近年來，利用保稅加工貿(mào)易披上合法外衣進行走私的現(xiàn)象在我國尤其是東南沿海地區(qū)較為普遍，已成為海關(guān)打擊的重點。搞好保稅加工貿(mào)易審計，揭露海關(guān)在該項業(yè)務(wù)管理中存在的問題，對促進海關(guān)部門依法行政、嚴把國門、打假打私有著尤為重要意義。但在審計過程中，審計人員往往對具體審計工作思路以及實施檢查中使用何種審計方法感到無所適從，覺得搞保稅加工貿(mào)易審計心里“沒底”，檢查跟著“感覺”走，致使審計成果不突出。要開拓和強化保稅加工貿(mào)易審計就必須對這項工作的難點有一個清醒、正確的認識，并進而總結(jié)、研究出相應(yīng)的審計對策，正所謂知已知彼，百戰(zhàn)不殆。

　　一、 保稅加工貿(mào)易審計的難點

　?。ㄒ唬├帽６惣庸べQ(mào)易偷逃關(guān)稅的方式多樣，審計人員短時間難以把握要檢查的重點內(nèi)容。保稅加工貿(mào)易政策比較多，保稅方式又分為進料加工、來料加工以及保稅倉庫等。同時一些不法業(yè)戶偷逃關(guān)稅、走私進口料件方法多樣，審計人員對此不甚了解，就造成檢查時不能帶著問題查問題，針對性不強，重點環(huán)節(jié)難于把握。

　?。ǘ┍６惣庸I(yè)務(wù)量大，涉及加工企業(yè)戶數(shù)多，審計難于準(zhǔn)確選擇有問題企業(yè)延伸調(diào)查。我們在某直屬海關(guān)下轄口岸分關(guān)審計時，這個僅有幾十人的海關(guān)竟管轄有200余戶保稅加工企業(yè)，每年3000多本加工手冊，如何在審計期限內(nèi)選好選準(zhǔn)企業(yè)延伸調(diào)查，對審計成果顯得尤為重要，漫無邊際或隨意確定要檢查保稅加工企業(yè)必然會是事倍功半。

　?。ㄈ┍６惣庸I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，人員輪崗頻繁，審計難以落實有關(guān)查出問題的具體責(zé)任海關(guān)監(jiān)管的進出口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，涉及的部門多，人員復(fù)雜。如進出口保稅業(yè)務(wù)既涉及經(jīng)貿(mào)主管部門、海關(guān)的保稅部門及貨管部門和保稅企業(yè)，又涉及加工合同、保稅手冊、保稅料件單耗、保稅企業(yè)材料保管和產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)。進口保稅料件在多本保稅手冊間相互結(jié)轉(zhuǎn)，給超期未核銷料件的審計核查工作帶來很大的難度，同時也是走私分子非?？粗氐念I(lǐng)域。審計如果僅是發(fā)現(xiàn)一些加工貿(mào)易偷漏關(guān)稅的問題，而不能落實海關(guān)監(jiān)管的具體環(huán)節(jié)或責(zé)任人員，就不能體現(xiàn)審計的威嚴，也不能提出切實可行的完善海關(guān)管理的審計建議。

　　二、突破難點的審計對策（一）多方收集信息，熟悉政策，認真搞好審前培訓(xùn)和調(diào)查，制定周密審計實施方案，精心做好審計前準(zhǔn)備工作。派精兵強將開展審前調(diào)查，首先，要了解所審海關(guān)的關(guān)情，即海關(guān)管轄區(qū)域，區(qū)域內(nèi)主要保稅加工貿(mào)易商品，最大的幾家加工企業(yè)，每年保稅進口金額和保稅料件內(nèi)銷納稅額等。其次，要了解海關(guān)內(nèi)部管理制度以及執(zhí)行情況和海關(guān)人員素質(zhì)。還要了解海關(guān)近年來對關(guān)員的黨政紀處分檔案和對違法違規(guī)保稅加工企業(yè)的處理情況，從中借鑒查處經(jīng)驗，掌握該區(qū)域保稅加工企業(yè)違法違規(guī)的主要手法，做好針對性準(zhǔn)備，使審計人員做到有的放矢。

　?。ǘ﹫猿帧半p向延伸”，充分取證，對發(fā)現(xiàn)的問題要一查到底。從加工合同入手進行“雙向延伸”是財政審計的一個重要手段，一方面，審計人員要順著海關(guān)辦理保稅加工貿(mào)易的工作流程，詳細了解每一程序控制上存在的薄弱環(huán)節(jié)，對嚴重失控的環(huán)節(jié)，如加工企業(yè)備案、驗廠以及手冊核銷等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，要落實影響關(guān)稅金額和有關(guān)人員責(zé)任。另一方面，通過延伸加工企業(yè)，發(fā)現(xiàn)偷逃關(guān)稅的，就要逆向操作，反過來檢查海關(guān)在哪一工作審核環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，是人為原因還是控制固有缺陷，相應(yīng)的提出建議或者追究有關(guān)人員責(zé)任，讓被審海關(guān)心服口服，而絕不能僅是用一句“海關(guān)監(jiān)管不力”草草了事。

　　（三）注重規(guī)律，講究方法，科學(xué)確定延伸調(diào)查企業(yè)，提高審計效果。首先，從超期未核銷手冊入手，選擇敏感商品和進口保稅金額大的企業(yè)延伸，同時對開出時間較為集中的未核銷手冊涉及的企業(yè)必須進行詳細檢查。其次，從保稅料件單耗入手，選擇高耗企業(yè)加以詳查，同時對一些單耗雖然不高但行業(yè)技術(shù)進步較快且單耗多年未做審核調(diào)整的以及新開發(fā)的保稅原料加工品種，要予以充分重視。再次，從企業(yè)內(nèi)銷納稅入手，選擇保稅進口商品總值大而交納關(guān)稅金額小的企業(yè)進行重點檢查，尤其是保稅料件具有很大通用性并且市場俏銷的產(chǎn)品。最后，從海關(guān)稽查檔案入手，選擇重點企業(yè)。具體做法主要是通過審核海關(guān)稽查處理決定書和稽查報告，選擇重點企業(yè)，審查海關(guān)對問題的定性是否準(zhǔn)確，有無執(zhí)法不嚴等。

　?。ㄋ模P長避短，充分發(fā)揮審計人員對企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)熟悉的長處，對保稅加工企業(yè)的財務(wù)報表資料、銷售賬、倉庫保管賬以及保稅料件實物、用保稅料件加工出的商品實物進行審查或盤點。實際運用中可以根據(jù)加工企業(yè)規(guī)模大小確定所采用的方式，對大型加工企業(yè)重點審計其財務(wù)報表，注重分析商品銷售利潤表、商品生產(chǎn)成本表以及原料單耗表，確定保稅料件是否合理全部耗用。對中型加工企業(yè)，考慮其報表不像大型企業(yè)那么完整，可以將企業(yè)內(nèi)、外銷保稅料件成品帳與其內(nèi)外購原材料帳對照檢查，計算企業(yè)實際生產(chǎn)中產(chǎn)生的串用保稅料件以及邊角余料應(yīng)補稅數(shù)額。還可以通過推算其內(nèi)銷所耗料件數(shù)量，然后計算占用保稅料件數(shù)量。對小型加工企業(yè)更多采用庫存實物盤點方式，對照保稅加工手冊所記載的進口記錄，清點庫存，看是否存在手冊已核銷，但實物還在的問題。

　?。ㄎ澹┻\用計算機輔助審計手段利用海關(guān)審計軟件和我辦《通用審計軟件》，對海關(guān)計算機電子數(shù)據(jù)的保稅加工企業(yè)的數(shù)量、進口的主要商品、手冊開出、核銷情況以及內(nèi)銷征稅等內(nèi)容進行查詢與檢索，加大查詢數(shù)量，快速、準(zhǔn)確的確定審計重點企業(yè)或加工手冊。同時，利用審計軟件鏈接等功能，將報關(guān)單庫與艙單庫結(jié)合對照檢查，既擴大了審計覆蓋面，又強化了審計深度，提高了工作效率。

　　（六）建立審計舉報制度和審計公告制度。審計進點前，在所審海參關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)有較大影響的報紙上發(fā)布公告，公布所要審計的內(nèi)容和審計組聯(lián)系電話。在審計組辦公地、海關(guān)報關(guān)大廳以及海關(guān)關(guān)員通道設(shè)立舉報箱。張貼審計公告，監(jiān)督審計與被審計雙方，收到了較好的效果。在海關(guān)審計中，我們審計報告中有三分之一的問題都是利用舉報查出的。