審計重要性原則要求審計師在考慮審計環(huán)境、審計資源、審計風險、審計成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計事項。審計重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計工作效率的提高和審計資源的節(jié)約，關(guān)系到審計質(zhì)量的提升。

　　審計重要性原則的特征

　　審計重要性水平因?qū)徲嫿M織及審計目標不同而不同。國家審計重點關(guān)注國家方針政策的遵循性，并把政府資金或公共資金來源、使用、管理的真實性、合法性、效益性作為重要審計事項，對同級政府負責；內(nèi)部審計以促進本單位建立和健全內(nèi)部控制、督促其有效地履行職責為宗旨，對本單位發(fā)揮監(jiān)督、評價和建設(shè)職能，重點關(guān)注被審計對象的內(nèi)部控制；獨立審計則從會計報表使用者的角度考慮，重點關(guān)注會計報表的錯報或漏報是否會影響使用者的判斷。

　　審計重要性是相對的、具體的。審計事項包括被審單位的財務活動、經(jīng)營活動、管理活動以及經(jīng)濟職責履行活動。對同一被審對象來說，不同時期經(jīng)營重點、經(jīng)營策略的變化，會影響審計事項重要性的變化；即使經(jīng)營時期相同，隨著審計項目和審計目的不同，審計側(cè)重點發(fā)生變化，重要事項和次要事項可能發(fā)生相互轉(zhuǎn)移。對同一審計事項來說，不同的被審對象因規(guī)模、性質(zhì)不同或經(jīng)營管理存在差異，審計重要性內(nèi)容可能截然不同。實際上，審計重要性是針對特定被審單位、特定審計事項而言的，具有相對性和個性差異，需要從審計目標、被審對象及審計報告的使用者三方面去理解和把握。

　　審計重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面特征。質(zhì)量特征指的是錯誤的性質(zhì)、問題的嚴重程度、可能造成的后果及影響面，即達到什么程度的錯誤或偏差是重要的。一般而言，內(nèi)部控制存在明顯缺陷比內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力更重要，重要業(yè)務授權(quán)比一般業(yè)務授權(quán)重要，蓄意作弊造成漏報或錯報比核算不認真重要，關(guān)鍵時間點、關(guān)鍵部位的控制比履行日常監(jiān)督檢查重要，等等。

　　數(shù)量特征指的是錯誤的金額重大性和對報表數(shù)據(jù)的影響程度，即多大金額的錯誤是重要的。一般情況下，金額大的錯報比金額小的更重要，但在很多情況下，某項業(yè)務錯報或漏報金額雖小，從量方面考慮也許并不重要，但從性質(zhì)上看，可能是重要的，如舞弊、監(jiān)守自盜、某些敏感賬戶的漏報等；另一方面，小金額的錯誤累計，可能會對會計報表和審計報告產(chǎn)生重大影響。

　　判斷審計事項重要性應考慮的幾個因素

　　以往的審計經(jīng)驗。重要性水平的判斷，是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師可以過去所運用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計事項的重要性水平。

　　內(nèi)部控制與風險評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計風險相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計風險較高，審計重要性水平就低，需擴大審計測試。

　　經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)。被審單位規(guī)模越大，確立審計重要性水平應該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會計規(guī)范不一樣，也直接影響審計師對重要性水平的判斷。

　　涉足新業(yè)務。若基本業(yè)務發(fā)生重大變化，那么就有理由重點關(guān)注，并適當降低重要性水平。

　　數(shù)字異常波動。會計報表項目的金額及其波動幅度可能促使使用者做出反應，審計師應重點關(guān)注變動較大事項，深入研究這些金額及其波動幅度，合理確定重要性水平。

　　審計重要性原則的具體運用

　　初步判斷審計重要性水平。初步判斷審計重要性水平，應合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等方法確定審計事項的重要性水平。一般而言，重要性的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。比如：某被審單位營業(yè)收入為2000萬元，固定比率確定為0.5%，那么，營業(yè)收入重要性水平就為2000×0.5%=10萬元，審計師就要著重關(guān)注收入高于10萬元的錯報或者漏報，低于10萬元的收入項目置于次要地位。

　　重要性水平對編制審計計劃和審計方案的指導。審計師應根據(jù)重要性評估結(jié)果，結(jié)合風險導向識別信息，合理安排審計項目，保證高風險審計客體能夠優(yōu)先得到審計。在制訂具體審計方案時，審計師應當避免將總體審計方案層層轉(zhuǎn)摘，而應在考慮總體審計方案的基礎(chǔ)上，深入了解被審單位的情況，對具體審計事項的重要性水平進行恰當?shù)嘏袛嗪头峙?，合理確定審計步驟，科學安排審計資源。

　　重要性原則對評價審計結(jié)果的指導。審計師在評價審計結(jié)果時，可能會發(fā)現(xiàn)因為時間、環(huán)境等變化，造成最初估計的重要性水平與實際情況有一定差異。如果評價審計結(jié)果時的重要性水平大大低于編制審計計劃時的重要性水平，或者問題金額匯總比例超過判斷基礎(chǔ)事先假定的固定比率即問題金額匯總超過重要性水平，說明審計計劃或?qū)徲嫹桨钢袑χ匾运礁吖?，可能造成審計范圍縮小或?qū)徲嫵绦虻臏p少，審計師要重新審定原來所執(zhí)行的審計程序是否充分，考慮是否擴大審計范圍，收集足夠多的審計證據(jù)；如果問題金額匯總接近最初評估的重要性水平時，結(jié)合尚可能存在而未審計出的問題，那么，可以推斷實際匯總金額可能超出重要性水平，審計師應實施追加審計程序，降低審計風險。