近幾年，不少國(guó)有商貿(mào)企業(yè)，由于大量的流動(dòng)資金沉淀在質(zhì)次價(jià)高、冷背呆滯等有問(wèn)題商品和呆、壞帳款中，以致經(jīng)營(yíng)陷入困境，有的效益逐年下滑，有的虛盈實(shí)虧、連年增虧，甚至破產(chǎn)。我公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中卻能一直保持活力，商品銷(xiāo)售和利潤(rùn)總額年年創(chuàng)新高，去年商品銷(xiāo)售達(dá)234億元，增幅達(dá)16.06％，利潤(rùn)388萬(wàn)元，增幅達(dá)47.38％，今年上半年又分別比同期增長(zhǎng)18.49％和17.5％，其中一條重要的原因，就是在適時(shí)進(jìn)行干部崗位的交流時(shí)，堅(jiān)持搞好離任審計(jì)工作。通過(guò)離任審計(jì)，正確選聘干部，促進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)提高；弄清存量資產(chǎn)實(shí)況，及時(shí)有效地處理、盤(pán)活不良資產(chǎn)；針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平，保證企業(yè)健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　根據(jù)筆者多年從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的體會(huì)，深感搞好內(nèi)部二級(jí)核算部門(mén)（單位）的經(jīng)理離任審計(jì)，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和各方面的密切配合，而且更需內(nèi)審人員有高度的事業(yè)心和責(zé)任感、良好的心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，精心組織，認(rèn)真實(shí)施。

　　一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計(jì)的關(guān)鍵。

　　過(guò)去，部門(mén)經(jīng)理崗位變動(dòng)時(shí)，通常是任、免決定在同一文件、同一時(shí)刻宣布，雖也對(duì)離任者作過(guò)審計(jì)，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績(jī)，說(shuō)些好話，走走過(guò)場(chǎng)而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識(shí)到認(rèn)真搞好離任審計(jì)工作，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計(jì)工作從原來(lái)的綜合管理部門(mén)——企管科獨(dú)立出來(lái)，專(zhuān)門(mén)組建了審計(jì)督查室，定為一級(jí)部室，授權(quán)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、管理工作進(jìn)行審、督、查，直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，公開(kāi)選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門(mén)，暫不明確職務(wù)，在從事?tīng)I(yíng)業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理的督導(dǎo)臺(tái)邊工作，邊接受審計(jì)，邊配合做好任期內(nèi)遺留問(wèn)題的處理工作，待審計(jì)作出結(jié)論、遺留問(wèn)題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對(duì)離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計(jì)、爭(zhēng)取過(guò)好“審計(jì)關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的啟發(fā)和鞭策，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

　　二、針對(duì)內(nèi)部離任審計(jì)的特點(diǎn)，把把好審計(jì)工作的在京，是搞好離任審計(jì)的前提。

　　我們?cè)陂_(kāi)展離任審計(jì)的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：

　　l、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)離任者任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。

　　2.審核、驗(yàn)證部門(mén)掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。

　　3.對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項(xiàng)，作好銜接或處理。

　　4.驗(yàn)證和評(píng)價(jià)被審計(jì)部門(mén)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

　　5、對(duì)離任者進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出必要的獎(jiǎng)勵(lì)或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。

　　三、遵循審計(jì)規(guī)范，精心組組實(shí)施，是提高離任審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

　　L、成立審計(jì)小組、科學(xué)分工。根據(jù)工作量的大小，以審計(jì)督查室成員為主，必要時(shí)抽調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計(jì)小組，明確審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計(jì)室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定和人員分工，檢查審計(jì)人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；分析研究審計(jì)證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計(jì)過(guò)程中的各種問(wèn)題和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

　　2.按照審計(jì)程序；認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。具體步驟是：

　?。╨）、發(fā)出《審計(jì)通知書(shū)》。

　?。?）作好審前調(diào)查。聽(tīng)取離、接任雙方的意見(jiàn)和要求，召開(kāi)柜組長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)員代表座談會(huì)，進(jìn)一步了解被審計(jì)部門(mén)情況，通報(bào)審計(jì)程序，聽(tīng)取職工群眾意見(jiàn)，提出配合審計(jì)的要求。

　?。?）、調(diào)閱會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證和柜組管理臺(tái)帳及其他相關(guān)資料。

　?。?）、對(duì)柜組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。

　　（5）、集中精力，弄清以下情況；

　　a：有無(wú)虛報(bào)、瞞報(bào)利潤(rùn)情況。

　　B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長(zhǎng)的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時(shí)限和責(zé)任人，列表備案。對(duì)其中帳齡較長(zhǎng)、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)可能會(huì)形成呆壞帳損失的，在《審計(jì)報(bào)告》中作說(shuō)明。

　　C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫(kù)存中有哪些有問(wèn)題商品、代銷(xiāo)商品有無(wú)退貨或付款過(guò)頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無(wú)貨的“往來(lái)庫(kù)存”（包括來(lái)貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷(xiāo)、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等問(wèn)題，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。

　　凡排查出來(lái)的冷背呆滯、質(zhì)次價(jià)高、殘損失效、銷(xiāo)小存大等有問(wèn)題商品，在了解其形成時(shí)間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場(chǎng)逐一鑒定，按當(dāng)前市場(chǎng)行情評(píng)估可變現(xiàn)的處理價(jià)，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計(jì)報(bào)告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報(bào)批，調(diào)整損溢。

　　D：對(duì)各柜組進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)和進(jìn)銷(xiāo)差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價(jià)核實(shí)，調(diào)整損溢。

　　E：抽查柜組物價(jià)臺(tái)帳、代銷(xiāo)臺(tái)帳、合同臺(tái)帳和平時(shí)的盤(pán)點(diǎn)表等，查證內(nèi)部管理有無(wú)失控現(xiàn)象。

　?。?）、分類(lèi)匯總，撰寫(xiě)《審計(jì)報(bào)告》。將審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類(lèi)匯總，召開(kāi)審計(jì)小組成員會(huì)議，對(duì)照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行集體討論、評(píng)價(jià)；研究《審計(jì)報(bào)告》提綱和審計(jì)“建議”，做到對(duì)離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績(jī)、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫(xiě)《審計(jì)報(bào)告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見(jiàn)，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。

　　四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見(jiàn)和要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。

　　在審計(jì)過(guò)程中，多數(shù)接任者希望對(duì)有問(wèn)題商品和有問(wèn)題資金能一次性處理到位，盡快清倉(cāng)、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價(jià)損失幅度過(guò)大，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)有影響，雙方互有爭(zhēng)議。如何準(zhǔn)確判斷有問(wèn)題商品和有問(wèn)題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)。我們?cè)隍?yàn)證、取證過(guò)程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)不實(shí)、費(fèi)用開(kāi)支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問(wèn)題，都及時(shí)向離任者反饋，在認(rèn)真聽(tīng)取其陳述的同時(shí)，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭(zhēng)取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問(wèn)題商品削價(jià)、報(bào)廢損失和有問(wèn)題資金的壞帳時(shí)，離任者有時(shí)提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅(jiān)持耐心細(xì)致地聽(tīng)取離、接任雙方意見(jiàn)，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識(shí)；對(duì)離任者一時(shí)難以處理到位的遺留問(wèn)題，由離任者負(fù)責(zé)落。實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過(guò)審計(jì)，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對(duì)前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無(wú)疑。

　　五、落實(shí)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，延伸和深化審計(jì)成果，是離任審計(jì)工作價(jià)值的提升。

　　離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計(jì)的綜合效應(yīng)，在審計(jì)小組的工作任務(wù)基本完成后，還開(kāi)展以下四項(xiàng)活動(dòng)：

　　1、董事長(zhǎng)召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，專(zhuān)門(mén)聽(tīng)取審計(jì)小組匯報(bào)，研究離、接任者對(duì)《審計(jì)報(bào)告》的反饋意見(jiàn)，審定《審計(jì)報(bào)告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎(jiǎng)賠金額，簽發(fā)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》。

　　2.董事長(zhǎng)召開(kāi)全司干部大會(huì)或各部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議，通報(bào)審計(jì)情況（必要時(shí)由離任者作任期總結(jié)或反思發(fā)言），并對(duì)在接受審計(jì)期間，能認(rèn)真配合審計(jì)，積極清收帳款，推銷(xiāo)處理有問(wèn)題商品事跡突出。成績(jī)顯著的，給予表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，而后明確新的崗位。這樣做，收到了每次離任審計(jì)，全體干部都得到一次教育和提高的效果。

　　3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)認(rèn)真進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。一般在審后6－一12月內(nèi)，都要進(jìn)行兩次以上的跟蹤督查。一是對(duì)照《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》中的意見(jiàn)，逐條檢查落實(shí)情況。特別是核實(shí)推銷(xiāo)有問(wèn)題商品和清收有問(wèn)題資金的進(jìn)度，防止新官不理舊帳。一二是將接任者處理前任有問(wèn)題商品和清收有問(wèn)題資金的情況視為接任者年度工作任務(wù)加以考核，鼓勵(lì)盤(pán)活企業(yè)存量資產(chǎn)。

　　4.完善管理措施，對(duì)審計(jì)信息做到二次利用。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些帶有傾向性、普遍性、苗頭性的問(wèn)題，分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)管理工作中出現(xiàn)的新情況，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，更好地規(guī)范面上的經(jīng)營(yíng)管理，使審計(jì)成果在強(qiáng)化企業(yè)管理工作中得到不斷增值。這幾年，由內(nèi)審人員執(zhí)筆起草、并已先后出臺(tái)的就有《進(jìn)貨管理制度》、《商品盤(pán)點(diǎn)制度》、《代銷(xiāo)商品管理制度》、《庫(kù)存商品預(yù)警報(bào)告制度》、《柜組長(zhǎng)崗位交接規(guī)范》、《柜組抽盤(pán)工作規(guī)定》等一系列新的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的全面實(shí)施，有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。