關(guān)系：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被引起的關(guān)系。這是確定對(duì)某一特定損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)鍵。不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師引起的損害事實(shí)，就不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

　　以上僅是對(duì)審計(jì)法律責(zé)任構(gòu)成要件的一般性的概括，對(duì)于每一特定類(lèi)型的法律責(zé)任，則應(yīng)結(jié)合該種責(zé)任所依據(jù)的法律進(jìn)行具體分析。

　?。ㄈ?duì)審計(jì)法律責(zé)任的進(jìn)一步理解。

　　1.審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)人員的全部責(zé)任，而只是審計(jì)責(zé)任的一部分，但又是其主要部分。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任，一種責(zé)任，若沒(méi)有法律上的規(guī)定，則無(wú)所謂法律責(zé)任。由此而言，審計(jì)責(zé)任一般包括法律責(zé)任和非法律責(zé)任，如道德責(zé)任或職業(yè)責(zé)任等。但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、最重要的一種，也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。

　　2.審計(jì)的法律責(zé)任在較大程度上受具體法律的影響，對(duì)此可從以下方面理解：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一行為是否承擔(dān)責(zé)任以及在多大程度上承擔(dān)責(zé)任必須以法律法規(guī)為依據(jù)。（2）同一事實(shí)，根據(jù)不同國(guó)家的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任。（3）同一事實(shí)，根據(jù)不同時(shí)期的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任。在此方面的兩個(gè)明顯例證是在有關(guān)審計(jì)的法律中“推定欺詐”概念的引入以及我國(guó)新《刑法》將會(huì)計(jì)師犯罪擴(kuò)大到過(guò)失犯罪。（4）審計(jì)的法律責(zé)任還受執(zhí)法者的影響。由于執(zhí)法者對(duì)法律理解的不同，同一類(lèi)型的案件法律責(zé)任也可能不同。（5）在西方，近年來(lái)法律的發(fā)展以及法庭的判決有使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任擴(kuò)大的趨勢(shì)，這也是導(dǎo)致近年來(lái)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟顯著增加的原因之一。

　　二、審計(jì)法律責(zé)任的分類(lèi)

　　按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)責(zé)任可以有不同的分類(lèi)，如公法責(zé)任和私法責(zé)任、過(guò)錯(cuò)責(zé)任、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任、財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任等，但最常見(jiàn)的分類(lèi)是將其分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　行政責(zé)任——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)部門(mén)法律、法規(guī)的規(guī)定，政府主管部門(mén)依法對(duì)其進(jìn)行行政處罰，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人處以警告。暫停營(yíng)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷(xiāo)等。

　　民事責(zé)任——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所給利害關(guān)系人造成損失應(yīng)予賠償，可分為對(duì)委托人的責(zé)任和對(duì)第三者的責(zé)任。

　　刑事責(zé)任——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有刑法所禁止的行為，如故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告或驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成了犯罪，依法判處一定的徒刑。

　　以上三種責(zé)任在實(shí)際中既可單處，也可并處。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失，可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)行政責(zé)任或民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所最常面臨的則是民事責(zé)任。

　　以上所述是一般意義上對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的分類(lèi)，實(shí)際上各國(guó)的具體情況則有所不同。

　　三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任基本內(nèi)容與前述審計(jì)法律責(zé)任的一般分類(lèi)大概一致，在此不再贅述，只就其中的一些特殊問(wèn)題加以說(shuō)明。

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的法律依據(jù)。在我國(guó)，《刑法》、《民法通則》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》等法律中都有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，行政責(zé)任多以職業(yè)道德為依據(jù)，民事責(zé)任多以《民法通則》為依據(jù)，關(guān)于刑事責(zé)任，雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》均規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失和欺詐行為追究刑事責(zé)任，但最終還是要依據(jù)《刑法》進(jìn)行懲處。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)不同的法律責(zé)任。在我國(guó)，承擔(dān)審計(jì)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的是主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，但不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所1999年底已基本完成脫鉤改制，改制后的事務(wù)所作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資的“民營(yíng)企業(yè)”，面臨法律訴訟時(shí)必須以自身財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償或連帶賠償責(zé)任，也可能承擔(dān)行政責(zé)任，但不承擔(dān)刑事責(zé)任，而且，如前所述，面臨行政責(zé)任時(shí)的行政處罰方式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人也不完全相同。

　　我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨行政責(zé)任，而這一概念在西方國(guó)家并未明確提出。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行政處罰的單位主要是省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、各級(jí)主管部門(mén)及有關(guān)部門(mén)組織，這是政府的管理職責(zé)和職業(yè)自律職責(zé)的共同體現(xiàn)。

　　我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然是行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，且是受政府部門(mén)委托，代表政府監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的唯一機(jī)構(gòu)，但我國(guó)法律并未授予其懲戒權(quán)，中注協(xié)并不具有懲戒和處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力。

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)虛假驗(yàn)資負(fù)法律責(zé)任，這一點(diǎn)與西方國(guó)家有很大不同。根據(jù)新《刑法》第二百三十九條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，要視情節(jié)輕重處以不同的刑事處罰。

　　審計(jì)法律責(zé)任的存在有助于促使審計(jì)人員在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和誠(chéng)實(shí)的態(tài)度，從而有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的職能，但過(guò)多的法律責(zé)任會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生消極影響，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于極為不利的境地。以上的論述有助于政府改善對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所采取各種措施盡量避免不利的法律訴訟。