反審計(jì)行為是審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員遭遇的最為棘手的現(xiàn)實(shí)問題之一。對(duì)影響和支配主體行為的心理因素進(jìn)行分析，對(duì)于開展反審計(jì)行為的研究具有重要的意義。

　　一、對(duì)反審計(jì)行為含義的界定

　　反審計(jì)行為是被審計(jì)單位基于避免審計(jì)監(jiān)督和承擔(dān)審計(jì)法律后果的主觀故意而衍生出來的影響和危害依法審計(jì)進(jìn)程及結(jié)果的一系列違法違規(guī)行為的總稱，是被審計(jì)單位反審計(jì)意識(shí)和反審計(jì)能力的物化表現(xiàn)。

　　反審計(jì)行為具有以下基本特征：

　?。?）主觀故意性。行為源自實(shí)施主體的主觀故意，構(gòu)成其本質(zhì)屬性。

　?。?）行為違法性。行為的實(shí)施違反了《審計(jì)法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，屬法律法規(guī)禁止的行為。

　　（3）后果危害性。行為的實(shí)施影響審計(jì)工作的進(jìn)程和結(jié)果，產(chǎn)生危害依法審計(jì)工作的法律后果。

　?。?）可以控制性。行為的發(fā)生需要一定的社會(huì)環(huán)境條件，認(rèn)真分析研究行為發(fā)生的各種影響因素，通過改變環(huán)境，消除發(fā)揮作用的條件，其對(duì)依法審計(jì)工作的危害是可以得到有效控制的。

　　反審計(jì)行為按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類型：

　?。?）按其發(fā)生時(shí)段和內(nèi)容可以分為規(guī)避審計(jì)立項(xiàng)行為、提供虛假審計(jì)資料行為、規(guī)避阻撓審計(jì)取證行為、干擾審計(jì)決定形成和逃避執(zhí)行行為。

　?。?）按其實(shí)施目的和動(dòng)機(jī)可以分為規(guī)避審計(jì)監(jiān)督行為和逃避承擔(dān)審計(jì)法律后果行為。

　?。?）按其行為特征和目標(biāo)可以分為處理審計(jì)關(guān)系方面的游說協(xié)調(diào)行為、配合審計(jì)檢查方面的迂回周旋行為和執(zhí)行審計(jì)決定方面的拖延變通行為。

　　二、對(duì)反審計(jì)行為的心理分析

　　所謂心理分析，就是對(duì)影響和支配主體行為的各種心理因素的分析。這些心理因素包括世界觀、信念、認(rèn)識(shí)、情感、意志、性格、興趣、需要、動(dòng)機(jī)等等。各種心理因素不是孤立的、雜亂無章的，而是相互聯(lián)系，相互作用，以結(jié)構(gòu)的形式，即心理結(jié)構(gòu)，存在于行為主體的頭腦中。對(duì)反審計(jì)行為的心理分析就是要揭示被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人員頭腦中的影響和支配其反審計(jì)行為的心理結(jié)構(gòu)，從而為研究針對(duì)反審計(jì)行為的治理對(duì)策提供參考。

　　影響和支配被審計(jì)單位反審計(jì)行為的心理因素主要有以下幾種：

　　（1）避責(zé)心理。

　　避責(zé)心理是審計(jì)活動(dòng)中被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人員應(yīng)對(duì)審計(jì)的首要的心理狀態(tài)。所謂避責(zé)，就是要規(guī)避甚至逃避承擔(dān)審計(jì)活動(dòng)的法律后果。審計(jì)的目的是為了解除相關(guān)責(zé)任人員的受托責(zé)任，通過檢查分析，評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況，促進(jìn)加強(qiáng)管理，全面履行職責(zé)。隨著審計(jì)工作的逐步深入，相關(guān)責(zé)任人員受托責(zé)任履行情況中非利好的方面逐漸展現(xiàn)暴露出來，這是被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人員最不愿看到的。同時(shí)，審計(jì)的結(jié)果最終會(huì)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。出于上述目的，被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人是因避責(zé)心理而實(shí)施反審計(jì)行為也就在所難免。

　　（2）牟利心理。

　　牟利心理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，每個(gè)利益主體最基本的心理狀態(tài)。由于目前財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序混亂和財(cái)經(jīng)紀(jì)律松馳現(xiàn)象的普遍存在，審計(jì)的觸角總會(huì)觸及部分利益主體的既得利益，甚至是非法利益。為了避免既得利益不因?qū)徲?jì)而喪失，為了避免非法利益不被審計(jì)揭露和曝光，被審計(jì)單位作為利益主體，實(shí)施反審計(jì)行為就成了義無反顧的選擇。

　?。?）從眾心理。

　　從眾心理也是被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為的心理因素之一。所謂從眾，一般是指在實(shí)際存在或想象中存在的群體壓力下，行為主體改變自己的態(tài)度，放棄自己的觀點(diǎn)，而采取和大多數(shù)人相一致的行為或態(tài)度的現(xiàn)象。從眾是現(xiàn)實(shí)生活中一種十分普遍的心理狀態(tài)。當(dāng)審計(jì)活動(dòng)中實(shí)施反審計(jì)行為成為一種比較普遍的現(xiàn)象時(shí)，多數(shù)被審計(jì)單位就可能在從眾心理的推動(dòng)下，也采取同樣的反審計(jì)行為，只是形式和內(nèi)容有所差別而已。

　　（4）比價(jià)心理。

　　比價(jià)心理是指相互攀比、以求得內(nèi)心公平感的一種心理狀態(tài)。任何人都是在與周圍人的比較中生存和發(fā)展的，在與周圍人的比較中，如果比大多數(shù)人狀況好，就有一種滿足感，反之就會(huì)產(chǎn)生一種失落感。心理學(xué)的研究指出，人們總是要將自己所做的貢獻(xiàn)和所得的報(bào)酬，與一個(gè)和自己條件相當(dāng)?shù)娜说呢暙I(xiàn)和報(bào)酬進(jìn)行比較。如果兩者之間的比值相等，那么雙方就都有公平感；如果這兩者之間的比值不相等，某一方的比值大于另一方，那么，另一方就會(huì)產(chǎn)生不公平感。在進(jìn)行自己與別人之間的橫向比較的同時(shí)，人們還會(huì)進(jìn)行自己現(xiàn)在與以往的縱向比較，以感覺報(bào)酬的相對(duì)值是否合理與公平。當(dāng)人們經(jīng)過縱向或橫向比較之后，感到不公平時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生心理上的不平衡感。人們會(huì)采取各不相同的方式消除不公平感，以求達(dá)到心理平衡。當(dāng)其他的被審計(jì)單位都競(jìng)相實(shí)施反審計(jì)行為屢屢成功，而本單位卻因主動(dòng)配合審計(jì)工作承擔(dān)了相對(duì)較重的審計(jì)法律后果，并且這種“主動(dòng)配合”還得不到社會(huì)應(yīng)有的尊重和鼓勵(lì)時(shí)，這些主動(dòng)配合審計(jì)的單位就會(huì)產(chǎn)生一種不公平感，從而產(chǎn)生心理上的不平衡感。為了消除這種不平衡感，主動(dòng)配合審計(jì)的單位逐漸也會(huì)采取實(shí)施反審計(jì)行為的手段來達(dá)到自身目的。

　?。?）標(biāo)識(shí)心理。

　　標(biāo)識(shí)心理是指當(dāng)某一群體被貼上某種標(biāo)識(shí)之后，這一群體中的原本不具備這一標(biāo)識(shí)特征的主體也會(huì)逐漸認(rèn)同這種標(biāo)識(shí)并采取符合這種標(biāo)識(shí)所要求的行為的心理狀態(tài)。當(dāng)某些具體的反審計(jì)行為成為某種類型被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督比較普遍的行為手段時(shí)，社會(huì)就會(huì)給這類單位貼上相應(yīng)的反審計(jì)行為類型的標(biāo)識(shí)，社會(huì)也傾向于用這一標(biāo)識(shí)來看待所屬類型單位中的具體某個(gè)單位。這樣，主動(dòng)配合審計(jì)的單位無論其是否符合那些標(biāo)識(shí)，其他的同類型單位都會(huì)用這一標(biāo)識(shí)來看待他們。因此，是否主動(dòng)配合審計(jì)對(duì)這種類型單位已經(jīng)沒有實(shí)際意義或意義不大。這時(shí)，這些主動(dòng)配合審計(jì)的單位便會(huì)逐漸采取符合本群體標(biāo)識(shí)的行為，采取不主動(dòng)配合審計(jì)甚至采取反審計(jì)行為。

　?。?）僥幸心理。

　　僥幸心理是指在客觀情況不允許做某種事情的情況下，為了達(dá)到某種個(gè)人目的而抱著試試看的態(tài)度去進(jìn)行這種活動(dòng)的投機(jī)冒險(xiǎn)心理。雖然反審計(jì)行為有可能因?qū)徲?jì)人員的努力而達(dá)不到最終目的，而且還要承擔(dān)違反《審計(jì)法》的相關(guān)責(zé)任，但由于反審計(jì)行為完全不發(fā)揮作用的概率較小，從而使得具有一些投機(jī)心理和冒險(xiǎn)心理的被審計(jì)單位傾向于采取反審計(jì)行為手段來達(dá)到干擾阻撓審計(jì)的目的。

　?。?）崇權(quán)心理。

　　崇權(quán)心理是大多數(shù)被審計(jì)單位敢于實(shí)施反審計(jì)行為來達(dá)到主觀目的的最具“中國特色”的心理狀態(tài)。崇權(quán)心理源于“官本位”意識(shí)?，F(xiàn)實(shí)生活中行政權(quán)力凌駕于法律之上的社會(huì)現(xiàn)象屢見不鮮。有著悠久歷史的“官本位”意識(shí)直至法制日趨健全的今天仍然難以消除其社會(huì)心理積淀。盡管法律規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不管其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”，但審計(jì)過程中行政權(quán)力干預(yù)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。這些成為被審計(jì)單位采取反審計(jì)行為的心理后盾。

　?。?）法不責(zé)眾心理。

　　法不責(zé)眾心理是大多數(shù)被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為來達(dá)到主觀目的普遍心理狀態(tài)。法不責(zé)眾心理在中國有悠久的傳統(tǒng)，也深深印在大多數(shù)人的腦海中，一旦發(fā)現(xiàn)違法者的數(shù)量眾多，且法律對(duì)其處罰的力度不夠時(shí)，其他單位也會(huì)競(jìng)相效仿，這實(shí)際上也是從眾心理在違法領(lǐng)域的特殊表現(xiàn)形式。由于審計(jì)活動(dòng)中反審計(jì)行為的大量存在，且審計(jì)部門對(duì)這種違法行為的查處力度有限，因此，法不責(zé)眾心理是促使許多單位實(shí)施反審計(jì)行為的重要心理因素之一。

　　另外，反審計(jì)行為還有其他的心理狀態(tài)，如由于審計(jì)法律知識(shí)宣傳力度不夠，從而導(dǎo)致社會(huì)上仍有一部分單位和人員對(duì)依法接受審計(jì)的法定義務(wù)存在模糊認(rèn)識(shí)，甚至產(chǎn)生抵觸心理；由于被審計(jì)單位部分責(zé)任人員存在嚴(yán)重違法甚至犯罪行為，出于掩蓋行為事實(shí)的目的而實(shí)施干擾阻撓審計(jì)取證工作的對(duì)抗心理；由于審計(jì)人員違反審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)工作紀(jì)律，使部分被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為目的得逞而其他被審計(jì)單位產(chǎn)生的嫉妒心理和效仿心理等等。這些都是可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位實(shí)施反審計(jì)行為的心理因素。

　　心理因素是促使人們行為的最主要因素，掌握了導(dǎo)致反審計(jì)行為的心理因素之后，就能夠有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)反審計(jì)行為的有效措施，從而能夠最大限度地降低反審計(jì)行為發(fā)生的概率，保障依法審計(jì)工作的順利進(jìn)行，提高審計(jì)監(jiān)督效果。