隨著高等學(xué)校在校生人數(shù)的不斷增長(zhǎng)和國(guó)家對(duì)教育投資力度的不斷加大，高等學(xué)校的快速發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益的多元化。高等學(xué)校的收費(fèi)是否合理、合法，收入是否及時(shí)人賬，有否私設(shè)小金庫(kù)，投資或支出是否合理、有效，有否存在重大貪污、受賄、挪用公款等問(wèn)題，這需要開(kāi)展有效的舞弊審計(jì)。本文就高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式以及如何實(shí)施舞弊審計(jì)進(jìn)行探討。

　　一、高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式

　　1、貪污、挪用資金。有的高校財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的二級(jí)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納等利用職務(wù)之便，貪污相應(yīng)資金；挪用大額款項(xiàng)進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)股票、債券、有價(jià)證券等，收取股息、紅利或利息；擅自將資金借給親朋好友，收取高額好處費(fèi)等。

　　2、占用、盜竊資產(chǎn)或財(cái)物。有關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，將所購(gòu)低值易耗品、固定資產(chǎn)（如電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)等）長(zhǎng)期個(gè)人占用直至報(bào)廢或毀損；個(gè)別倉(cāng)庫(kù)保管員監(jiān)守自盜所管物資、或隨意記錄保管賬，為個(gè)人使用、消耗有關(guān)物資提供方便。

　　3、隱瞞有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，損害學(xué)校利益。高校部分學(xué)院利用學(xué)科優(yōu)勢(shì)，與其他單位聯(lián)合辦學(xué)，隱瞞或少報(bào)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，私設(shè)“小金庫(kù)”，班子成員從中獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益；或者收入不入賬，利用設(shè)立賬外賬等方式隱瞞收入，進(jìn)行體外循環(huán)，少交或不交應(yīng)向?qū)W校上交的有關(guān)收入。

　　4、隱瞞收入。高等學(xué)校內(nèi)部出于對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益的考慮，將一些非常規(guī)性的收入掛在往來(lái)款項(xiàng)上，或?qū)⑵渫ㄟ^(guò)?！叭a(chǎn)”（印刷廠、食堂、物業(yè)管理公司）進(jìn)行往來(lái)核算，支出時(shí)進(jìn)行沖銷(xiāo)，根據(jù)需要調(diào)整計(jì)算方法，以隱瞞收入。

　　5、收費(fèi)項(xiàng)目違法或違規(guī)。隨著招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)校事業(yè)的不斷向前發(fā)展，各學(xué)院的自主性也就越來(lái)越強(qiáng)，有的學(xué)院未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，或收取各種名目的贊助費(fèi)、轉(zhuǎn)系費(fèi)、轉(zhuǎn)專(zhuān)業(yè)費(fèi)等。

　　6、侵占財(cái)物。在財(cái)產(chǎn)物資方面，利用接近財(cái)物的工作之便，通過(guò)串通轉(zhuǎn)移、盜取挪用等手段，侵占各種財(cái)物。

　　二、高等學(xué)校舞弊審計(jì)的實(shí)施

　　l、調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審計(jì)單位管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)深入到被審計(jì)單位，對(duì)其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員分工及配置、業(yè)務(wù)運(yùn)作程序及經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟(jì)利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)研究不同的“紅旗”和舞弊的關(guān)聯(lián)，并對(duì)“紅旗”標(biāo)識(shí)進(jìn)行甄別，提煉出和舞弊高度相關(guān)的預(yù)警標(biāo)志，從而抓住管理層或當(dāng)事人的舞弊心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，以更有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。重點(diǎn)檢查以下幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）在會(huì)計(jì)制度的控制鏈條中，哪些是最薄弱的環(huán)節(jié)；（2）什么人能利用這些薄弱環(huán)節(jié)；（3）是否存在違規(guī)處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，誰(shuí)授權(quán)處理這類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（4）管理部門(mén)可能超越會(huì)計(jì)制度的哪些控制環(huán)節(jié)；（5）學(xué)校內(nèi)部的工作環(huán)境特征是什么樣的。

　　對(duì)列入重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)事項(xiàng)，如可能引起被審計(jì)單位重大舞弊行為的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即所謂“紅旗”事項(xiàng)，必須作為舞弊審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)小組應(yīng)細(xì)化審計(jì)查證步驟，明確查證過(guò)程所應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。

　　2、保持高度職業(yè)審慎的思維形式。在舞弊審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須保持高度的職業(yè)審慎和敏銳的觀察力，全面掌握舞弊的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。例如，首先要假設(shè)管理層及當(dāng)事人是不可信任的，不能因?yàn)槭潜締挝坏念I(lǐng)導(dǎo)或職工，對(duì)他很熟悉甚至關(guān)系也不錯(cuò)，就縮小審計(jì)范圍或減少審計(jì)證據(jù)；其次，對(duì)業(yè)務(wù)收入假設(shè)存在舞弊現(xiàn)象，因此對(duì)收入的確認(rèn)、有關(guān)存貨的盤(pán)點(diǎn)、會(huì)計(jì)估計(jì)等有關(guān)收入的關(guān)鍵點(diǎn)必須給予特別關(guān)注；再次，對(duì)業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收賬款等都做同樣的假設(shè)，對(duì)其進(jìn)行必要的調(diào)查或函詢，以確保不存在舞弊現(xiàn)象。舞弊審計(jì)不僅要履行常規(guī)的審計(jì)程序，而且必須取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明其不存在重大問(wèn)題。舞弊審計(jì)要求審計(jì)人員要研究舞弊行為人的思維形式。

　　3、運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力的綜合反映。內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉和掌握教育行業(yè)的特點(diǎn)，熟悉和掌握高等學(xué)校舞弊的表現(xiàn)形式。在對(duì)審計(jì)證據(jù)的選擇，及對(duì)其證明力如何的辨別都離不開(kāi)職業(yè)判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點(diǎn)，比一般錯(cuò)誤行為更難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需要通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定舞弊的跡象和風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的深度和難度。有經(jīng)驗(yàn)和具有高度職業(yè)敏感的審計(jì)人員，是不會(huì)放過(guò)任何蛛絲馬跡的。如審計(jì)某高校所屬獨(dú)立核算的某二級(jí)單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)公款私存這一違反國(guó)家規(guī)定的舞弊行為，審計(jì)人員在面對(duì)該單位已將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料隱匿甚至銷(xiāo)毀的情況下，采取從銀行倒查的方法最終掌握了該單位某職工在公款私存的過(guò)程中，挪用公款的犯罪事實(shí)。

　　4、注重分析性復(fù)核。分析性復(fù)核一般包括綜合數(shù)據(jù)和比較數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)變化的趨勢(shì)和其他重要的關(guān)系。對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況應(yīng)從多角度進(jìn)行分析性復(fù)核，包括行業(yè)分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析和前景分析。主要包括以下幾點(diǎn)：（1）將現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息預(yù)算或預(yù)測(cè)，以及其他兄弟院?；蚱渌杀容^的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比；（2）分析各比率之間的內(nèi)在關(guān)系；（3）分析本期與前期有關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)。

　　5、詢問(wèn)。詢問(wèn)是非常重要的審計(jì)技術(shù)，雖然詢問(wèn)并不能取得某事項(xiàng)的直接證據(jù)，但審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)能發(fā)現(xiàn)一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員在實(shí)施詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）詢問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)。舞弊行為牽涉到的管理層職位越來(lái)越高，有的甚至是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)出面策劃進(jìn)行的。因此，選擇詢問(wèn)對(duì)象時(shí)，既要包括會(huì)計(jì)人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員等關(guān)鍵崗位人員，還應(yīng)包括個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管等。詢問(wèn)時(shí)還應(yīng)注意把握好時(shí)機(jī)，并將詢問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿；（2）講究詢問(wèn)技巧。審計(jì)人員在詢問(wèn)前應(yīng)準(zhǔn)備好與舞弊等相關(guān)的問(wèn)題，提問(wèn)應(yīng)由一般到具體、由容易到復(fù)雜、由輕松到敏感。

　　6、適當(dāng)追加延伸性審計(jì)程序。舞弊行為在通過(guò)復(fù)核、觀察、比較、詢問(wèn)、賬戶分析和內(nèi)部控制測(cè)試這些審計(jì)技術(shù)仔細(xì)追蹤之后，是可以被揭露出來(lái)的。除普通的審計(jì)程序之外，舞弊審計(jì)還應(yīng)采用延伸性的審計(jì)程序，以便徹底揭露，舞弊審計(jì)常用的延伸性審計(jì)程序包括：（1）在一日之內(nèi)或較短間隔日內(nèi)突擊盤(pán)點(diǎn)兩次現(xiàn)金，以防止舞弊者有所準(zhǔn)備。第一次盤(pán)點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤(pán)點(diǎn)中就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為；（2）調(diào)查有關(guān)客戶，可以發(fā)現(xiàn)由學(xué)校有關(guān)采購(gòu)人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商；（3）向銀行取得對(duì)賬單，檢查可疑的未達(dá)賬項(xiàng)及銀行存款的異常變化，檢查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有延續(xù)又無(wú)法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用；（4）對(duì)于重大的合同，要洞察簽約方是否有能力承擔(dān)，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可索取對(duì)方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或財(cái)務(wù)報(bào)告以辨別合同的真實(shí)性；（5）關(guān)注存貨的異常變動(dòng)或進(jìn)行存貨年底截止測(cè)試，對(duì)于不正常的存貨變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)該詢問(wèn)管理者其中的原因，若解釋是令人滿意的，則可以加以確認(rèn)，否則就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　當(dāng)前，高等學(xué)校舞弊手段更加隱蔽，形式更加多樣，防范和查處舞弊的手段也必須相應(yīng)提高，以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)變化，有效防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為。