一、被審計單位的財務(wù)造假及相關(guān)法律制度不健全

    大量的審計失敗案例表明，被審計單位的財務(wù)造假是審計失敗的最根本原因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風(fēng)。2001年10月19日的中國證券報公布了近年來影響重大的十大財務(wù)造假案。其中一些案例中財務(wù)造假手段具有手續(xù)齊全、名目繁多、手段詭秘等特點。如：黎明股份的造假手段主要是其所屬的黎明毛紡織廠利用增值稅抵扣制度通過與11家企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤、其所屬的營銷中心向虛擬的銷售對象虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票虛增收入和利潤、利用有關(guān)的出口貨物優(yōu)惠政策虛擬外銷業(yè)務(wù)虛增收入等；瓊民源公司的造假手段主要是將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金確認(rèn)為收入，通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬方法將虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)和商場經(jīng)營權(quán)的款項確認(rèn)為收入，將收到民源大廈的建設(shè)補償費作為收入確認(rèn)等。面對這些公司形形色色的造假手段，再優(yōu)秀的注冊會計師恐怕也“在劫難逃”。

    此外，我國對企業(yè)管理當(dāng)局、特別是高層管理人員及相關(guān)責(zé)任者處罰的法律制度不健全，為一些企業(yè)猖狂造假留下了空間，使注冊會計師的審計風(fēng)險更大，導(dǎo)致審計失敗。

    二、市場經(jīng)濟運行不規(guī)范，會計師事務(wù)所與單位的脫鉤改制不徹底

    第一，我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行不規(guī)范。諸如各種不同經(jīng)濟成分和不同類型的經(jīng)濟組織并存，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜。特別是隨著社：會經(jīng)濟的飛速發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的瞬息萬變，相關(guān)的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則相對滯后，資本市場上擾亂經(jīng)濟秩序、信用虛假、商業(yè)欺詐等現(xiàn)象屢見不鮮，這些都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加大和注冊會計師行業(yè)審計環(huán)境的嚴(yán)重惡化，甚至導(dǎo)致審計失敗。

    第二，會計師事務(wù)所與單位的脫鉤改制不徹底。近年來接連爆發(fā)的審計失敗事件，多數(shù)情況是在脫鉤改制以前發(fā)生的，但也有相當(dāng)一部分案例顯示，同一家會計師事務(wù)所與同一簽字注冊會計師在脫鉤改制前后的連續(xù)幾年均因參與會計信息虛假陳述而遭到證監(jiān)會處罰。通過觀察還發(fā)現(xiàn)，許多審計失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區(qū)的會計師事務(wù)所，這些會計師事務(wù)所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關(guān)系，這說明部分會計師事務(wù)所未實現(xiàn)真正意義上的脫鉤改制。

    三、會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師喪失獨立性

    影響審計獨立性的因素主要有三個方面。

    第一，審計收費。只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持審計獨立性。目前，許多會計師事務(wù)所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會計師事務(wù)所的工作目標(biāo)。每一份審計報告都是會計師事務(wù)所與上市公司討價、還價的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險進而喪失獨立性。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，從而在一定程度上導(dǎo)致會計師事務(wù)所的無序競爭，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，也導(dǎo)致審計獨立性喪失。

    第二，審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)混合經(jīng)營。在目前的注冊會計師行業(yè)中，會計師事務(wù)所可以同時為同一委托人提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，但一些會計師事務(wù)所在為客戶提供長期的管理咨詢或財務(wù)顧問服務(wù)時，由于沒有恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嬓〗M成員，從而損害了審計獨立性，同時，高額的非審汁業(yè)務(wù)收費很難保證注冊會計師在審計過程中的獨立性。

    第三，會計師事務(wù)所經(jīng)營混亂。一些事務(wù)所在經(jīng)營過程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶、審汁收入包給個人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個人收入與被審汁單位緊密相連，導(dǎo)致會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師獨立性嚴(yán)重喪失。

    四、會計師事務(wù)所及注冊會計師缺乏職業(yè)道德

    對于投資者來說。注冊會汁師就是“不穿制服的經(jīng)濟衛(wèi)士”，注冊會計師就代表著客觀、公正，但隨著近幾年審計失敗案件的增多，注冊會計師在投資者心目中的地位已經(jīng)大大下降，會計師事務(wù)所及注朋會計師的職業(yè)道德受到投資者的懷疑。為銀廣夏出具審計報告的中天勤會計師事務(wù)所，曾被認(rèn)為是頗具實力、專業(yè)水平高的國內(nèi)大所之一，但對銀廣夏的財務(wù)造假均因“未查出”而出具了無保留意見的審計報告，看來，投資者稱這些會計師事務(wù)所及有關(guān)注冊會計師為“造假幫兇”也不為過。

    五、執(zhí)業(yè)注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注

    在審計工作中，注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計風(fēng)險、避免審計失敗的有效途徑，因為只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對被審計單位財務(wù)信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題給予重點關(guān)注，避免審計失敗。

    六、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)

    目前，我國已經(jīng)頒布了具有初步規(guī)模的獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，尤其是質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的頒布，為規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起了非常大的作用，但是從我國目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過自覺遵守很難達到預(yù)期效果；一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，或是即使存在一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。